Ревизионные и экспертно-аналитические методы выявления нарушений в учете и отчетности организаций

РЕВИЗИОННЫЕ  

И ЭКСПЕРТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ 

МЕТОДЫ ВЫЯВЛЕНИЯ 
НАРУШЕНИЙ В УЧЕТЕ 

И ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Н.Г. ГАДЖИЕВ 
С.А. КОНОВАЛЕНКО

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
ИНФРА-М

2022

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям 

38.05.01 «Экономическая безопасность» (квалификация «экономист»), 

40.05.03 Судебная экспертиза (квалификация «судебный эксперт») 

(протокол № 1 от 12.01.2022)

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052я73
 
Г13

Гаджиев Н.Г.

Г13 
 
Ревизионные и  экспертно-аналитические методы выявления нару
шений в учете и отчетности организаций : учебное пособие / Н.Г. Гаджиев, С.А. Коноваленко. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 218 с. — (Высшее образование: Специалитет). — DOI 10.12737/1474226.

ISBN 978-5-16-016993-4 (print)
ISBN 978-5-16-109573-7 (online)
Учебное пособие раскрывает специфику выявляемых ошибок и нарушений 

в ходе контрольно-ревизионных проверок субъектов хозяйствования в различных 
сферах и отраслях экономики. 

Рассмотрены типичные схемы ошибок, нарушений и злоупотреблений на раз
личных участках бухгалтерского учета, виды ответственности, способы исправления ошибок в учете, а также нормативные правовые акты, соблюдение требований 
которых обязательно в ходе проверочных и ревизионных действий. Изложены 
основные этапы, алгоритмы документальных проверок и источники информации, используемые для проверок финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание уделено типовым способам, в рамках которых могут совершаться 
действия по присвоению неучтенной прибыли, ее изъятию, сбыту и сокрытию 
следов механизма хищения имущества организаций. Описаны способы сокрытия 
вывоза и реализации неучтенной продукции, виды и классификация нарушений 
по всем основным участкам бухгалтерского учета. Представлены различные аспекты экспертно-аналитических исследований, проводимых экспертами-бухгалтерами в рамках экспертиз по отдельным составам экономических преступлений. 

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 

стандартов высшего образования последнего поколения.

 Для курсантов, студентов, аспирантов, адъюнктов, обучающихся в высших 

учебных заведениях, в том числе в образовательных организациях Министерства 
внутренних дел Российской Федерации по специальностям 38.05.01 «Экономическая безопасность» и 40.05.03 «Судебная экспертиза», преподавателей учетно-экономических специальностей, специалистов-ревизоров, практикующих аудиторов, 
экспертов-бухгалтеров.

УДК 657.6(075.8) 

ББК 65.052я73

А в т о р ы:

Гаджиев Назирхан Гаджиевич, доктор экономических наук, профессор, про
ректор по экономике и финансам, заведующий кафедрой экономической безо пасности, анализа и аудита Дагестанского государственного университета (гл. 1–19);

Коноваленко Сергей Александрович, кандидат экономических наук, доцент, 

профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации  имени 
В.Я. Кикотя (гл. 1–19)

Р е ц е н з е н т ы:

Любушин Н.П., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры 

экономического анализа и аудита Воронежского государственного универ ситета;

Хоружий Л.И., доктор экономических наук, директор Института экономики 

и управления АПК, профессор кафедры бухгалтерского учета Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К.А. Тимирязева, почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации

ISBN 978-5-16-016993-4 (print) 
ISBN 978-5-16-109573-7 (online)

© Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., 

2022

Введение

Приоритетной тенденцией образовательного процесса в вузах 

страны является практическая направленность в обучении. Особую 
актуальность приобретают знания в области бухгалтерского учета 
и контрольно-ревизионной деятельности, прежде всего для подготовки специалистов в сфере обеспечения экономической безопасности. При этом главное внимание в учетном процессе и проверочных мероприятиях уделяется изучению типичных ошибок и нарушений в бухгалтерском учете и отчетности.

