Финансы

ФИНАНСЫ

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

Учебник

Под редакцией А.З. Дадашева

2022

УДК 351.72
ББК 65.261

Ф59

Финансы :  учебник  /  под ред.  А.З. Дадашева. — Москва : Ву
зовский учебник : ИНФРА-М, 2022. — 178 с.
ISBN 978-5-9558-0457-6 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-011200-8 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103325-8 (ИНФРА-М, online)

Рассматриваются финансы в экономической системе, их сущность

и функции, финансовая система и ее взаимосвязанные части — общегосударственные финансы, финансы организаций и финансы граждан (домашних хозяйств). Раскрываются основные начала финансовой науки.
Последовательно излагается бюджетная система Российской Федерации:
доходы и расходы бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов социального назначения. Особое место отводится рассмотрению межбюджетных отношений и механизма их реализации. Раскрываются
финансы организаций (коммерческих и некоммерческих) и финансы домашних хозяйств в контексте денежных доходов и расходов населения.

Для студентов бакалавриата и магистратуры, преподавателей и научных

работников, специализирующихся в области финансов.

УДК 351.72
ББК 65.261

Ф59

© Вузовский учебник, 2016

ISBN 978-5-9558-0457-6 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-011200-8 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103325-8 (ИНФРА-М, online)

Р е ц е н з е н т ы:
В.А. Слепов — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ;
В.Г. Пансков — д-р экон. наук, профессор, заслуженный экономист РФ

ФЗ

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Подписано в печать 16.11.2015.

Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Печать цифровая.

Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 11,13.

ПТ10.

ТК 391300-515974-161115

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:
А.З. Дадашев, д-р экон. наук, профессор;
А.И. Золотько, канд. экон. наук;
Д.А. Мешкова, канд. экон. наук;
Ю.А. Топчи, канд. экон. наук

Предисловие

Теоретические основы финансов формировались намного позже 
возникновения самих финансов, которые зародились в виде учения 
о доходах государства и его расходах (в рамках этого учения особо 
выделялись налоги).
Теория финансов в ее классическом виде базировалась на единственной доминанте публичных (общественных) финансов. Финансы частных хозяйств оставались вне поля зрения классической 
теории финансов в течение без малого двух столетий. И лишь к середине XX в. в рамках зарождающейся неоклассической теории финансов в качестве второй доминанты признаны финансы предприятий, устойчивость которых определяет устойчивость финансов 
государства.
Вне обеих доминант в теории финансов оставались финансы 
граждан (личные финансы, финансы домашних хозяйств), без которых финансы как единая система движения денег не обладали 
функциональной завершенностью. И это несмотря на то, что личные 
финансы проявляются как доходы работников, поступающие в виде 
заработной платы каждому из них как собственнику индивидуальной 
рабочей силы. Именно перечисленная триада финансов образует 
единую систему движения денег, финансовую систему страны, которая в структурно-логической последовательности изложена 
в данном учебнике1.
Рассматривая триаду финансовой системы, мы не ставили перед 
собой цели вступать в полемику с авторами учебников и учебных 
пособий, в которых наряду с финансами государства и финансами 
предприятий излагались страховое дело, финансовый рынок и государственный кредит в качестве самостоятельных подсистем (звеньев). 
За редким исключением в них можно увидеть главу о личных финансах (финансах домохозяйств)2. Один из авторов этого издания 
еще в 1997 г. в учебном пособии «Финансовая система России» рассматривал триаду финансов в органической целостности3.
Структура учебника сформирована таким образом, чтобы читатель смог уяснить для себя природу финансов, их экономическую 

1 
В Паспорте специальностей научных работников (2009 г.) по шифру специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в первой части 
выделены следующие области исследований: 1) финансовая система; 2) общегосударственные, территориальные и местные финансы; 3) финансы хозяйствующих субъектов; 4) финансы домохозяйств.
2 
В учебнике «Финансы» под редакцией С.И. Лушина и В.А. Слепова имеется 
глава 11 «Финансы населения» (М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2000).
3 
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. пособие. М.: 
ИНФРА-М, 1997.

