Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма в аудиторской деятельности

Противодействие
легализации (отмыванию)
доходов, полученных
преступным путем,
и финансированию терроризма
в аудиторской деятельности

Н. В. Кобозева

Практическое пособие

2022

Москва

И
М
НФРА

УДК 34:657.6(47+57)+343.359(47+57)
ББК 67.402.02(2Рос)+67.408.122.16(2Рос)
К55

Кобозева Н. В.
К55
Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма
в аудиторской деятельности : практич. пособие / Н. В. Кобозева. — Москва : Магистр : ИНФРАМ, 2022. — 128 с.

ISBN 9785977602150
ISBN 9785160052700
Агентство CIP РГБ

В пособии рассмотрены правовые основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов, изложена суть Концепции национальной стратегии противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, проанализированы функции
участников национальной системы противодействия легализации преступных
доходов.
Систематизированы меры, направленные на противодействие легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также положения законодательства, устанавливающего ответствен
ность за нарушение требований по противодействию отмыванию денег.
Разграничены обязанности аудиторов по соблюдению антилегализационного законодательства при проведении аудита и при оказании бухгалтерских и
юридических услуг. Предложены формы документов, необходимых для эффективного функционирования системы внутреннего контроля аудиторской организации в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма.
Для аудиторов, руководителей предприятий, бухгалтеров, преподавателей
вузов, студентов экономических специальностей.

УДК 34:657.6(47+57)+343.359(47+57)
ББК 67.402.02(2Рос)+67.408.122.16(2Рос)

ISBN 9785977602150
© Кобозева Н. В., 2012
ISBN 9785160052700
© Издательство «Магистр», 2012

Оглавление

Оглавление
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма . . . 11
1.1. Правовые основы системы противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Концепция национальной стратегии противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.3. Участники системы противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

ГЛАВА
2
Предупреждение легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования
терроризма
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.1. Меры, направленные на противодействие легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Организация и осуществление внутреннего контроля
. . . . . 43
Обязательный контроль за операциями с денежными
средствами и иным имуществом . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.2. Ответственность за нарушение требований Федерального
закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма» . . 52

ГЛАВА
3
Соблюдение требований Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
при осуществлении аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . 59

Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
5

3.1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований
Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма» в ходе аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.2. Соблюдение требований Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» при оказании
юридических и бухгалтерских услуг . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Приложения
Приложение 1. Перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный режим налогообложения и (или)
не предусматривающих раскрытия и предоставления информации
при проведении финансовых операций (офшорные зоны)
. . . 95
Приложение 2. Программа идентификации аудируемых лиц
(клиентов) в соответствии с требованиями Федерального
закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Приложение 3. Программа проверки исполнения аудируемыми
лицами (клиентами) требований Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию
терроризма»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Приложение 4. Основные критерии выявления необычных
сделок
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Приложение 5. Перечень работников, обязанных проходить
подготовку и обучение в целях противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Приложение 6. Планграфик реализации программы обучения
работников в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Приложение 7. Программа обучения работников в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма . . . . . . 119

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

6
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Проблема противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, в настоящее время имеет особое
значение как для отдельных стран, так и для мирового сообщества
в целом, а общественная опасность данного явления обусловлена
его тесной связью с финансированием терроризма.
Легализация в национальной экономике преступных доходов
приводит к снижению контроля государства над отдельными секторами экономики, распространению коррупции, росту влияния
со стороны преступных сообществ, средств и методов недобросовестной конкуренции, переориентации деятельности экономических субъектов в интересах криминальных групп и, как результат, к
снижению эффективности функционирования всей экономической системы.
Легализация доходов, полученных преступным путем, тормозит развитие рыночных отношений, что пагубно сказывается на
экономике и основных государственных институтах, деструктивно
влияет на деятельность органов власти и снижает уровень государственного контроля над финансовой системой страны.
Нельзя забывать о том, что легализованные преступные доходы
служат финансовой основой коррупции, организованной преступности, терроризма. Опасность данного явления связана еще и с
тем, что эта незаконная деятельность имеет транснациональный
характер.
Мировое сообщество достаточно давно осознало значение урона, наносимого легализацией (отмыванием) доходов, полученных
преступным путем, как национальным интересам, так и международной финансовой системе. Для борьбы с данным явлением ведущие мировые державы, объединившись, основали в конце 80х гг.
ХХ в. Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег — ФАТФ (Financial Action Task Force), которая занимается разработкой международных стандартов по борьбе с отмыванием преступных доходов и финансированием терроризма.
Несмотря на то что Россия интегрировалась в данную межправительственную организацию значительно позже основных ее учаПротиводействие легализации доходов, полученных преступным путем
7

