Международные стандарты финансовой отчетности: материальные и нематериальные активы. Практика применения

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ 

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
МАТЕРИАЛЬНЫЕ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ 

АКТИВЫ.

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

Т.В. МОРОЗОВА
В.Б. МАЛИЦКАЯ

Москва
ИНФРА-М

2022

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 

38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр») 

(протокол № 10 от 15.12.2021)

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.268ця73
 
М80

Р е ц е н з е н т :
Широбоков В.Г., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

ISBN 978-5-16-017242-2 (print)
ISBN 978-5-16-109786-1 (online)
© Морозова Т.В., Малицкая В.Б., 
2022

Морозова Т.В.
М80  
Международные стандарты финансовой отчетности: материальные 
и нематериальные активы. Практика применения : учебник / Т.В. Морозова, В.Б. Малицкая. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 293 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/1836225.

ISBN 978-5-16-017242-2 (print)
ISBN 978-5-16-109786-1 (online)
Учебник содержит структурированное изложение Концептуальных 
основ представления финансовых отчетов, МСФО (IAS) 16 «Основные 
средства», МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная 
недвижимость», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО 
(IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
Приведены фрагмен ты раскрытия информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО более 50 российских и зарубежных компаний. 
Выбор финансовой отчетности компаний является исключительно субъективным суждением авторов учебника, направлен на пояснение отдельных 
положений МСФО и не является рекламой или популяризацией отдельных хозяйствующих субъектов. В тексте учебника примеры подразделены 
на примеры — практика применения; примеры — профессио нальное суждение; примеры-пояснения; примеры — раскрытие информации.
По итогам каждого параграфа представлены вопросы для самопроверки 
и тесты, которые помогают структурировать теоретические знания и обратить внимание на наиболее значимые информационные блоки МСФО.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для обучающихся по направлениям подготовки  бакалавриата и магистратуры 38.03.01 «Экономика» и 38.04.08 «Финансы и кредит».

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.268ця73

Введение

Значение международных стандартов финансовой отчетности 
нельзя не преувеличивать, не приуменьшать. Бухгалтерский учет 
является международным языком бизнеса, а международные стандарты финансовой отчетности стали международным языком финансовой отчетности.
С целью унификации финансовой информации, содержащейся 
в отчетности компаний различных стран мира, по инициативе 
профессио нальных организаций бухгалтеров и аудиторов в 1973 г. 
был создан Комитет по международным стандартам финансовой 
отчетности (КМСФО), а с 2001 г. он был переименован в Совет 
по международным стандартам финансовой отчетности (СМФСО). 
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) могут 
применяться отдельными компаниями по собственной инициативе, 
а также быть основой для формирования нацио нальных учетных 
систем стран, стремящихся к конвергенции подходов составления 
финансовой отчетности. Законодательными юрисдикциями международные стандарты финансовой отчетности воспринимаются 
неоднозначно. Существует статистика о принятии международных 
стандартов в качестве нацио нальных учетных стандартов, признания для составления только консолидированной финансовой 
отчетности, непризнания отдельных комплектов МСФО. В международной практике наиболее распространены международные 
стандарты финансовой отчетности общего назначения, которые 
ориентированы на удовлетворение информационных потребностей 
кредиторов и инвесторов. Международные стандарты для общественного сектора и субъектов малого и среднего предпринимательства некоторыми юрисдикциями не признаются, признаются 
и (или) являются обязательными при составлении финансовой 
отчетности.
В Российской Федерации определено направление реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности как приведение нацио нальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными 
стандартами финансовой отчетности. При этом должна быть 
сформирована система стандартов учета и отчетности, которая бы 
обеспечивала полезной информацией пользователей, в первую 
очередь инвесторов и кредиторов, а также должна быть обеспечена увязка реформы бухгалтерского учета в России с основ

ными тенденциями гармонизации стандартов на международном 
уровне. Вносимые поправки в действующие стандарты по бухгалтерскому учету и разработка новых федеральных стандартов 
бухгалтерского учета стремительно приближают к единообразию 
подходов к составлению финансовой отчетности по российским 
и международным стандартам. Дальнейшее развитие системы 
бухгалтерского учета направлено на формирование национальных отраслевых стандартов, максимально учитывающих требования МСФО, прежде всего для общественно значимого сектора, к которому относятся кредитные, страховые организации, 
негосударственные пенсионные фонды и другие организации, чьи 
риски затрагивают интересы неопределенно широкого круга заинтересованных лиц.
В настоящее время в РФ международные стандарты финансовой отчетности общего назначения обязательны для применения 
при составлении консолидированной финансовой отчетности:
1) кредитными организациями;
2) страховыми организациями (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
3) негосударственными пенсионными фондами;
4) управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных 
фондов;
5) клиринговыми организациями;
6) федеральными государственными унитарными предприятиями, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
7) акционерными обществами, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
8) иными организациями, ценные бумаги которых допущены 
к организованным торгам путем их включения в котировальный 
список.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой 
формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской 
(финансовой) отчетности. В отличие от российских стандартов 
международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют вопросы внутренних аспектов формирования учетной информации компании, таких как первичные докумен ты, план счетов 

