Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

2022

Г.М. Лисович, и.с. Шутова

БуХГаЛтЕРсКиЙ

(уПРавЛЕНчЕсКиЙ) учЕт
в сЕЛЬсКоМ ХоЗЯЙствЕ

УЧЕБНОЕ пОСОБИЕ

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением вузов России

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных

заведений, обучающихся по направлению «Экономика»

(уровень подготовки — бакалавр) и специальности/профилю

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Лисович Г.М., Шутова И.С.
Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве:

учеб. пособие.— Москва: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2022.
— 168 с.

ISBN 978-5-9558-0180-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004494-1 (ИНФРА-М)

В учебном пособии изложены основые принципы ведения бухгалтер
ского учета в сельском хозяйстве в условиях рыночных отношений.

Учебное пособие написано в соответствии с программой курса по

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и одобрено редакционно-издательским советом Государственного экономического университета (РИНХ) г. Ростов-на-Дону.

Для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит», а также практических работников – бухгалтеров,
руководителей и специалистов сельскохозяйственных предприятий АпК.

Ш95

Формат 60 × 90/16. Бумага офсетная
Печать офсетная. Гарнитура Newton

Усл. печ. л. 11,0. Уч.-изд. л. 11,37

ПТ10.

ТК 144650-9492-200810

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

Р е ц е н з е н т ы:
В.Г. Гетьман, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой Финансового университета при правительстве РФ;
О.И. Кольвах, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского учета
и аудита Южного федерального университета;
Е.В. Никифорова, д-р экон. наук, проф., директор Института финансов,
экономики и управления ГОУ ВпО «Тольяттинский государственный университет»;
Н.Н. Хахонова, д-р экон. наук, проф. кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

УДК
657(075.8)

ББК
65.052я73
Ш95

ББК 65.052я73

© «Вузовский учебник», 2011

ISBN 978-5-9558-0180-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004494-1 (ИНФРА-М)

В В Е Д Е Н И Е

Сельское хозяйство является отраслью материального производства и имеет ряд особенностей. Процесс производства здесь связан 
с землей и сельскохозяйственными животными, а также с растениями, которые выступают в качестве предметов труда. Производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других 
отраслях: производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений – многие годы, 
производство продуктов растениеводства в климатических условиях 
средней полосы длится в течение года. Эти особенности отражаются 
на организации бухгалтерского учета. Кроме того, в агро-промышленном комплексе (АПК) существуют разные формы собственности 
предприятий, бухгалтерский учет которых различается.
Основные задачи буxгалтерского учета на предприятиях АПК:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой 
руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием 
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с 
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет на предприятиях АПК организован на основе единой методологии с применением Плана счетов бухгалтерского 
учета. Основная форма бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях при ручной обработке информации – журнальноордерная.
Деятельность по сбору и обработке внешней и внутренней информации, т.е. о самом предприятии и об окружающей его среде,  
представляет собой систему управленческого учета.
В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит 
исключительно для принятия управленческих решений.

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, 
так и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения 
системы управленческого учета остаются едиными для всех.
Управленческий учет – основа успешной финансово-хозяйственной деятельности. В отличие от финансового и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, 
управленческий учет ведется в соответствии с информационными 
потребностями менеджмента конкретного предприятия. Поэтому 
существует множество различных подходов к разработке системы 
управленческого учета, методам его ведения, а также к самому определению управленческого учета.
Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии – обеспечение руководства компании максимально полной 
информацией, необходимой для эффективной работы предприятия.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. 
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет представляет собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, анализа, направленную на формирование 
альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия 
решений по ее управлению.
Каждое из управленческих решений уникально, но процесс их 
формирования и реализации, подчиняющийся внутренним требованиям, можно определить как цикл принятия решений. Принятие решений предусматривает определенную последовательность действий:
 поиск вариантов действий;
 выбор оптимального варианта;
 осуществление оптимального варианта;
 сравнение полученных результатов и плановых показателей;
 комплексная оценка эффективности применяемых решений;
 прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции;
 контроль и анализ расходов по разным направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности;
 формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельности.
Таким образом, в современных условиях управление рассматривается как совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных 
процессов, которые направлены на финансово-хозяйственную деятельность организации и позволяют руководству принимать правильные управленческие решения. В этом заключается главная цель 
управленческого учета.
Управленческий учет предназначен для подготовки информации, 
необходимой для осуществления деятельности управленческого характера – принятия реального решения, планирования, контроля и 
регулирования.
Принятие решения – это сравнительная оценка оптимальных 
вариантов действий и выбор того варианта, который в наибольшей 
степени отвечает целям организации. Если целью является максимализация будущих поступлений чистых платежей, то оптимальный 
вариант действий должен выбираться путем сравнения прогнозов 
поступления денежных средств. Так, к каждому варианту действий 

