Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки

АУДИТ 
ДЛЯ МАГИСТРОВ

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Под редакцией профессора Н.А. Казаковой

Москва
ИНФРА-М
2021

К 110ЛЕТИЮ РОССИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО
УНИВЕРСИТЕТА ИМЕНИ Г.В. ПЛЕХАНОВА

УЧЕБНИК

Рекомендовано в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «магистр»)

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
А93

А93 
 
Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки : 
учебник / Н.А. Казакова, Л.В. Донцова, Е.И. Ефремова [и др.] ; под 
ред. проф. Н.А. Казаковой. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 387 с. — 
(Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/21418.

ISBN 978-5-16-012167-3 (print)
ISBN 978-5-16-104995-2 (online)
Учебник направлен на теоретическую подготовку и формирование 
у магистрантов практических навыков проведения аудита, включая специальные вопросы аудиторской проверки. Содержание и структура учитывают потребности разных магистерских программ и интересы большинства 
 аудиторов-практиков, заинтересованных в изучении актуальных направлений аудита. Раскрыты актуальные проблемы и направления практического аудита, в том числе налоговый аудит, аудит оценочных значений, 
аудит эффективности использования бюджетных средств, аудит общественно значимых хозяйствующих субъектов. Отдельные темы посвящены 
вопросам аудита внешнеэкономической деятельности, банковского аудита, аудита финансовых нарушений в бизнесе (корпоративного мошенничества), а также использованию инструментов экономического анализа 
и аналитических процедур в аудите. Для закрепления теоретических знаний предусмотрено выполнение практических заданий.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения (уровень 
подготовки — магистратура) и обеспечивает формирование профессиональных компетенций по владению методами и аналитическими процедурами аудиторской проверки с учетом различных задач и оценки степени 
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для студентов-магистрантов и аудиторов.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т ы:
Кеворкова Ж.А., д-р экон. наук, профессор кафедры аудита и контроля Финансового университета при Правительстве РФ;
Карзаева Н.Н., д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой 
экономического анализа и аудита Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К.А. Тимирязева

ISBN 978-5-16-012167-3 (print)
ISBN 978-5-16-104995-2 (online)
© Коллектив авторов, 2016

Авторский коллектив

Казакова Наталия Александровна, доктор экономических наук, 
профессор, заведующий кафедрой анализа хозяйственной деятельности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова (предисловие, главы: 4 (в соавт.), 6 (в соавт.), 7 (в соавт.), 
9, 10 (в соавт.)).
Донцова Людмила Васильевна, доктор экономических наук, профессор, аттестованный аудитор, профессор кафедры анализа хозяйственной деятельности Российского экономического университета 
имени Г.В. Плеханова (глава 8).
Ефремова Елена Ильинична, кандидат экономических наук, аттестованный аудитор, профессиональный бухгалтер, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова (главы: 7 (в соавт.), 
10 (в соавт.)).
Федченко Елена Алексеевна, кандидат экономических наук, доцент, профессиональный бухгалтер, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова (глава 4 (в соавт.)).
Плисова Алла Борисовна, кандидат экономических наук, профессиональный бухгалтер, доцент кафедры анализа хозяйственной 
деятельности Российского экономического университета имени 
Г.В. Плеханова(глава 3).
Белякова Эльвира Ирековна, кандидат экономических наук, профессиональный бухгалтер, доцент кафедры анализа хозяйственной 
деятельности Российского экономического университета имени 
Г.В. Плеханова (глава 1).
Бошнякович Мария Георгиевна, кандидат экономических наук, 
аттестованный аудитор, доцент кафедры анализа хозяйственной 
деятельности Российского экономического университета имени 
Г.В. Плеханова (глава 2).
Лаврушина Вероника Борисовна, кандидат экономических наук, 
доцент, аттестованный аудитор, заместитель генерального директора ООО «Налоговое бюро» (главы: 5, 9 (в соавт.)).
Григорян Артак Ашотович, кандидат экономических наук, доцент 
кафедры анализа хозяйственной деятельности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, член Института 
профессиональных бухгалтеров Армении (глава 6 (в соавт.)).

Принятые сокращения

Нормативные правовые акты
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 
первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 
первая — от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая — от 05.08.2000 
№ 117-ФЗ
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 
№ 63-ФЗ
УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ
ТК ТС — Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение 
к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому 
Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав 
государств от 27.11.2009 № 17)
Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ — Федеральный 
закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ — Федеральный 
закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ — Федеральный 
закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции»
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ — Федеральный 
закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Федеральный 
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
положение ЦБ РФ от 16.12.2003 № 242-П — положение ЦБ РФ 
от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля 
в кредитных организациях и банковских группах»

Органы власти
ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
Минтруда России — Министерство труда и социальной защиты 
Российской Федерации
Минюст России — Министерство юстиции Российской Федерации