и двойная запись, регистры учета, порядок проведения инвентаризации и т.д. Международные стандарты устанавливают основы 
представления финансовой отчетности для всех заинтересованных 
компаний мира с тем, чтобы обеспечить единство подходов, сопоставимость показателей финансовой отчетности организации в ретроспективе, а также показателей финансовой отчетности других компаний. Изначально международные стандарты формировались как 
стандарты IAS (International Accounting Standards), начиная с 2001 г. 
как стандарты IFRS (International Financial Reporting Standards), что 
подчеркивает их направленность на предоставление финансовой 
информации в отчетности, а не внутренних регламен тов формирования документированной систематизированной информации 
об объектах учета. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность общего назначения — отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать от организации подготовки отчетов, отвечающих их частным 
информационным потребностям. Таким образом, МСФО в достаточно высокой степени предоставляют возможность применять 
профессио нальное суждение при представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности.
На территории Российской Федерации признаются только 
те комплекты МСФО, в отношении которых представлен официальный перевод на русский язык на сайте Министерства финансов РФ.
Официальный перевод на русский язык международных стандартов финансовой отчетности с 2012 г. осуществляет Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО). В 2017 г. официальный перевод на русский язык 
текста МСФО был дополнен поправками и были внесены изменения в терминологию. Этот аспект в некоторой степени затрудняет восприятие информации пользователями и составителями 
финансовой отчетности, а также изучение МСФО. Так, в финансовой отчетности, представляемой отчитывающимися Группами, 
можно встретить одно и то же понятие под разными названиями. 
Например, чистая стоимость продаж = чистая цена продажи = возможная чистая цена продаж; ликвидационная стоимость = остаточная стоимость и т.д. Исходя из этого, в учебнике применяются 
терминология и определения в соответствии с текущей версией 
официального перевода на русский язык международных стандартов финансовой отчетности. Но в приведенных практических 
примерах могут присутствовать терминология и определения, ко

торые представлены в финансовой отчетности отчитывающихся 
компаний, в открытом доступе в среде интернет.
В учебнике приведены фрагмен ты раскрытия информации финансовой отчетности в соответствии с МСФО более 50 российских 
и зарубежных компаний и (или) Групп компаний. Для наиболее 
полного раскрытия информации, представления особых профессиональных суждений в учебнике приведены фрагмен ты финансовой 
отчетности действующих компаний, реорганизованных или ликвидированных компаний на дату создания учебника. Выбор финансовой отчетности компаний/Групп компаний является исключительно субъективным суждением авторов учебника, направлен 
на пояснение отдельных положений МСФО и не является рекламой 
или популяризацией отдельных хозяйствующих субъектов. Полный 
перечень компаний/Групп компаний, финансовая отчетность которых стала основой примеров по практике применения МСФО:
1. ОАО «АБРАУ-ДЮРСО».
2. ПАО «АВТОВАЗ».
3. ПАО «Алроса».
4. ПАО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ 36,6».
5. ОАО «Атомредметзолото».
6. АО «АТОМЭНЕРГОПРОМ».
7. ПАО «Аэрофлот — российские авиалинии».
8. ПАО «Белуга Групп».
9. АО «Вертолеты России».
10. ПАО «Вымпел-Коммуникации».
11. ПАО «ГАЗПРОМ».
12. ПАО «Галс-Девелопмент».
13. ПАО «ГМК “НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ”».
14. ПАО «ГРУППА КОМПАНИЙ ПИК».
15. Группа компаний «СЭТЛ».
16. ПАО «ГРУППА ЧЕРКИЗОВО».
17. АО ГРУППА «Минерально-химическая компания “ЕВРОХИМ”».
18. ООО «ДЖИ-ГРУПП».
19. ПАО «Дикси групп».
20. ПАО «ДИОД».
21. ПАО «ИНСТИТУТ СТВОЛОВЫХ КЛЕТОК ЧЕЛОВЕКА».
22. ПАО «Квадра — Генерирующая компания».
23. ПАО «КЛИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР МФБ».
24. ООО «КОНЦЕРН “РОССИУМ”».
25. ООО «ЛЕНТА».
26. АО «ЛИДЕР-ИНВЕСТ».