сущность, формирование финансовых ресурсов государства и их 
трансформацию в бюджетные ресурсы публично-правовых образований и государственных внебюджетных фондов, распределение 
и расходование бюджетных средств в целях осуществления соответствующих полномочий и обязательств.
Затем объектом изучения становятся финансы организаций, и читатель выясняет, каким образом формируются собственные финансовые ресурсы, как они распределяются и как такое распределение 
влияет на структуру капитала предприятия и его финансовую устойчивость, как в случае нехватки собственных финансовых ресурсов 
предприятие привлекает и использует заемные средства (например, 
в виде банковского кредита) и как этот метод финансирования 
влияет на структуру капитала.
В результате изучения личных финансов (финансов домохозяйств) читатель сможет понять, что финансовые ресурсы наемных 
работников составляют значительную часть денежных доходов домашних хозяйств, меньшая же часть формируется за счет социальных 
выплат, осуществляемых из средств государственных внебюджетных 
фондов. Сопоставление денежных доходов с денежными расходами 
домашних хозяйств позволяет определить сбережения, благодаря 
которым (в случае помещения на банковские депозиты) формируются кредитные ресурсы, необходимые для удовлетворения потребностей предприятий и граждан в заемных средствах.
Авторы выражают надежду, что учебник будет полезен не только 
для студентов, аспирантов и преподавателей, но также и для тех, кто 
захочет самостоятельно изучить финансовую систему, ее подсистемы 
и звенья. В связи с этим хотелось бы отметить, что с 2011 г. с участием 
Минфина России в двух российских регионах (Калининградская 
и Волгоградская области) реализуется проект Международного банка 
реконструкции и развития «Содействие повышению уровня финансовой грамотности населения и развитию финансового образования 
в Российской Федерации». Одна из целей этого проекта — «формирование ответственного отношения граждан к личным финансам и эффективного поведения, соответствующего долгосрочным интересам 
россиян». При этом организаторы исходят из того, что финансово 
грамотное население «ежемесячно ведет учет расходов и доходов как 
личных, так и семьи».
В написании отдельных глав принимали участие: канд. экон. наук 
Д.А. Мешкова (3, 4.1); канд. экон. наук А.И. Золотько (5.2–5.4); 
канд. экон. наук Ю.А. Топчи (4.2, 4.3, 6, 7).

Глава 1 
Финансы в системе  
экономических отношений

После изучения данной главы вы будете знать и иметь представление:
• об основных началах финансовой науки и ее истоках — теории налогов и учении о доходах и расходах государства;
• о сущности финансов, финансовых основах воспроизводства общественного продукта;
• о функциях финансов и их проявлении в процессе воспроизводства 
общественного продукта;
• о финансовой системе, целях и функциях ее подсистем.

1.1. основные начала теории Финансов

Теория, как известно, означает исследование и обобщение опыта, 
общественной практики, в результате чего выявляются объективные 
закономерности в различных сферах развития природы и общества. 
Совокупность обобщенных положений образуют теоретические 
основы какой-либо науки или ее раздела1.
Рождение теории налогов и учения о доходах и расходах государства было долгим, несмотря на то, что сами налоги возникли 
вместе с появлением государства, дополнялись и преобразовывались 
вместе с развитием государства. Первый русский финансист  
Н.И. Тургенев (1789–1871) в своем научном труде «Опыт теории 
налогов» (1818), раскрывая общественное предназначение налогов, 
писал: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государства»2. Ф. Энгельс (1820–1895) отмечал: «Для содержания этой публичной власти 
необходимы взносы граждан — налоги. Последние были совершенно 
неизвестны родовому обществу»3. К. Маркс (1818–1893), соратник 
Ф. Энгельса, писал: «Экономическим воплощением существования 
государства являются налоги»4.