стников, в настоящее время создана достаточно действенная российская система противодействия легализации преступных доходов, которая получила положительные оценки ФАТФ.
В формировании национальной системы противодействия легализации отмывания доходов, полученных преступным путем, в
России выделяют следующие этапы.
Этап 1: принятие Федерального закона от 7 августа 2001 г.
№ 115ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Этап 2: создание в Российской Федерации федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и координирующего деятельность в этой сфере иных федеральных органов
исполнительной власти (ноябрь 2001 г.)1.
Этап 3: исключение Российской Федерации из списка стран и
территорий, не участвующих в борьбе с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем (октябрь 2002 г.).
Этап 4: признание того, что правовая система противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в Российской Федерации в целом соответствуют Рекомендациям ФАТФ.
Этап 5: принятие России в постоянные члены ФАТФ (июнь
2003 г.).
Этап 6: с июня 2003 г. по конец 2007 г., когда российская система противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма подверглась всесторонней проверке со стороны ФАТФ и двух региональных структур
по типу ФАТФ: МАНИВЭЛ (Комитет экспертов в рамках Совета
Европы) и ЕАГ (Евразийская группа по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма). Это
период активного развития и совершенствования национального
режима, включая его международную составляющую, в ходе которого главными достижениями стали утверждение Президентом РФ
Концепции национальной стратегии противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и фи8
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем

Предисловие

1
Указ Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263 «Об уполномоченном органе по
противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем».

нансированию терроризма и создание по инициативе России региональной структуры по типу ФАТФ для государств Евразийского
региона (ЕАГ).
Этап 7: с конца 2007 г. по настоящее время — период, в ходе
которого ведется интенсивная работа по совершенствованию отдельных элементов национальной системы противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма в соответствии с рекомендациями, полученными по результатам трехсторонней оценочной комиссии ФАТФ, МАНИВЭЛ и ЕАГ.
Для реализации мер, направленных на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма, в России разработан комплекс нормативных документов, касающихся отдельных аспектов этой проблемы.
В связи с актуальностью данной темы, как в нашей стране, так и
за рубежом, в настоящее время вопросы работы и совершенствования механизма противодействия легализации преступных доходов
и финансированию терроризма — одни из наиболее изучаемых.
Однако исследователи рассматривают проблему противодействия
легализации преступных доходов и финансированию терроризма
исключительно с точки зрения права: уголовного и международного. Наиболее глубокому рассмотрению при этом подвергаются
именно уголовноправовые аспекты.
Сейчас все больше внимания уделяется вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем при осуществлении аудиторской деятельности. Аудит как форма
независимого финансового контроля призван стать частью национальной системы противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма. К сожалению, на сегодняшний день исследования по данному направлению
практически не проводятся, контрольнофинансовая сторона проблемы противодействия отмыванию денег остается малоизученной
и нуждается в дальнейшем более подробном анализе.
Для решения названной проблемы необходима разработка научно обоснованной концепции и информационнометодического
обеспечения организации противодействия легализации доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма в
аудиторской деятельности. Именно этим проблемам посвящена
данная книга.
Книга состоит из введения, трех глав и заключения.

Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
9

Предисловие

В главе 1 освещены правовые основы системы противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; систематизирована нормативноправовая база, особое внимание уделено Концепции национальной стратегии противодействия легализации (отмыванию)
преступных доходов; охарактеризованы участники системы противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
В главе 2 рассмотрены меры, направленные на противодействие
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, включая организацию и ведение внутреннего контроля, обязательного контроля за операциями
с денежными средствами и иным имуществом, а также показано,
какая предусмотрена ответственность за нарушение антилегализационного законодательства.
В главе 3 проанализированы особенности организации аудиторской проверки соблюдения аудируемым лицом Федерального
закона от 7 августа 2001 г. № 115ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», а также обязанности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов при оказании бухгалтерских и юридических услуг по идентификации клиентов, организации внутреннего контроля, сбору, хранению информации и ее
передаче в Росфинмониторинг.

Предисловие

ГЛАВА

Основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов
1.1. Правовые основы системы противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма /
1.2. Концепция национальной стратегии противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма / 1.3. Участники системы противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

1.

1.1. Правовые основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов
Осознавая угрозу своим национальным интересам и сложность
процесса выявления «отмытых денег» в международной финансовой системе, ведущие западные страны пришли к необходимости
выработки коллективных мер борьбы с данным видом преступной
деятельности.
Следствием этого стало создание Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег — ФАТФ (Financial Action Task
Force), которая была учреждена «семеркой» ведущих индустриальных держав (США, Япония, Германия, Великобритания, Франция,
Италия, Канада) и Европейской комиссией в ходе Парижской
встречи на высшем уровне в июле 1989 г. по инициативе Президента Франции.
В настоящее время в ФАТФ входят 34 страныучастницы и две
международные организации. Российская Федерация принята в
члены ФАТФ на Пленарном заседании в июне 2003 г.
ФАТФ поддерживает партнерские отношения с региональными
группами, объединяющими страны, готовые к выполнению 49 рекомендаций ФАТФ и оценке своих систем противодействия легаПротиводействие легализации доходов, полученных преступным путем
11

лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма.
ФАТФ поддерживает контакты с ООН, Советом Европы, Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития,
Международным валютным фондом, Интерполом, Советом по таможенному сотрудничеству.
Cтратегия ФАТФ состоит из следующих основных компонентов:
1) разработка международных стандартов по борьбе с отмыванием преступных доходов и финансированием терроризма;
2) развитие надежных и эффективных региональных структур,
организованных по тем же принципам, что и ФАТФ;
3) расширение сотрудничества с соответствующими международными организациями.
ФАТФ выработала 40 рекомендаций, которых должны придерживаться ее участники для предотвращения отмывания капиталов.
Рекомендации делятся на три основные группы.

Группа 1. Рекомендации, относящиеся к национальному законодательству
Предлагается в соответствии с Венской конвенцией ООН от
1988 г. включить отмывание денег в список уголовных преступлений; законодательно предусмотреть возможность конфискации
собственности, полученной таким путем.
Рекомендация 1 требует распространить состав преступления
«отмывание денег» на доходы широкого спектра преступлений.
Рекомендация 2 требует облегчить доказывание вины по составу
«отмывание денег»; применять параллельно уголовные, гражданские или административные разбирательства в отношении юридических лиц в странах, где предусмотрены такие формы ответственности.
Рекомендация 3 требует законодательно предусмотреть возможность конфискации легализованного имущества, доходов от легализации, инструментов (средств), которые были использованы или
которые намеревалось использовать для отмывания денег, либо
имущества аналогичной стоимости.

Группа 2. Рекомендации, относящиеся к финансовой системе
Рекомендуется предъявлять определенные требования к финансовым институтам в отношении идентификации клиента (банки должны следовать принципу «Знай своего клиента», т.е. знать

12
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем

1. Основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов