Практические основы бухгалтерского учета имущества и источников его формирования в организации

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации 

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
__________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
О.В. УСАЧЕВА 
 
 
 
ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ИМУЩЕСТВА И ИСТОЧНИКОВ 
ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ 
В ОРГАНИЗАЦИИ 
 
 
Утверждено Редакционно-издательским советом университета 
в качестве учебного пособия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
НОВОСИБИРСК 
2019 

ББК 65.052.23я73 
У 743 
 
 
Рецензенты: 
канд. экон. наук, доцент И.Г. Карпутова 
канд. экон. наук, доцент В.М. Лукьяненко 
 
 
 
 
 
Усачева О.В.  
У 743  
Практические основы бухгалтерского учета имущества и 
источников его формирования в организации: учебное пособие / О.В. Усачева. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2019. – 331 с. 

ISBN 978-5-7782-4081-0 

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта. В нем 
представлены современные методики бухгалтерского учета различных видов имущества организации и источников его формирования. 
Раскрыты базовые понятия, документальное оформление и порядок 
учета основных средств, нематериальных активов, материальнопроизводственных запасов, финансовых вложений, денежных средств 
и иного имущества, а также собственного и заемного капитала и других источников образования имущества организации. Теоретический 
материал подкреплен примерами, а также предложены контрольные 
вопросы, тесты и задания по типовым операциям учетной работы бухгалтерии организации. 
Предназначено для студентов, обучающихся по специальности 
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Пособие 
может быть использовано широким кругом читателей, интересующихся вопросами бухгалтерского учета. 
 
 
ББК 65.052.23я73 
 
ISBN 978-5-7782-4081-0 
© Усачева О.В., 2019 
 
© Новосибирский государственный 
 
технический университет, 2019 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение .................................................................................................................. 7 
Глава 1. Учет денежных средств в кассе, на расчетных и специальных счетах в банке ................................................................................ 9 
1.1. Учет денежных средств в кассе .............................................................. 9 
1.2. Учет денежных средств на расчетном, специальном и других 
счетах в банке ......................................................................................... 17 
1.3. Учет переводов в пути ........................................................................... 27 
Контрольные вопросы .................................................................................. 28 
Тесты .............................................................................................................. 29 
Практические задания .................................................................................. 31 
Глава 2. Учет финансовых вложений ............................................................. 33 
2.1. Понятие и классификация финансовых вложений и ценных 
бумаг ........................................................................................................ 33 
2.2. Особенности оценки ценных бумаг и отражение ее изменений 
в учете ..................................................................................................... 38 
2.3. Учет финансовых вложений ................................................................. 43 
2.4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ................... 47 
2.5. Особенности учета долговых ценных бумаг ....................................... 53 
Контрольные вопросы .................................................................................. 59 
Тесты .............................................................................................................. 60 
Практические задания .................................................................................. 61 
Глава 3. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств  
и нематериальных активов ............................................................... 63 
3.1. Учет долгосрочных инвестиций ........................................................... 63 
3.2. Основные средства и нематериальные активы .................................... 70 

Контрольные вопросы ................................................................................ 103 
Тесты ............................................................................................................ 104 
Практические задания ................................................................................ 107 
Глава 4. Учет материально-производственных запасов ........................... 109 
4.1. Понятие, классификация и оценка материальнопроизводственных запасов (МПЗ) ...................................................... 109 
4.2. Документальное оформление и учет материальнопроизводственных запасов .................................................................. 114 
Контрольные вопросы ................................................................................ 129 
Тесты ............................................................................................................ 130 
Практические задания ................................................................................ 131 
Глава 5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Учет готовой продукции и ее продажи .......................... 135 
5.1. Понятие и классификация затрат на производство ........................... 135 
5.2. Система счетов для учета затрат на производство. Организация 
аналитического учета затрат на производство .................................. 137 
5.3. Учет основных и накладных затрат в составе себестоимости 
продукции ............................................................................................. 140 
5.4. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости  
продукции (работ, услуг) ..................................................................... 157 
5.5. Учет потерь производства ................................................................... 168 
5.6. Учет незавершенного производства и готовой продукции .............. 173 
Контрольные вопросы ................................................................................ 185 
Тесты ............................................................................................................ 186 
Практические задания ................................................................................ 188 
Глава 6. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ..................... 191 
6.1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности ........ 191 
6.2. Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками 
(подрядчиками) ..................................................................................... 193 
6.3. Учет расчетов с бюджетом .................................................................. 197 
6.4. Учет расчетов по страховым взносам с внебюджетными  
фондами ................................................................................................ 199 
6.5. Учет расчетов с подотчетными лицами ............................................. 205 

6.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.......................... 209 
6.6. Учет расчетов с учредителями ............................................................ 212 
6.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ...................... 216 
Контрольные вопросы ................................................................................ 221 
Тесты ............................................................................................................ 222 
Практические задания ................................................................................ 223 
Глава 7. Учет труда и заработной платы ..................................................... 225 
7.1. Организация оплаты труда. Формы и системы оплаты труда ......... 225 
7.2. Порядок начисления заработной платы за неотработанное время .... 234 
7.3. Учет удержаний из заработной платы................................................ 244 
Контрольные вопросы ................................................................................ 252 
Тесты ............................................................................................................ 253 
Практические задания ................................................................................ 255 
Глава 8. Учет кредитов и займов ................................................................... 259 
8.1. Значение кредитов банка и займов как источников финансирования хозяйственной деятельности организаций. Виды кредитов по целевому назначению и срокам предоставления ................... 259 
8.2. Учет кредитных операций ................................................................... 267 
8.3. Учет займов .......................................................................................... 271 
8.4. Документальное оформление операций по учету кредитов  
и займов ................................................................................................. 275 
Контрольные вопросы ................................................................................ 277 
Тесты ............................................................................................................ 278 
Практические задания ................................................................................ 279 
Глава 9. Учет собственного капитала и средств целевого  
финансирования ................................................................................ 281 
9.1. Понятие капитала и его элементы ...................................................... 281 
9.2. Понятие уставного капитала, его виды, назначение, порядок 
формирования. Документальное оформление и учет операций 
по созданию и движению уставного капитала .................................. 282 
9.3. Документальное оформление и учет образования, пополнения 
и использования добавочного и резервного капиталов .................... 287 
9.4. Понятие, виды и порядок формирования финансовых результатов ...................................................................................................... 298 

9.5. Учет целевого финансирования .......................................................... 302 
Контрольные вопросы ................................................................................ 310 
Тесты ............................................................................................................ 311 
Практические задания ................................................................................ 312 
Ответы на тестовые задания .............................................................................. 316 
Заключение .......................................................................................................... 317 
Библиографический список ............................................................................... 318 
Приложения ......................................................................................................... 323 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Современная экономическая ситуация в России требует новых 
подходов к формированию и систематизации информации о деятельности экономических субъектов. Основным источником информации, 
как и многие десятилетия назад, служит система бухгалтерского учета, 
однако трансформация экономики не могла на ней не сказаться. В этой 
связи меняется отношение к самой профессии бухгалтера. Бухгалтер 
перестает быть просто счетоводом, он становится активным участником управленческого процесса: от его профессионального суждения 
зависит информация, предоставляемая руководству для принятия решений в различных областях деятельности организации. В настоящее 
время требуется подготовка специалистов, удовлетворяющих этим 
требованиям.  
Цель учебного пособия – развить у студентов представление о ведении бухгалтерского учета в организации в современных условиях. 
Для достижения этой цели решены следующие задачи: 
 систематизированы современные методики учета; 
 наиболее сложный теоретический материал проиллюстрирован 
примерами; 
 приведены проверочные задания для формирования практических навыков. 
Структура учебного пособия создает возможность самостоятельной работы студентов и знакомит их с основными участками учетной 
работы в организации. Пособие разделено на главы, в каждой из которых описывается отдельный учетный процесс. В каждой главе раскрывается система нормативного регулирования, документальное 
оформление операций, их бухгалтерская обработка и порядок отражения в отчетности.  
Каждая глава построена следующим образом. Сначала предлагается изучить теоретический материал со ссылками на действующие  