1 
Словарь иностранных слов. 7-е изд., перераб. М.: Русский язык, 1980. С. 503.
2 
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Госсоцэкономиздат, 1937.  
С. 11.
3 
Энгельс Ф. Возникновение семьи, частной собственности и государства. М.: 
Госполитиздат, 1955. С. 193.
4 
Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 4. М.: Госполитиздат, 1955. С. 503.

Именно экономическая теория стала источником становления 
и выделения учения о доходах государства и его расходах — финансовой науки. Практика налогообложения, как и доходы и расходы 
государства, на два тысячелетия старше теории налогов и теории 
финансов как самостоятельных разделов экономической науки. Налоги рассматриваются как элемент финансовых отношений в экономической жизни общества, как инструмент изъятия части создаваемого общественного продукта в пользу государства.
Отдельные высказывания философов и политиков о налогах 
в рамках развития учения о государстве постепенно формировали 
теоретические начала, раскрывающие сущность налога, его внешние 
формы, экономическую и правовую природу, принципы установления, взимания и аккумуляции платежей в казне. Налоги появились 
в далеком прошлом и на протяжении тысячелетий представляли 
собой сборы, шедшие божеству (храму, священникам) и императору, 
королю, монарху. Формы сбора и обозначения налога различались 
между собой: подать, пошлина, десятина. Принесение дара по обету 
или дара в поклонение на добровольной основе в конечном счете 
трансформировалось в налог в таких древних теократических государствах, как Египет, Библейские Иудея и Самария. В этих ранних 
государствах разграничительная черта между жертвоприношением 
и налогом была размыта1. Основной критериальный признак определения налога состоял в следующем: является ли сбор инструментом общественного принуждения и поступает ли его уплата 
в какой-либо общественный институт, обладающий качествами государства.
Один из самых значительных средневековых авторитетов по 
теории государства и права Фома Аквинский (1225–1274) отделяет 
налоги от иных доходов государства по двум отличительным признакам: распределению на всех (принцип всеобщности) и соразмерности бремени (принцип справедливости). Таким образом, с исторической точки зрения с середины XIII в. налоги с граждан увязывались с двумя критериями: с всеобщим благом и обязанностью 
каждого уплачивать посильный налог.
Зарождение налоговой теории и ее эволюцию в рамках финансовой науки следует связывать с сочинениями одного из меркантилистов последней трети XV в. Диомеда Карафа (1406–1487). Будучи 
казначеем неаполитанского королевства, он считал, что основные 
доходы должны приносить принадлежащие государству домены 

1 
Отсюда и ответ Иисуса («Отдавайте кесарево кесарю, а Божие Богу») на каверзный вопрос иудеев: «Позволительно ли евреям платить подати римскому 
императору?». Лукавым вопрос был потому, что ненавистные подати шли 
римскому императору, а не своему иудейскому государству или же храму.

(земля, леса, недра и другое имущество), а налоги должны стать 
только чрезвычайным источником.
В XVI в. французский экономист Ж. Боден (1530–1597), развивая 
мысль о доходах казны, добавил еще шесть источников, в том числе 
таможенные пошлины, считая также, что к налогам следует прибегать в исключительных случаях.
Научное обоснование источников государственных доходов послужило формированию индивидуалистических начал теории налогов, среди которых выделяются: теория обмена услуг — от граждан 
в казну определенные обязательные платежи, от государя своим подданным — услуги по защите частной собственности и охране правопорядка. Основоположником теории, исходящей из частноправового 
взгляда на государство (в соответствии с учением о государстве как 
результате соглашения между гражданами), был английский философ Т. Гоббс (1588–1679), который в 1651 г. писал, что налоги являются той ценой, которой покупается мир. Т. Гоббс рассматривал 
налогообложение как систему контрактов между государством 
и гражданами, в рамках которой государство в обмен на уплату налогов предоставляет своим гражданам охрану жизни и имущества, 
судебную защиту и т.д.
Во Франции эту теорию развивали С. Вобан (1633–1707)  
и Ш. Монтескье (1689–1755), рассматривавшие налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной 
безопасности и другие услуги государства.
Таким образом, можно сказать, что налоги, будучи институтом 
государства, одновременно являются коллективным благом для общества, несмотря на тот очевидный убыток, который терпит 
каждый налогоплательщик, отдавая часть своего дохода государству.
В XVIII в. была выдвинута идея налога как страховой премии, как 
разновидность индивидуалистической теории обмена услуг, в соответствии с которой граждане должны платить налоги, чтобы застраховать себя от всякого рода рисков и неожиданностей. Размер страховой премии должен соответствовать размеру дохода или имущества 
индивида, которое охраняется и страхуется государством. Ж. Сисмонди (1773–1842) называл налоги жертвой подданных за услуги 
государства.
Один из родоначальников английской классической политической экономии Уильям Петти (1623–1687), будучи предшественником Адама Смита (1723–1790) и Давида Рикардо (1772–1823), 
известен и как автор первого специального сочинения «Трактат о налогах и сборах» (1662)1. В этом небольшом сочинении (в русском 
переводе 70 книжных страниц) автор сначала раскрывает природу 