Необходимость изучения типичных ошибок и нарушений в бух
галтерском учете возникает у специалистов различных ведомств, 
профессиональной ориентации или направлений деятельности. 
Так, бухгалтеру изучение типичных ошибок и нарушений помогает 
быстрее освоить учетный процесс, технику и процедуру ведения 
бухгалтерского учета, понять экономическое содержание хозяйственных операций и схему обобщения учетной информации. 
Анализ типичных ошибок и нарушений также позволяет своевременно устранить возможные проблемы и не допустить ошибки 
и искажения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Экономисту типичные ошибки и нарушения следует изучать 

для недопущения фактов нарушений сроков подготовки отчетноплановой документации, неверного определения нормативных 
и плановых показателей, занижения налогооблагаемой базы и искажения финансовых результатов деятельности организации.

Специалисту-ревизору анализ типичных ошибок и нарушений 

необходим для оперативного поиска «узких» мест в финансовохозяйственной деятельности организации, в установлении различного рода фактов злоупотреблений служебными полномочиями, присвоения и растраты хозяйственных средств организации, 
а также для выявления фактов хищений.

Оперативному сотруднику по линии обеспечения экономической 

безопасности и противодействия коррупции получение знаний 
в этой области необходимо для установления следов преступлений 
экономической направленности и сбора доказательств в рамках ведения уголовного дела или оперативно-розыскных мероприятий.

В результате освоения материала учебного пособия обуча
ющийся будет:

знать

 
• источники системной и внесистемной информации для осуще
ствления контрольно-ревизионной деятельности;

 
• основные нормативные правовые документы, принципы, мето
дологию и стандарты ведения бухгалтерского учета и отчетности;

 
• варианты использования учетной информации контролиру
ющими органами в целях установления признаков противоправной деятельности;

 
• классификацию методов и специальных методических приемов 

документального и фактического контроля, особенности ревизионной работы экономических субъектов, осуществляющих 
разные виды деятельности;
уметь

 
• анализировать факты хозяйственной жизни коммерческих ор
ганизаций, оценивать эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлять случаи возможных нарушений законодательства;

 
• проводить ревизионные проверки, документальную и факти
ческую проверку финансово-хозяйственных операций в организациях различных организационно-правовых форм собственности;

 
• правильно отражать учетную информацию в первичных до
кументах, регистрах аналитического и синтетического учета, 
бухгалтерской отчетности;
владеть

 
• навыками организации и проведения проверок системы внут
реннего контроля финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;

 
• принципами и методами ведения бухгалтерского учета, схемами 

обобщения учетной информации и составления бухгалтерской 
(финансовой) отчетности в коммерческих организациях;

 
• методикой проведения инвентаризации, внутреннего и внешнего 

контроля, организации и проведения документальных и иных 
ревизионных проверок финансово-хозяйственной деятельности.

Раздел I 

КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫЕ МЕТОДЫ 
ВЫЯВЛЕНИЯ ОШИБОК И НАРУШЕНИЙ 

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Глава 1 

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ 

КАК ОСНОВА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ. 

МЕТОДИКА И ТЕХНИКА ПРОВЕРКИ  

УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

Цель изучения темы: формирование у обучающихся знаний в об
ласти информационной основы, методов и техники проведения проверочных и ревизионных действий субъектов хозяйствования.

Для определения совокупности источников экономической ин
формации в процессе ревизии финансово-хозяйственной деятельности значение имеют следующие аспекты:

 
• организационно-правовая форма объекта исследования (влияет 

на организацию ведения бухгалтерского учета); 

 
• признание субъектом малого предпринимательства и включе
ние в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 
(определяет возможность применения упрощенного или простого способа ведения бухгалтерского учета);

 
• признание в качестве крупного налогоплательщика традици
онного экспортера (влияет на систему налогообложения, процедуру возмещения налогов и применения налоговых льгот);

 
• отраслевые особенности (сельское хозяйство, промышленность, 

торговля, переработка и др.);

 
• проведение обязательного контроля (обязательного аудита или 

ревизии);

 
• отдельные условия хозяйственной деятельности (резидент осо
бой экономической зоны или территории опережающего развития и др.).

В целях проведения исследования документов все источники 

экономической информации считаем целесообразным классифицировать следующим образом:

 
• нормативная справочная информация;

 
• системная учетная информация;

 
• внеучетная информация.

Все группы экономической информации для контролирующих 

органов можно признать оперативно значимыми. 

Нормативная справочная информация — это информация, за
имствуемая специалистом-ревизором из нормативных документов 
и справочников. 

Использование законодательных и подзаконных нормативных 

актов при проведении исследования документов является главным 
условием достоверности и объективности выводов в документах 
контролирующих органов. 