Росстат — Федеральная служба государственной статистики
Росфинмониторинг — Федеральная служба по финансовому мониторингу
Росфиннадзор — Федеральная служба финансово-бюджетного 
надзора
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФСФР России — Федеральная служба по финансовым рынкам
ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации

Прочие сокращения
ISA — International Standards on Auditing
ВЭД — внешнеэкономическая деятельность
дтсч — дебет счета
ЕГРЮЛ — единый государственный реестр юридических лиц
Инкотермс — (InternationalCommerceTerms (Incoterms), или Международные правила толкования торговых терминов
Инкотермс-2010 — международные правила по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней 
торговли, вступившие в силу с 01.01.2011
ИФНС — инспекция Федеральной налоговой службы
ктсч — кредит счета
МСА — международный стандарт аудита
МСФО — международные стандарты финансовой отчетности
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
НИР — научно-исследовательская работа
ОЗХС — общественно значимые хозяйствующие субъекты
ОС — основные средства
ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития
ПАО — публичное акционерное общество
ПБУ — положение по бухгалтерскому учету
РСБУ — Российские стандарты бухгалтерского учета
СВК — служба внутреннего контроля
СМИ — средства массовой информации
СРО — саморегулируемая организация
стр.  — строка
ТМЦ — товарно-материальные ценности
утв.  — утвержденное(ый)
ФПСАД — федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности

Введение

Практический внешний аудит регулируется федеральными законами от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 
и от 01.12.2014 № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и представляет собой 
метод независимого финансового контроля, прежде всего в отношении частного бизнеса. В отличие от государственного контроля, 
аудит выполняет функцию консультанта, который не только проверяет законность хозяйственных операций, но и помогает выявить 
и исправить допущенные ошибки, получить необходимые рекомендации, чтобы избежать их в будущем.
В условиях усложнения экономических процессов и повышения 
рисков хозяйственной деятельности роль аудита существенно возрастает, расширяются направления и области его применения. 
ФПСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной 
по специальным правилам», утв. приказом Минфина России 
от 16.08.2011 № 99н, определяет требования к порядку проведения 
аудита отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую информацию с соответствующими 
пояснениями и раскрытием наиболее важных способов ее составления. Аналогичный стандарт существует в международных 
стандартах аудиторской деятельности. Это МСА 800 «Особые аспекты — аудит финансовой отчетности специального назначения».
Материал учебника сформирован таким образом, чтобы учесть 
потребности разных магистерских программ и заинтересованность 
большинства аудиторов-практиков в изучении специальных направлений аудита.
В книге рассматриваются актуальные проблемы и направления 
практического аудита, в том числе налоговый аудит, аудит оценочных значений, аудит эффективности использования бюджетных 
средств, аудит общественно значимых хозяйствующих субъектов. 
Отдельные главы посвящены вопросам аудита внешнеэкономической деятельности, банковского аудита, аудита финансовых 
нарушений в бизнесе (корпоративного мошенничества), а также 
использованию инструментов экономического анализа и аналитических процедур в аудите.
Качественная информация о хозяйственной деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных 
пользователей — контрагентов по бизнесу, вступающих в до

говорные отношения по использованию имущества, денежных 
средств, вложению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в получении достоверной информации о партнерах для принятия обоснованных решений. Собственники бизнеса, кредиторы, 
потенциальные инвесторы зачастую не могут самостоятельно убедиться в том, что все финансово-хозяйственные операции делового 
партнера законны и правильно отражены в отчетности, так как 
не имеют доступа к учетной базе данных и соответствующего опыта, 
поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов. Руководителям важно контролировать бизнес-процессы, эффективно 
управлять имуществом, своевременно выявлять и предупреждать 
негативные ситуации, увеличивать доходы, оптимизировать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения 
качественной информации о деятельности различных подразделений компании.
Интересы пользователей финансовой информации о бизнеспроцессах не всегда совпадают, и потому существует объективная 
потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, 
имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт аудиторской практики.
Деятельность ПравительстваРФ направлена на дальнейшее 
совершенствование системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышение 
ответственности за своевременность и содержание раскрываемой 
информации, что находит отражение в программных документах, 
таких как: Концепция долгосрочного социально-экономического 
развития Российской Федерации на период до 2020 г. (утв. распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р); Основные 
направления деятельности Правительства РФ на период до 2018 г. 
(утв. Правительством РФ 14.05.2015). Современный этап активного 
законотворчества в сфере бухгалтерского учета и аудита вызывает 
постоянные изменения в бухгалтерской финансовой отчетности 
экономических субъектов. Совершенствование нормативной базы 
по аудиту в Российской Федерации направлено, прежде всего, 
на реализацию требований международных стандартов обеспечения 
качества финансовой информации, на превращение бухгалтерской 
отчетности в эффективный инструмент создания транспарентной, 
релевантной и, соответственно, востребованной учетной информации для всех категорий институциональных пользователей.
В соответствии с Федеральным законом от 25.12.2008 № 273-ФЗ 
«О противодействии коррупции»; методическими указаниями 
по организации и осуществлению аудиторскими организациями 