1 
См.: Антология экономической классики: В 2 т. Т. 1. М.: Эконов, 1991.

шести видов государственных расходов, анализирует причины, увеличивающие их, показывает пути сокращения четырех статей государственных расходов, а по двум рекомендует их увеличить (расходы 
на социальную помощь и здравоохранение, расходы на улучшение 
и строительство шоссейных дорог, расчистку и углубление рек, возведение мостов и плотин, разработку месторождений).
У. Петти формулирует пути устранения причин, вызывающих недовольство при уплате налогов и сборов: обеспечение соразмерности, определенности, пропорциональности и обоснованности, 
однократности и экономичности обложения.
В сочинении последовательно рассматриваются поземельный 
налог в связи с рентным доходом, таможенные пошлины («это сборы 
или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых 
в них»), а также подушной налог. Для замены малозначительных налогов и сборов, вызывающих недовольство населения, каким-либо 
другим налогом, более действенным и приемлемым, У. Петти предлагает обложить предметы потребления акцизом, т.е. перейти к косвенному налогообложению.
Таким образом, развивая теорию налогов, в соответствии с которой 
налоги вводились в период чрезвычайных обстоятельств, когда государству требовались дополнительные доходы для покрытия расходов 
по укреплению армии и правопорядка, У. Петти сформулировал экономические основы индивидуалистической теории налогов. По ней 
жители страны должны участвовать в покрытии государственных расходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Четкое обоснование получили объекты налогообложения, доля 
изъятия (ставка), переложение налогов.
Классическая экономическая школа в лице А. Смита и Д. Рикардо внесла значительный вклад в развитие индивидуалистических 
течений теории налогов. Основу теоретических воззрений А. Смита 
в области налогообложения необходимо связывать с положениями 
его экономической теории в целом: теорией доходов, теорией стоимости, учением о роли государства в экономике.
Экономические основы финансового хозяйства (государственного и местного) выявлены А. Смитом в его классическом произведении «Исследования о природе и причинах богатства народов» 
(1776)1. В этом труде автор исследует зависимость финансового хозяйства государства2 от всего народного хозяйства, отдельно рассмат
1 
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология 
экономической классики: В 2 т. Т. 1. М.: Эконов, 1991.
2 
Финансовое хозяйство государства — это историческая форма организации 
удовлетворения коллективных потребностей общества, основанная на механизме принуждения граждан участвовать в формировании необходимых ресурсов.