Системная информация — это прежде всего учетная информа
ция, отражаемая в документах бухгалтерского и налогового учета, 
регистрах и бухгалтерской отчетности. 

Кроме того, к данной группе относится и любая другая санкцио
нирующая документация, как создаваемая внутри субъекта предпринимательской деятельности, так и получаемая от третьих лиц, 
но относящаяся к финансово-хозяйственной деятельности организации и предваряющая создание документов бухгалтерского учета. 

Системные источники информации для проведения исследо
ваний, связанных с хозяйственными проверками, охватывают:

1) организационно-распорядительные документы субъекта ис
следования;

2) первичные и сводные учетные документы; 
3) документы бухгалтерского оформления;
4) инвентаризационные документы;
5) учетные регистры;
6) бухгалтерскую (в том числе и специализированную) отчет
ность; 

7) налоговые регистры и налоговую отчетность;
8) иные учетные документы и документы, вовлекаемые в си
стему бухгалтерского учета (приказы, распоряжения, трудовые договоры и др.).

Системная информация, используемая специалистом-ревизором 

при проведении документальных исследований, весьма разнообразна, но в основе ее всегда лежат бухгалтерские документы.

Внеучетная информация представляет собой источники, выхо
дящие за рамки отдельного предприятия. Это документы чаще 

всего приспособленного учета, «двойной бухгалтерии», которые 
не входят в систему информационного обеспечения деятельности 
организации и появляются эпизодически. Для формирования внеучетной информации активно используются учетно-аналитические 
и контрольные автоматизированные системы.

В табл. 1.1 представлены источники получения дополнительной 

экономической информации из автоматизированных учетных 
систем.

Таблица 1.1 

Источники получения дополнительной экономической  

информации из автоматизированных учетно-аналитических, 

контрольных систем

Источник  

информации
Характеристика источника информации

Программное обеспечение процесса организации бухгалтерского, 

управленческого и налогового учета

«1С», «БОСС», 
«Парус», «БЭСТ», 
«Турбобухгалтер», 
«Инфобухгалтер», 
«Аккорд», «Интегратор», «Галактика», Abacus

Комплексные системы бухгалтерского, налогового 
и управленческого учета, главным принципом которых является формирование баз данных по циклам 
хозяйственных операций. Программные комплексы 
используются для организации учета и контроля 
по объектам и участкам учета 

«Клиент-Банк»
Является системой дистанционного банковского 
обслуживания (ДБО), предназначенной для удаленного проведения платежей, валютных и расчетных 
операций, контроля расчетного счета в режиме 
реального времени посредством обмена информацией с банковским сервером через Интернет. 
Широко используется для отражения движения 
денежных потоков в базах данных коммерческих 
и некоммерческих организаций. Интегрирована 
с большинством комплексных учетных автоматизированных программ

Программы финансового анализа

Audit Expert, 
«Ваш финансовый 
аналитик»,  
«ФинЭкАнализ»

Используются для финансового анализа хозяйствующего субъекта и диагностики банкротства. Аналитические данные применяются для подготовки бизнес-планов, отчетов управленческого персонала, 
финансовых расчетов, вскрытия резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Источник  

информации
Характеристика источника информации

Автоматизация системы внутреннего контроля

SAP GRC
Используется как система минимизации рисков 
бизнес-процессов. Позволяет владельцам рисков 
немедленно отражать изменения в реестре рисков 
и документировать принятые меры по снижению 
рисков, а также идентифицировать негативные 
события на ранних стадиях, искать пути снижения 
рисков, прогнозировать результаты на среднесрочную перспективу

«ЭкспрессАудит: 
ПРОФ»

Позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности 
компании со ссылкой на нормативные правовые 
акты. Широко используется для поиска «узких» 
мест в учете и налогообложении, также позволяет 
сформировать программу проверки и отчет по ее 
результатам

AuditNET, 
InternalAudit

Специализированный продукт, позволяющий 
решить вопросы организации и проведения аудита 
(ревизии) на конкретных участках учета с подготовкой соответствующих отчетных форм и регистров

Офисные программы

MS Excel, 
LibreOffice Calc, 
Gnumeric

Используются как табличный редактор, редактор 
формул, построения диаграмм, подготовки итоговых отчетных форм и данных. Широко используются в планировании и прогнозировании отдельных 
финансовых показателей

Statistica, SPSS 
Statistics, STADIA

При проведении наиболее развернутых расчетов 
применяются специальные статистические пакеты, 
которые позволяют осуществлять обмен с традиционными аналитическими системами управления 
данными