должны быть применены методы анализа прироста чистых денежных 
поступлений.
Кроме метода сравнений в управленческом учете применяются 
другие методы – математический, индексный, приемы экономического анализа, элементы метода финансового учета (документация, 
двойная запись, группировка счетов, отчетность) и (в завершение) 
оценка эффективности принимаемых решений, т.е. анализ общей 
эффективности хозяйственной деятельности организации на основе 
уточнения ее цели на следующий период.
Внедрение в организацию управленческого учета позволяет решить важные задачи по совершенствованию процесса управления, 
одной из которых является оптимизация. В результате внедрения 
управленческого учета, его разновидностей (производственный, собственно управленческий, современный управленческий, прогрессивный управленческий) создаются реальные возможности для оптимизации процесса управления, т.е. для решения следующих задач: определение целей, которые должны решаться, подготовка и принятие 
управленческих решений, установление уровня ответственности отдельных работников, текущий и последующий контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений, 
совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех 
этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему применения 
и реализации соответствующих управленческих решений.
При постановке системы управленческого учета, как правило, 
решаются следующие важнейшие задачи:
 формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли;
 формирование внутренней количественной информации для 
использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала;
 контроль исполнения сметы (бюджета) внутри организации;
 обеспечение всех уровней управления необходимой для принятия решения информацией.
Таким образом, управленческий учет способствует выполнению 
важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, – обеспечение внутренних пользователей данными и показателями для выработки, обоснования принятых, оптимальных решений по совершенствованию процесса управления.

1.2. 
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
И ЕГО ПРИНЦИПЫ

В системе рыночных отношений организация управленческого 
учета требует такой постановки учетной информации для целей управления на любом уровне, чтобы она была соответствующим образом 

подготовлена и интерпретирована на основе определенных методов 
анализа. Кроме того, при организации управленческого учета от руководителей, менеджеров и организаторов производства требуются не 
только высокая компетентность и опыт в конкретных сферах производственной деятельности, но и умение адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на внешние условия развития 
экономических процессов, так и на смену режима функционирования 
организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема сельскохозяйственной продукции, структурными перестройками.
Принципами организации управленческого учета являются:
 обеспечение взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой деятельности, контролем, организацией и 
управлением производства;
 обеспечение необходимой реальной информацией руководителей, специалистов сельскохозяйственного производства для принятия своевременных решений относительно управления производством организации;
 наличие центра ответственности (сфера, участок деятельности, 
возглавляемый ответственным лицом – менеджером), имеющего 
право и возможность принимать решения);
 наличие центра инвестиций – эффективность использования 
капитальных вложений (руководитель подразделения отвечает за 
затраты и результаты инвестиционного процесса);
 система трансфертных цен и ценообразования (обеспечивает 
установление хозяйственных связей между внутренними подразделениями организации);
 оперативность учета затрат, т.е. деление учета затрат на учет 
фактических затрат (прошлых) и на учет затрат, произведенных в 
текущем отчетном периоде;
 обоснование включения затрат в себестоимость сельскохозяйственной продукции, выполненных работ и услуг;
 правильный выбор принципа стоимостной оценки активов 
должен быть альтернативным и декларироваться в учетной политике 
организации.
Перечисленные принципы организации управленческого учета 
позволят принимать оптимальные решения относительно совершенствования процесса сельскохозяйственного производства.
По утверждению М.З. Пизенгольца, управленческий учет может 
быть организован по-разному:
1) без специального отражения операций управленческого учета 
на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи 
(т.е. синтетический учет не затрагивается);
2) с отдельным отражением операций управленческого учета на 
счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Самый простой вариант организации управленческого учета – 
отражение операций в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов 
для этих операций. В результате операции управленческого учета 
отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 «Основное 
производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), и эти бухгалтерские счета являются одновременно счетами управленческого 
учета.
Отсюда следует, что управленческий учет необходимо строить на 
основе индивидуального плана счетов управленческого учета.
Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, технологии, ассортимента продукции, т.е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется следующими 
показателями:
 объем информации;
 цели информации;
 критерии информации;
 средства достижения целей;
 состав элементов и их взаимодействие.
Для сельского хозяйства, где производственный цикл растянут 
во времени (особенно в растениеводстве), необходимы более эффективный метод производственного учета и разработка организационных и технологических аспектов его внедрения и закрепления на 
практике, чтобы на основе его данных осуществлять контроль и 
управление издержками не после их возникновения, а в момент производства затрат. Осуществление расходов в этих условиях не совпадает во времени с контролем за ними.
Таким образом, с целью выбора наиболее эффективного варианта методов учета затрат нужно классифицировать их по применяемым организационным и техническим аспектам (рис. 1.1).
Первый вариант предполагает ведение производственного 
(управленческого) учета затрат на производство в разрезе хозрасчетных подразделений, но по технологическим процессам и по статьям 
калькуляции, а сводный учет затрат – нарастающим итогом по хозрасчетным подразделениям. Для оперативного управления издержками целесообразно вести дополнительно учет отклонений фактических затрат от их нормативов. Данный вариант управленческого 
учета может быть использован при коллективных формах организации и оплаты труда, а также при внедрении нормативного метода 
управления и контроля за издержками производства.
Второй вариант предполагает традиционный вар иант постановки 
учета, основу которого составляет позаказный метод учета затрат на 
производство продукции.

