Налоговое администрирование в Республике Таджикистан

Солехзода 

Аюбджон Маруф 

Налоговое 
администрирование 
в Республике 
Таджикистан

Учебное пособие

Москва

2020

/ / / / / / / 

/ / / / / / / 

УДК 336.22 (075.8)
ББК 65.9 (2тадж) 26+65.5+65.9 (2) 261.3+67.99 (2) 2
     С16

На основание рекомендации ученого совета МОУ ВО «Российско-Таджикский (Славянский) 

университет» и Решения Совета Министерства образования и науки Республики  

Таджикистан рекомендовано опубликовать учебное пособие.

Рецензенты:

Мадаминов А.А. – доктор экономических наук, профессор Таджикского аграрного 

университета им. Ш. Шохтемура;

Обидов Ф.С. – доктор экономических наук, профессор, декан экономического университета 

Таджикского государственного национального университета;

Маматкулов А.А. – кандидат экономических наук, декан управления и информационных 

технологий, РТСУ;

Миразизов А.Х. – кандидат экономических наук, заведующий кафедрой «Финансы и кредит», 

РТСУ;

Исломов Т.С. – кандидат экономических наук, заведующий кафедры «Налог и 

налогообложения» Таджикского государственного финансово-экономического университета. 

С16

Солехзода, Аюбджон Маруф. 
Налоговое администрирование в Республике Таджикистан: учебное 
пособие.  — Москва: Знание-М, 2020. — 164 с.

 
 
ISBN 978-5-907345-00-3

В учебном пособии рассматриваются понятие, методология, особенности нало
гового администрирования. Затрагиваются проблемы и место налогового администрирования в системе государственного администрирования Республики Таджикистан, а также роль регулирующего инструментария в повышении эффективности 
функционирования налоговой системы и собираемости налогов и сборов. В учебном 
пособии подробно освещаются законодательные и нормативно-правовые основы налогового администрирования Республики Таджикистан и направления их развития.

 
  
УДК 336.22 (075.8)

ББК 65.9 (2тадж) 26+65.5+65.9 (2) 261.3+67.99 (2) 2

     

ISBN 978-5-907345-00-3
© Солехзода А.М., 2020 
© Издательство «Знание-М», 2020

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ...............................................................................................................4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ 

НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ......................................................9

1.1 Понятие, цель и задачи налогового администрирования .............................9

ключевые целевые установки налогового 

1.2 Зарубежный опыт налогового администрирования  ....................................34

1.3 Законодательные основы налогового администрирования 

Республики Таджикистан .....................................................................................45

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ 

МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО 

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ...................................................................................62

2.1. Субъекты налогового администрирования, их права, 

обязанности и ответственность ...................................................................62

2.2. Контроль исполнения налогоплательщиками обязательств 

по налогам и сборам и налоговые проверки как основной 

инструмент контроля ............................................................................................77

2.3. Формы и методы налогового контроля налоговыми органами ................89

ГЛАВА 3. ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ И ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ 

УКЛОНЕНИЮ ОТ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ .......................101

3.1. Понятие налоговой ответственности ........................................................101

3.2  Формы и факторы уклонения от налоговой ответственности ................110

3.3. Методы предупреждения и противодействия уклонению 

от уплаты налогов ..............................................................................................130

3.4. Эффективность налогового администрирования в сфере 

борьбы с уклонением от уплаты налогов и способы ее оценки ....................136

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................155

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Солехзода А. М.

ВВЕДЕНИЕ

В учебном пособии рассматриваются понятие, методология, особенности 

налогового администрирования. Затрагиваются проблемы и место налогового 

администрирования в системе государственного администрирования Республи
ки Таджикистан, а также роль регулирующего инструментария в повышении эф
фективности функционирования налоговой системы и собираемости налогов и 

сборов. Подробно освещаются законодательные и нормативно-правовые основы 

налогового администрирования Республики Таджикистан и направления их раз
вития. Особое внимание уделено особенностям организационно-методического 

механизма реализации налогового администрирования. Отличительной чертой 

пособия является подробное изложение актуальных методов и инструментов на
логового администрирования в области противодействия уклонению от уплаты 

налогов и рекомендации по их использованию в практике работы органов регули
рования в налоговой сфере. Представлены подходы, методика оценки эффектив
ности налогового администрирования.

Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специаль
ностям «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Менеджмент», ма
гистров, аспирантов, преподавателей, специалистов налоговых органов и других 

специалистов в сфере государственного управления. Данная книга будет полезна 

при изучении дисциплин «Налоговый менеджмент», «Налогообложение», «Ау
дит» и др.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  5

Налоговое администрирование в Республике Таджикистан

ПРЕДИСЛОВИЕ

Налоговое администрирование как профессиональная деятельность требует ос
воения широкого комплекса взаимосвязанных компетенций, навыков и умений. Осво
ение данных компетенций и навыков реализуется посредством изучения базовой дис
циплины «Налоговое администрирование». Предлагаемое учебное пособие призва
но обеспечить формирование основ знаний студентов в данной области, расширить 

изучаемый курс по таким актуальным направлениям как методика предупреждения 

налоговых правонарушений и оценка эффективности налогового администрирова
ния. В теории и практике налогообложения широко используется термин «налоговое 

администрирование», значение и трактовка которого неоднозначна как в норматив
но-правовом поле, так и в научной дискуссии. Общее представление о налоговом ад
министрировании формулируется как совокупность управленческих, нормативных, 

экономических и политических мероприятий государства в налоговой сфере. 

Налоговое администрирование – актуальное явление в развитии теории и 

методологии налогообложения как самостоятельной научной дисциплины. Одно
значного определения данного понятия не существует, однако имеет место закре
пление этого термина в Налоговом Кодексе Таджикистана. Государственное адми
нистрирование в области налогов и сборов предполагает управление налоговыми 

правоотношениями с использованием методов государственного менеджмента. В 

учебном пособии рассматривается правовой механизм налогового администриро
вания как комплекс законодательных и нормативно-правовых инструкций, норм 

и процедур, регулирующих поведение, права и обязанности субъектов в сфере 

налоговых правоотношений.

Цель учебного пособия «Налоговое администрирование в Республике Тад
жикистан» – содействие формированию знаний у обучающихся в области пред
мета, методологии, законодательного регулирования и организационно-методи
ческих аспектов налогового администрирования Республики Таджикистан. Для 

достижения поставленной цели решаются ключевые задачи по систематизации и 

представлению информации, необходимой:

– для освоения теории и концептуальных основ налогового администрирова
ния;

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Солехзода А. М.

– изучения особенностей государственного механизма регулирования про
цесса налогового администрирования;

 – исследования национальной и зарубежной практики налогового админи
стрирования и направлений использования лучших практик и инструментария в 

Республике Таджикистан;

– изучения организационно-методического механизма реализации налого
вого администрирования, в том числе субъектов налогового администрирования, 

методов и объектов налогового контроля;

– изучения понятия и видов налоговой ответственности как базового понятия 

в теории и практике налогового администрирования и методов противодействия 

уклонению от уплаты налогов;

– исследования актуальных методик оценки эффективности налогового ад
министрирования в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов и их примени
мость в Республике Таджикистан.

Учебное пособие позволит усовершенствовать навыки использования и ин
терпретации законодательства по налогам и сборам Республики Таджикистан для 

реализации налогового администрирования на практике, освоить методы налого
вого контроля. 

В первой главе учебного пособия изложены теоретические положения нало
гового администрирования, такие как дискуссионные положения по определению 

и трактовке понятия «налоговое администрирование», базовые принципы, цели, 

задачи и функции его реализации. 

Отдельно выделены проблемы и опыт развития налогового администриро
вания за рубежом и потенциал использования зарубежной практики налогового 

администрирования в Республике Таджикистан. Представлены преимущества и 

недостатки использования зарубежного опыта при реформировании налогового 

администрирования в Республике Таджикистан, в том числе в рамках интеграци
онного процесса СНГ. 

Вторая глава представляет вопросы и методологию осуществления налогового 

администрирования как самостоятельного вида профессиональной деятельности. 

Выделяются основные участники – субъекты налогового администрирования, его 

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  7

Налоговое администрирование в Республике Таджикистан

базовые (ключевые) элементы. Подробно исследуется налоговый контроль как ос
новной инструмент налогового администрирования и формы его реализации в прак
тике работы налоговых органов. Отдельный раздел посвящен налоговой проверке 

как основному виду и форме реализации налогового администрирования, исследо
ванию опыта налоговых проверок в Республике Таджикистан, методике их прове
дения и потенциалу совершенствования. Третья глава посвящена наиболее актуаль
ным вопросам налоговой ответственности. В главе рассматривается тема налоговой 

ответственности как теоретико-правовой конструкции, лежащей в основе теории 

налогового администрирования, а также как организационно-прикладного поня
тия с точки зрения исполнения субъектами налоговых правоотношений и контроля 

со стороны налоговых органов. Самостоятельный подраздел главы рассматривает 

многообразие видов и форм налоговой ответственности в правовом и деловом поле 

Республики Таджикистан. Особо значимым является исследование наиболее опти
мальных, соответствующих современным принципам налогового администрирова
ния методов предупреждения налоговых правонарушений и способов их внедрения 

в практику работы налоговых органов Таджикистана. Рассмотрены проблемы ин
формационной и технической обеспеченности налоговых органов при осуществле
нии налогового администрирования, а также вопросы международного сотрудни
чества в сфере налогообложения и налогового администрирования. Тема «Эффек
тивность налогового администрирования в сфере борьбы с уклонением от уплаты 

налогов и способы ее оценки» затрагивает наиболее дискуссионные и проблемные 

вопросы методологии и практики оценки эффекта от осуществления налогового ад
министрирования, вопросы учета и измерения влияния налогового администриро
вания на фундаментальные финансовые и экономические показатели Таджикиста
на как с точки зрения государственных финансов и макроэкономических значений, 

так и с точки зрения эффективности функционирования коммерческих субъектов 

на микроуровне, обеспечения и создания условий для стимулирования и развития 

конкурентоспособного делового сектора экономики.

