Бухгалтерская (финансовая) отчетность

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) 
ОТЧЕТНОСТЬ

Москва
ИНФРА-М
2022

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

Н.Н. БОНДИНА, И.А. БОНДИН,
Т.В. ЗУБКОВА, И.В. ПАВЛОВА

Рекомендовано 
УМО вузов  России по образованию в области финансов,
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия
для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Оригинал-макет подготовлен в НИЦ ИНФРА-М

Подписано в печать 25.02.2014. 

Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 
Печать цифровая. Усл. печ. л. 15,68. Уч.-изд. л. 17,28.

ПТ11 экз. 

ТК 269100-13027-250214

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

УДК 06.047.44(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б81

Бондина Н.Н.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / 

Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова, И.В. Павлова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2022. — 256 с. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — DOI 10.12737/2882.

ISBN 978-5-16-009625-4 (print)
ISBN 978-5-16-100907-9 (online)

В пособии рассмотрены концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетно
сти в Российской Федерации и в международной практике, а также содержание и методика 
составления отчетных форм и пояснительной записки в коммерческих организациях; изложен 
порядок представления и публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности; раскрыто 
содержание консолидированной и сегментарной отчетности, приведены методы и этапы 
трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую международным 
стандартам. По всем темам представлены контрольные вопросы и тестовые задания.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственных обра
зовательных стандартов высшего профессионального образования по специальности 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и направлению бакалавриата «Экономика». Для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, а также практических работников. 
Может быть использовано в качестве учебного пособия по программе подготовки профессиональных бухгалтеров.

ББК 65.052(я7)

Б81

© Бондина Н.Н., Бондин И.А.,
 
Зубкова Т.В., Павлова И.В., 2014

ISBN 978-5-16-009625-4 (print)
ISBN 978-5-16-100907-9 (online)

Рецензенты:

М.В. Мельник, д-р экон. наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» 

Финансового университета при Правительстве РФ;

О.В. Бурлакова, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, 

анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный университет»;

Н.Ф. Колесник, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский 

учет и аудит» ФГБОУ ВПО «Мордовский государственный университет 
им. Н.П. Огарева»

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развития экономики бухгалтерская (финансовая) отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для 
многих групп пользователей. Цель финансовой отчетности — представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового 
положения организации. Бухгалтерская финансовая отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета.
Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние 
годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям. Вместе с 
тем, процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит постоянный (непрерывный) характер. 
Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров 
и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.
Сближение учетной финансовой (бухгалтерской) практики российских организаций с мировыми стандартами — необходимое условие развития международных экономических связей и улучшения 
инвестиционного климата России.
Данные бухгалтерской финансовой отчетности становятся аргументом в диалоге при принятии финансовых решений. Руководители, специалисты финансовых и бухгалтерских служб должны детально прорабатывать финансовую отчетность, стремиться к повышению ее информативности и достоверности. Это, в свою очередь, 
определяет необходимость расширения пояснений и дополнений к 
формам отчетности, в которых приводятся количественные характеристики, конкретизирующие информацию основных отчетных 
форм.
Совершенствование отчетности как логического завершения 
учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы 
бухгалтерского учета по всей траектории — от первичных документов 
до бухгалтерских регистров — и оказывает влияние на организацию 
других видов учета.
От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления 
отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерского учета 
и содержания бухгалтерских стандартов, но и понимание картины 

финансового положения организации, которая формируется на основе отчетных показателей. Все более существенную роль играет 
сегодня и профессиональное суждение бухгалтера, на основе которого раскрываются многие факты хозяйственной жизни организации.
В основу учебного курса, положены современные взгляды на концепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных 
условиях, круг пользователей, требования, которые предъявляются 
к бухгалтерской отчетности, и факторы, обусловливающие необходимость адаптации отечественной системы отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Учебное пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» построено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования и компетентностно-формирующей части подготовки бакалавра по направлению 080100 «Экономика». В учебном пособии 
изложены теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методология составления отчетных 
форм.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность раскрывает общекультурную компетенцию (ОК-5) и профессиональную компетенцию (ПК-7). 
В ходе лабораторно-практических занятий студент должен использовать нормативно-правовые документы и реализует способность 
анализировать данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, интерпретировать информацию, содержащуюся в финансовой отчетности предприятий различных форм собственности.

ГЛАВА 1 
КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ 
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Изучение материала главы 1 позволит:
 
•
знать: сущность и назначение бухгалтерских отчетов; пользователей бухгалтерской отчетности; нормативное регулирование бухгалтерской отчетности; требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности; качественные характеристики бухгалтерской отчетности; состав бухгалтерской 
отчетности; оценку статей бухгалтерской (финансовой отчетности); этапы подготовительной работы и составления 
бухгалтерской (финансовой) отчетности; международные 
стандарты финансовой отчетности и Директивы по учету 
Европейского сообщества;
 
•
уметь: оценивать статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности; охарактеризовать основные этапы подготовительной работы и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 
•
владеть: нормативными актами по бухгалтерской (финансовой) отчетности; навыками оценки статей бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.