Предмет (объект) 
учета затрат

1
2
3

Производственный 
учет затрат по хозрасчетным подразделениям (звеньям, 
бригадам, цехам)

Производственный учет 
затрат по объектам 
аналитического учета 
(видам культур, 
группам культур)

Производственный 
учет затрат по объектам аналитического 
учета в разрезе технологических процессов 
и периодов формирования затрат

Сводный учет затрат
по хозрасчетным подразделениям (звеньям, 
бригадам) нарастающим итогом (за месяц, 
с начала года)

Сводный учет затрат 
в разрезе соответствующих аналитических 
счетов (видов культур, 
групп культур)

Сводный учет затрат 
в разрезе соответствующих аналитических 
счетов (объектов 
учета)

Определение, соизмерение и обобщение 
затрат  в пределах 
каждого объекта учета 
затрат путем учета 
и сопоставления отклонений учета и сопоставления отклонений 
фактических затрат 
от их норм

Определение, соизмерение и обобщение 
затрат в разрезе 
каждого объекта учета 
нарастающим итогом 
(за месяц, с начала 
года)

Определение, соизмерение и обобщение 
затрат в разрезе 
каждого объекта учета 
путем анализа и сопоставления фактических и плановых затрат 
по технологическим 
процессам (за месяц, 
с начала года)

Рис. 1.1.  Модели организации методов 
производственного учета

Третий вариант учета издержек предполагает его организацию 
не только по объектам, но и в пределах каждого объекта – в разрезе 
технологических процессов (переделов) и по периодам времени производства затрат. Другими словами, основу организации метода в 
данном варианте составляет попроцессный (попередельный) учет 
затрат, а также учет и контроль этих затрат в пределах каждого технологического процесса и временное определение фактов хозяйственной деятельности.
Организация управленческого учета – внутреннее дело предприятия: администрация сама решает, как классифицировать затраты, 
насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.

Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор 
системы управленческого учета, являются:
 экономические;
 юридические;
 организационные;
 технико-экономические;
 компетентность руководителя;
 потребность руководителя в той или иной управленческой информации.
Любая система управленческого учета состоит из следующих 
процессов:
а) учет затрат и результатов:
 учет затрат по видам;
 учет затрат по местам возникновения;
 учет затрат по носителям (калькулирование);
 учет результатов по носителям;
 учет результатов за период;
б) анализ и принятие управленческих решений:
 анализ затрат и результатов;
 принятие управленческих решений.
Основные признаки классификации системы управленческого 
учета:
а) форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:
 интегрированная (монистическая);
 автономная;
б) полнота включения в себестоимость:
 система учета полной себестоимости;
 система «директ-костинг»;
в) оперативность учета затрат:
 система учета фактических (прошлых исторических) затрат;
 система «стандарт-кост».
В международной практике ни одна из перечисленных систем не 
применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных 
рыночных условиях необходима разнообразная информация. Поэтому, 
например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и 
«директ-костинг», т.е. система стандартного «директ-костинга». При 
этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных затрат, 
прямых и косвенных затрат, калькулируется стандартная себестоимость продукции, а учет организуется как учет стандартов и отклонений от них.
В организации управленческого учета большое внимание необходимо уделить калькулированию себестоимости продукции (работ, 
услуг).
Для отечественного учета традиционным является калькулирование полной себестоимости.