нормативные акты, подкрепленный примерами, затем проверить себя, 
ответив на контрольные вопросы, выполнив тестовые и практические 
задания. 
Учебное пособие раскрывает содержание дисциплин «Практические основы бухгалтерского учета активов организации», «Практические основы источников формирования активов организации». Оно 
может быть использовано студентами для углубленного изучения отдельных тем дисциплины «Бухгалтерский учет». 
 
 

Г Л А В А  1  

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ,  
НА РАСЧЕТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ  
В БАНКЕ 

 
 
 
 
1.1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ 
 
Операции по учету денежных средств занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности экономического субъекта. Денежные средства – важнейший вид финансовых активов, представляющий собой совокупность денег, находящихся в кассе, на счетах в 
банках, переводах в пути и денежных документах и т. д. Денежные потоки любой организации можно сравнить с кровеносной системой в 
организме человека: как она пронизывает все органы и снабжает их 
необходимыми микроэлементами, так и рациональное, и достаточное 
движение денежных средств в организации позволяет нормально 
функционировать и развиваться. При недостатке (дефиците) денежных 
средств, перебоях в движении денег компания испытывает серьезные 
трудности, которые могут привести ее к банкротству и ликвидации. 
Таким образом, правильное движение и учет денежных средств – это 
неотъемлемое условие эффективного бизнеса.  
Значение денежных средств для организации проявляется в трех 
аспектах: 
 рутинность – денежные средства используются для погашения 
текущих обязательств и обеспечивают платежеспособность; 
 предосторожность – денежные средства формируются в качестве резерва для выполнения непредвиденных платежей; 
 спекулятивность – денежные средства необходимы для увеличения капитала за счет появления возможности выгодного их инвестирования. 
В процессе финансово-хозяйственной деятельности возникает 
необходимость осуществлять расчетные операции как внутри самой 

организации, так и со сторонними экономическими субъектами и физическими лицами. В соответствии с действующим законодательством 
все экономические субъекты должны осуществлять расчеты через 
учреждения банков в безналичном порядке. Однако у организаций 
возникает потребность в наличных денежных средствах. В первую 
очередь это связано с оплатой труда сотрудников. В настоящее время 
большая часть предприятий использует безналичную форму расчетов с 
персоналом по оплате труда. Но многие предприятия, особенно в секторе малого бизнеса, производят выплаты персоналу в наличной форме. Кроме того, наличные денежные средства выдаются работникам  
в подотчет для приобретения товарно-материальных ценностей, оплаты работ и услуг, командировочных, организационно-управленческих 
расходов. Таким образом, наличные денежные средства имеют место в 
каждой организации.  
Рассмотрим основные нормативные документы, регулирующие порядок организации и учета денежных средств. В первую очередь необходимо назвать Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 
06.12.2011 № 402-ФЗ, определяющий общие требования как к бухгалтерскому учету, так и к бухгалтерской (финансовой) отчетности [8]. 
В настоящее время порядок наличных расчетов, а также расчетов 
с использованием платежных карт регламентирован Федеральным 
законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ [9]. Закон определяет порядок, условия и обязанности экономических субъектов по 
применению контрольно-кассовой техники и контролю за ее использованием. 
Общее руководство системой денежного обращения в Российской 
Федерации осуществляет Центральный банк России (здесь и далее ЦБ 
РФ). Основной документ – Положение ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У  
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и 
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными 
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее Порядок ведения кассовых операций) [43]. Этот документ регламентирует порядок выполнения расчетов наличными денежными средствами на территории РФ, организацию кассовых операций экономическим субъектом, предельный размер остатка наличных денежных 
средств в кассе и др.