1.1. 
СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ

Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливается Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на 
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении 
денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов 
Главной книги — важнейшего регистра бухгалтерского учета. При 
этом бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный 
перечень сальдо этой книги, а отчет о финансовых результатах — 
перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же 
книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется из счетов Главной книги.
Данные, сгруппированные на заключительной стадии отчетного 
периода в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственных опе

раций, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности, которая состоит в следующем: формируемые в учетных 
регистрах итоговые данные переходят в соответствующие отчетные 
формы в виде показателей, преобразованных на основе единой для 
всех хозяйствующих субъектов методики. В каждой организации образуется систематизированный бухгалтерский информационный комплекс, состоящий из трех блоков: 1) первичные документы; 2) учетные регистры и внутренняя (управленческая) отчетность; 3) бухгалтерская отчетность. Данные первых двух блоков имеют ограничения 
доступа к ним пользователей информации, так как сведения, содержащиеся в учетных регистрах и внутренней (управленческой) отчетности являются конфиденциальной информацией.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет 
собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную 
информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах 
хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.
Аналогичное положение содержится и в МСФО 1 «Представление 
финансовой отчетности»: «Целью финансовой отчетности общего 
назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей 
при принятии экономических решений. Финансовая отчетность 
также показывает результаты управления ресурсами, доверенными 
руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: активах; обязательствах; капитале; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; прочих изменениях в капитале и движении 
денежных средств». Иными словами, цель составления финансовой 
отчетности, отвечающей требованиям МСФО, — раскрытие пользователям необходимой им информации:
 
• о финансовом положении, финансовых ресурсах, объемах и 
формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала в текущих оценках;
 
• финансовом результате деятельности организации за отчетный 
период, размерах и формах экономических выгод, полученных 
основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости в фактических ценах;
 
• об изменении финансового положения организации, структуре 
источников финансирования и направлениях их использования.
Отчетность организаций подразделяются по трем основным признакам:
1) периодам, охватываемым отчетностью;

2) степени обобщения отчетных данных;
3) назначению отчетов.
По периодичности отчетность бывает периодической (текущей) и 
годовой.
Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты формируются регулярно через 
определенные промежутки времени (ежедневная, еженедельная, 
ежемесячная, квартальная и полугодовая).
Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговым органам, органам государственного 
управления, органам статистики.
Срок представления годового отчета — в течение 90 дней по окончании года, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала.
По степени обобщения отчетных данных различают:
 
индивидуальную отчетность (характеризует положения и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юридического лица). Как элемент бухгалтерского учета индивидуальная 
бухгалтерская отчетность выполняет две основные функции — информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует 
финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, с другой — обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую 
отчетность за каждый отчетный период, даты начала и окончания 
которого определяются на законодательном уровне.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую 
отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления 
определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной 
бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). В отдельных случаях в российских стандартах 
может предусматриваться несколько альтернативных подходов к 
формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской 
отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать. Российские стандарты могут предусматривать 

разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих 
субъектов, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности. Индивидуальная бухгалтерская отчетность 
предназначена для выявления конечного финансового результата 
деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли или 
убытка. Тщательное изучение индивидуальных бухгалтерских отчетов позволяет раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования 
деятельности организации;
 
сводную отчетность (составляется министерствами и другими 
федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на 
отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами);
 
консолидированная отчетность (составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу). Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской 
отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия 
экономических решений.
Главная задача консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой 
задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию такой отчетности. При этом консолидированная финансовая отчетность и содержащиеся в ней сведения не 
могут быть использованы в целях налогового администрирования и 
налогового контроля.
По назначению отчетность подразделяется следующим образом:
 
внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических 
лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации;
 
внутренняя отчетность формируется для целей оперативного 
и общего управления организацией.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации и 
составляется на основании данных синтетического и аналитического 
учета.
Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения.
Управленческая отчетность предназначена для использования в 
управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезно и эффективно 
такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, 
на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.
Главная задача совершенствования управленческой отчетности 
заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также использования ее в управлении хозяйствующим 
субъектом.
Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и 
обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность (налоговые декларации) должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки 
ее по правилам налогового законодательства.
Главная задача в области налоговой отчетности заключается в 
снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам учета бухгалтерского.
Статистическая отчетность — совокупность составляемых по 
утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые 
они обязаны в установленные сроки представлять в региональные 
статистические органы.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, декаду и т.д. Эти 
данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации.
Бухгалтерская отчетность служит важным инструментом планирования и контроля достижения экономических целей деятельности 
организации, которые можно свести к двум важнейшим экономиче

ским побуждениям предпринимательства. Каждый предприниматель 
хотел бы получать прибыль (доход) и одновременно сохранить свой 
источник дохода. То же относится к менеджменту любой коммерческой организации: необходимо обеспечить прибыль на вложенный 
капитал, чтобы удовлетворить пожелания собственников. Менеджеры должны, используя экономический потенциал и финансовые 
ресурсы хозяйствующего субъекта, обеспечить такую прибыль на 
вложенный капитал, которая может быть изъята без ущерба для финансового положения организации. Одновременно менеджмент обязан сохранить источник дохода хозяйствующего субъекта, по меньшей мере вложенный капитал, с тем, чтобы можно было в будущем 
вести деятельность, приносящую прибыль.
Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства, 
два процесса — получение прибыли и сохранение вложенного капитала — могут иметь различную степень важности в зависимости от 
предпочтения собственников. Порой для собственника важен сиюминутный доход. Однако надо понимать, что изъятие заработанных 
средств может отрицательно сказаться на устойчивости организации 
в будущем. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания указанных процессов при помощи бухгалтерской отчетности, которая стала важным инструментом рыночных отношений.
На создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России направлена 
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 (далее — Концепция). 
В частности, это касается функции формирования информации о 
деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними 
пользователями: собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.
Суть дальнейшего развития бухгалтерской отчетности в нашей 
стране, согласно Концепции, состоит в активизации использования 
МСФО путем построения эффективного учетного процесса по следующим основным направлениям:
 
• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
 
• создание инфраструктуры применения МСФО;
 
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
 
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;