и индивидуальными аудиторами противодействия коррупции 
(протокол Минфина России от 23.09.2015 № 18); методическими 
рекомендациями по разработке и принятию организациями мер 
по предупреждению и противодействию коррупции (утв. Минтруда 
России 08.11.2013); ФПСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», а также 
МСА 240 «Обязанность аудитора в отношении мошенничества 
при проведении аудита финансовой отчетности» и другими правительственными и ведомственными документами, направленными 
на противодействие коррупции во всех сферах экономической деятельности, функция аудита заключается в контроле финансовых 
потоков и диагностике корпоративного мошенничества. В этой 
связи отдельные темы учебника посвящены использованию инструментов аудита для противодействия коррупции и финансовым 
нарушениям.
Учебник соответствует ФГОС ВО и направлен на теоретическую 
подготовку и формирование у магистрантов практических навыков 
для проведения актуальных видов аудита.
В результате изучения теоретических аспектов, нормативноправового обеспечения и получения практических навыков проведения аудита у студентов должны сформироваться профессиональные компетенции, благодаря которым они будут:
знать
— источники информации, методы и аналитические процедуры аудита данных об экономическом субъекте, необходимых для 
решения поставленных экономических задач и оценки степени 
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том 
числе в целях контроля эффективности использования бюджетных 
средств;
уметь
— выбирать методическое обеспечение и инструментальные 
средства для проведения аудиторской проверки;
— собирать, анализировать и интерпретировать необходимую 
информацию, содержащуюся в различных формах отчетности 
и других источниках;
— организовать деятельность рабочей группы аудиторов для 
выполнения конкретного аудиторского задания;
— применять методы аудита в антикоррупционной деятельности, в том числе для контроля и противодействия корпоративному мошенничеству;
владеть
— навыками использования аналитических процедур при проведении аудиторских проверок;

— навыками экономического анализа и интерпретации информации, содержащейся в различных источниках;
— методами аудита оценочных значений, внешнеэкономической деятельности, эффективности использования бюджетных 
средств, включая наблюдение, исследование документов, моделирование, статистические расчеты, группировки и т.п.;
— навыками интерпретации полученных результатов, а также 
разработки рекомендаций аудируемому субъекту.
Данное издание подготовлено большим коллективом авторов, 
в том числе практикующими аудиторами, поэтому формирует комплексное видение учебного материала, а также содержит много 
практических примеров. Учебник подготовлен под руководством 
профессора Н.А. Казаковой авторским коллективом профессиональных аудиторов и бухгалтеров, преподавателей кафедры анализа 
хозяйственной деятельности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова: д-ром экон. наук, проф. Н.А. Казаковой; д-ром экон. наук, проф. Л.В. Донцовой; канд. экон. наук 
Е.И. Ефремовой; канд. экон. наук, доц. Е.А. Федченко; канд. экон. 
наук А.Б. Плисовой; канд. экон. наук Э.И. Беляковой; канд. экон. 
наук М.Г. Бошнякович; канд. экон. наук, доц. В.Б. Лаврушиной; 
канд. экон. наук, доц. А.А. Григоряном.

Глава 1. 
НАЛОГОВЫЙ АУДИТ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ 
ПРОЦЕДУРЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 
И ЭКСПЕРТИЗЫ

В результате изучения главы 1 студент должен:
 — знать основные нормативно-законодательные документы, 
а также российские и международные стандарты, регламентирующие 
проведение аудита налогообложения;
 — уметь проводить аудит налога на добавленную стоимость, налога 
на прибыль и других расчетов с бюджетом;
 — владеть навыками выполнения аналитических процедур проверки правильности расчета налогов и их отражения в бухгалтерской 
и налоговой отчетности.

1.1. НАЛОГОВЫЙ АУДИТ 
КАК СОГЛАСОВАННАЯ С КЛИЕНТОМ ПРОЦЕДУРА

Налоговый аудит (аудит налогообложения) как отдельный вид 
аудита не выделен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ. 
Он, скорее, относится к сопутствующим аудиту услугам, среди трех 
видов которых — обзорной проверки бухгалтерской отчетности, 
согласованных процедур и компиляции финансовой информации, 
может быть квалифицирован как согласованная с клиентом процедура. В этой связи аудит налогообложения является инициативным, т.е. необязательным. Фактически аудит налогообложения 
может быть частью общего аудита, если заказчик общего аудита 
пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговую отчетность своей организации.
Однако налоговая составляющая общего аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Поэтому для снижения налоговых рисков 
многие организации, в том числе те, для которых общий аудит является обязательным, проводят полный аудит налогообложения.
ФПСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной 
по специальным правилам», утвержденный приказом Минфина 
России от 16.08.2011 № 99н, определил требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором 
аудита отчетности, содержащей систематизированную по специ