В заключении представлены основные выводы и рекомендации по изучае
мым главам и разделам, в том числе по совершенствованию и развитию теории и 

практики налогового администрирования Республики Таджикистан.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Солехзода А. М.

Все подразделы учебного пособия снабжены вопросами для самопроверки и 

методическим материалом (тестами, заданиями для самопроверки), что позволит 

обучающимся в лучшей степени закрепить полученные теоретические знания, 

а также освоить практические навыки в области методики налогового админи
стрирования. Учебное пособие сопровождается актуальным списком литературы, 

предложенным для дополнительного изучения обучающимися.

Учебное пособие может быть рекомендовано для студентов, обучающихся 

по специальностям «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Менед
жмент», магистров, аспирантов, преподавателей и специалистов налоговых орга
нов и других специалистов в сфере государственного управления. Учебное посо
бие будет полезно при изучении дисциплин «Налоговый менеджмент», «Налогоо
бложение», «Аудит» и др.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  9

Налоговое администрирование в Республике Таджикистан

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И 

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО 

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО 

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

В теории и практике налогообложения широко используется термин «на
логовое администрирование», значение и трактовка которого неоднозначна как 

в нормативно-правовом поле, так и в научной дискуссии. Общее представление 

о налоговом администрировании формулируется как совокупность управленче
ских, нормативных, экономических и политических мероприятий государства в 

налоговой сфере. 

В Республике Таджикистан термин «налоговое администрирование» возник 

в период становления рыночной экономики в 90-х годах XX века. Данная новация 

расширила теорию и методологию управления налогами.

Налоговое администрирование – актуальное явление в развитии теории и 

методологии налогообложения как самостоятельной научной дисциплины. Од
нозначного определения данного понятия не существует, однако имеет место его 

закрепление в Налоговом кодексе Таджикистана. Государственное администриро
вание в области налогов и сборов предполагает управление налоговыми правоот
ношениями с использованием методов государственного менеджмента. Правовой 

механизм налогового администрирования представляет собой комплекс законо
дательных и нормативно-правовых инструкций, норм и процедур, регулирующих 

поведение, права и обязанности субъектов в сфере налоговых правоотношений.

Налоговое администрирование является одной из ветвей государственного 

администрирования в целом и преследует цели, характерные для этой области. 

Термин «администрирование» (от лат. administration – руководство, управление) 

используется в науке для описания управленческой деятельности, и его семан
тическое содержание отвечает понятию «управление». В теоретической работе 

«Изучение администрирования» В. Вильсона отмечена цель изучения админи

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Солехзода А. М.

стративно-государственного управления – «наука администрирования будет ис
кать способы улучшения деятельности органов власти, сделает их работу менее 

трудоемкой, приведет в порядок организацию управления»1. Как категория нало
говое администрирование представляет собой раздел науки об управлении, харак
теризующий форму взаимоотношений государства и налогоплательщика в рамках 

налоговых правоотношений. В широком смысле понятие «налоговое администри
рование» можно трактовать как управление процессом налогообложения. При 

реализации данной формы управления превалирует контрольная функция за со
блюдением всеми участниками налоговых правоотношений налогового законода
тельства, что обеспечивает паритет интересов, как общих, так и индивидуальных. 

Управление налоговыми правоотношениями следует признать более емким явле
нием касательно налогового администрирования и функциональной деятельности 

налоговых органов. Управляющим субъектом в данном механизме регулирования 

выступает преимущественно государство. Налоговое администрирование следует 

рассматривать как составной элемент государственного налогового менеджмента. 

Как элемент государственного налогового менеджмента налоговое администри
рование включает контрольно-экономическую работу налоговых органов, нало
говое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый 

контроль. Таким образом, налоговое администрирование можно рассматривать в 

двух вариантах: в узком понимании – как системы налогового контроля и привле
чения ответственности за налоговые правонарушения, и в широком понимании 

– как специфического вида управленческой деятельности, процесса управления 

деятельностью налоговых органов по реализации их должностных обязанностей, 

осуществляемых посредством планирования, организации и контроля в целях по
вышения собираемости налогов, повышения эффективности функционирования 

налоговых органов. Налоговое администрирование нацелено на построение адек
ватной налоговой системы, недостатки которой приводят к снижению поступле
ний налогов в бюджетную систему, приводят к росту налоговых правонарушений, 

1  Wilson W. The Study of Administration // Political Science Quarterly 2. – 1887. – June. – 

Р. 197