ривает государственные расходы, государственные доходы, государственный долг1.
Согласно теории стоимости и теории доходов, сформулированных А. Смитом, заработная плата, прибыль и земельная рента 
являются тремя первоначальными источниками всякого дохода, из 
которых слуги общества получают свои средства к существованию.
А. Смит, развивая идеи свободы рыночной торговли и предпринимательства, выступал против установления чрезмерного налогового бремени на экономику. В соответствии с его учением налог 
представляет собой потерю экономических ресурсов для общества.
Д. Рикардо в «Началах политической экономии и налогового обложения» (1817) подразделяет налоги по их базе: налоги на капитал 
или на доход. Прежде всего он отстаивает принцип, согласно которому все налоги препятствуют накоплению капитала, если они не 
сопровождаются увеличением производства или снижением непроизводительного потребления. По его мнению, правительство должно 
всячески поощрять стремление к накоплению.
В отечественной науке индивидуалистическое течение теории 
налогов наиболее ярко представлено в работе Н.И. Тургенева «Опыт 
теории налогов» (1819). Считается, что эта книга заложила основы 
отечественной науки о налогах и финансах. В ней автор изложил 
сущность и происхождение налогов, обосновал значение их для развития государственного хозяйства и всей экономики страны. Он 
развивал и пропагандировал в России принципы налогообложения 
А. Смита, выступал за умеренное и равномерное налогообложение 
в удобное для налогоплательщиков время. «Дело не только в том, 
чтобы правительство получало сколь возможно более высокие доходы, но и в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа... Налоги должны быть распределяемы между 
всеми гражданами в одинаковой соразмерности, пожертвования 
каждого на общую пользу должны соответствовать их доходу...», — 
писал Н.И. Тургенев2.
Н.И. Тургенев выступал за снижение налогового бремени, освобождение от налогов предметов первой необходимости, так как их 
потребителями являются низкодоходные слои населения. Он призывал крайне осторожно проводить налоговую политику, изучать 

1 
На взаимосвязь и взаимозависимость финансового хозяйства государства 
и народного хозяйства страны впервые обратили внимание физиократы. 
Французский ученый Ф. Кенэ (1694–1774) в своей экономической таблице 
показал это на примере простого воспроизводства, утверждая при этом, что 
лишь земля является единственным источником чистого дохода и потому 
только поземельный налог может быть источником получения государственных доходов. У А. Смита таких источников три: земля, труд и капитал.
2 
Тургенев Н.И. Указ. соч. С. 22.

и прогнозировать последствия введения тех или иных налогов, изменения ставок или порядка их взимания.
В работе другого российского ученого, профессора Харьковского 
университета М.М. Алексеенко, «Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж. Симсонди 
и Д.С. Милля» (1870) проанализированы труды выдающихся экономистов классической школы, что позволило ему продвинуться в исследовании природы налога. Заслуга А. Смита и Д. Рикардо, по 
мнению М.М. Алексеенко, состоит прежде всего в разработке экономической природы налога. М.М. Алексеенко первым пришел 
к выводу о двойственной — экономической и правовой — природе 
налога. Он писал: «С одной стороны, налог — один из элементов 
распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой 
(т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой 
стороны, установление, распределение, взимание и употребление 
налогов составляют одну из функций государства»1. М.М. Алексеенко подводит итог исследованиям сущности налога, изложенным 
в трудах классиков: налог — это экономическое и политико-правовое 
явление общественной жизни.
Обобщая вышеизложенное, воспользуемся кратким и емким изложением эволюции взглядов на природу налога, сделанным на заре 
XX в.: «Вначале господствующей является идея дара. В Средние века 
индивидуум делает подарок правительству. Идея дара находит свое 
выражение в латинском термине donum и в английском — benevolence.
На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило 
народ о поддержке. Этой идее соответствовало латинское слово 
precarium, которое употреблялось на континенте несколько столетий, 
также как германское bede (от beten — просить). На третьей стадии 
мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству. Эта идея 
нашла свое выражение в латинском adiutorium, английском aid и 
французском aide.
На четвертой стадии появляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от 
чего-либо в интересах общественного блага. Эта идея видна из старофранцузского gabelle, в современном немецком abgabe, в латинском dazio.
На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности, которому соответствует английское duty.
Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны 
государства. Эту идею мы видим в английском impost или imposition, 
также как во французском impot и итальянском imposta.

1 
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, 
Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди и Д.С. Милля. Харьков, 1870. С. 25.