Программы, обеспечивающие информационную  

безопасность экономического субъекта

StaffCop
Программа позволяет осуществлять контроль 
за деятельностью работников организации, 
 потоками информации и событиями системы, 
 выявлять мошеннические схемы внутри компании, 
контролировать коммуникации сотрудников, 
 операции с документами и файлами, печать документов,  установку и запуск приложений, съемные 

Продолжение табл. 1.1 

Источник  

информации
Характеристика источника информации

USB-устройства, сетевые подключения. Программа 
интегрируется как с учетными, так и с аналитическими базами данных. Нацелена на выявление признаков вывода активов, фактов хищений, присвоения и растраты

Программы по взаимодействию с налоговыми органами

АСК НДС-2
Программный продукт дает возможность сохранять 
счета-фактуры, информацию о совершенных операциях, налоговые декларации по налогам на добавленную стоимость (НДС), представленные налогоплательщиками, формируя налоговую историю организаций. Это позволяет Федеральной налоговой 
службе (ФНС России) выявлять недобросовестных 
экономических субъектов, значительно снижая 
суммы незаконного возмещения НДС из бюджета

Онлайн-кассы 
и программы 
по передаче 
информации 
в ФНС России

Необходимы для передачи информации о расчетах 
в электронном виде в адрес налоговых органов 
через оператора фискальных данных

Кроме того, к внесистемной информации относятся информа
ционные ресурсы, которые могут быть полезны для получения информации о деятельности как конкретного предприятия, так и его 
контрагентов:

1) наличие подставных учредителей и руководителей. Проверка 

осуществляется с использованием сервисов service.nalog.ru/svl.do 
и nalog.ru/disqualified.do; 

2) признаки несостоятельности. Сведения о ликвидации, ре
организации, изменении уставного капитала отражаются в журнале «Вестник государственной регистрации» по ссылке vestnikgosreg.ru/publ/vgr. ОГРН или ИНН будет достаточно для сервиса. 
По ссылке kommersant.ru/bankruptcy размещена база объявлений 
о банкротстве. Проверка осуществляется с использованием ИНН 
или ОГРН;

3) сведения о налоговой задолженности. Проверка осуществля
ется с использованием сервиса service.nalog.ru/zd.do, где для получения данных необходим ИНН организации. Если поиск дал результат, значит, у компании есть долги по налогам или она не отчитывалась перед налоговыми органами более одного года;

Окончание табл. 1.1 

4) массовые адреса и руководители. Принадлежит ли несколь
ким юридическим лицам адрес местонахождения предприятия, 
можно проверить через сервис service.nalog.ru/addrfind.do; 

5) наличие в списке недобросовестных поставщиков. Через сер
вис zakupki.gov.ru/epz/dishonestsupplier/quicksearch/search.html 
проверяется, есть ли организация среди недобросовестных поставщиков по госзакупкам;

6) бухгалтерская отчетность организаций. Официальным ста
тусом обладает портал http://www.gks.ru/accounting_report.

Успех организации контрольно-ревизионных действий зависит 

не только от практических усилий следователя, ревизоров, специалистов и экспертов, но и от тех методов, которые используются 
в процессе работы. 

Перечень методов документального и фактического контроля, 

допустимых при проведении исследований документов, приведен 
в табл. 1.2.

Таблица 1.2 

Приемы документального и фактического контроля,  

рекомендуемые для проведения исследования документов

Приемы контроля

Документальный контроль
Фактический контроль

Приемы формально-правовой проверки 
документов: 

 
• проверка соблюдения правил оформ
ления документов; 

 
• сопоставление отчетных и учетных 

показателей; 

 
• проверка соответствия хозяйствен ных 

операций законодательно установленным нормам; 

 
• проверка арифметических расчетов;

 
• перерасчет 

Осмотр. 
Наблюдение. 
Инвентаризация. 
Контрольный запуск. 
Лабораторный анализ. 
Экспертная оценка. 
Получение сведений от материально ответственных и должностных лиц. 
Проверка объема выполненных 
работ.
Оценка реальности оказания 
услуг

Приемы проверки достоверности отраженных в документах процессов: 

 
• сопоставление документов; 

 
• аналитические процедуры; 

 
• проверка правильности корреспон
денции счетов; 

 
• сверка расчетов; 

 
• сканирование; 

 
• специальные методы