27. ПАО «М.ВИДЕО».
28. ПАО/ОАО «МЕГАФОН».
29. ПАО «МЕДИАХОЛДИНГ».
30. ПАО «МЕЧЕЛ».
31. ПАО «Научно-производственная корпорация “ОБЪЕДИНЕННАЯ ВАГОННАЯ КОМПАНИЯ”».
32. ПАО «НОВАТЭК».
33. ПАО «ОПИН» / ПАО «ИНГРАД».
34. ПАО «ПЕТРАРКО».
35. АО «Производственное объединение “Уральский оптикомеханический завод” имени Э.С. Яламова».
36. ПАО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС ХОЛДИНГ».
37. ОАО «Российские железные дороги».
38. ПАО «РОСТЕЛЕКОМ».
39. ПАО «РУСГИДРО».
40. ПАО «РУССКАЯ АКВАКУЛЬТУРА».
41. ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ».
42. ПАО «СОЛЛЕРС».
43. ПАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ».
44. ООО «СЭТЛ ГРУПП».
45. ПАО «ТАТНЕФТЬ».
46. АО «ТВЭЛ».
47. ООО «ТПГК».
48. ПАО «ТРАНСКОНТЕЙНЕР».
49. АО «Федеральная пассажирская компания».
50. ПАО «ЭНЕЛ Россия».
51. Bitcoin Group Ltd.
52. Digitalx LTD.
53. EVRAZ PLC.
54. ROS AGRO PLC.
В тексте учебника примеры подразделены на примеры — 
практика применения; примеры — профессио нальное суждение; 
примеры-пояснения; примеры — раскрытие информации.
Примеры — практика применения. Приведены фрагмен ты раскрытия информации в финансовой отчетности более 50 Групп компаний различных видов деятельности за наиболее поздний период, 
предшествующий созданию учебника. В некоторых случаях были 
приведены фрагмен ты финансовой отчетности и раскрытия информации за более ранние периоды. Это обусловлено:
 
• отсутствием информации по объектам, представляющим интерес для подготовки учебного материала за более поздние периоды в связи с их полной амортизацией, выбытием;

• изменением формата и объема финансовых отчетов отчитывающейся Группы, приводящим к снижению читабельности текста 
как учебного материала;
 
• другими условиями на основе профессио нального суждения авторов.
Примеры — профессио нальное суждение. Приведены 
фрагмен ты раскрытия информации в финансовой отчетности различных Групп компаний, имеющих особое профессио нальное суждение по классификации, признанию, оценке отдельных объектов. 
Некоторые противоположные профессио нальные суждения представлены в сопоставлении по однородным группам объектов и намерениям руководства компании по их использованию.
Примеры-пояснения. Приведены цифровые или текстовые 
примеры, поясняющие порядок применения отдельных положений 
МСФО. Как правило, информация, представленная в примерах-пояснениях, не считается существенной отчитывающимися Группами 
и не раскрывается в отчетности. В то же время такая информация 
необходима в учебном процессе.
Примеры — раскрытие информации. Каждый параграф завершает пример по раскрытию информации в финансовой отчетности одной из компаний, имеющей наиболее полное раскрытие 
по группе рассматриваемых объектов. В большей степени выбор 
обусловлен спецификой деятельности компании, гарантирующей 
наличие широкого спектра рассматриваемых объектов, вариабельность их классификации и профессио нального суждения по признанию, оценке стоимости и рисков.
По итогам каждого параграфа представлены вопросы для самопроверки и тесты, которые помогают структурировать теоретические знания и обратить внимание на наиболее значимые информационные блоки МСФО.
По результатам освоения материала обучающиеся получат определенные компетенции и будут:
знать
 
• Концептуальные основы подготовки финансовой отчетности 
в соответствии с МСФО;
 
• основные подходы к признанию и последующей оценке отдельных объектов, методы и технику раскрытия информации 
при составлении финансовой отчетности по МСФО;
 
• алгоритм профессио нального суждения в условиях неопределенности при признании, классификации и отражении информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

уметь
 
• представлять профессио нальное суждение по решению профессиональных задач при составлении отчетности в формате МСФО;
 
• принимать ответственные решения по формированию профессионального суждения о достоверности и степени раскрытия информации в финансовой отчетности по МСФО;
 
• осуществлять аналитическую работу, связанную с финансовыми 
аспектами деятельности организаций при признании, классификации и отражении информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
владеть
 
• навыками по представлению профессио нального суждения 
при признании и отражении информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
 
• методикой представления в финансовой отчетности организации информации по материальным и нематериальным активам в соответствии с МСФО;
 
• навыками разработки учетной политики при признании, классификации и отражении информации в финансовой отчетности 
по материальным и нематериальным активам в соответствии 
с МСФО.

Глава 1. 
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ 
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

1.1. ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ И СТАТУС 
КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ ОСНОВ

Финансовая отчетность компаний разных стран мира, предоставляемая для внешних пользователей, может быть несопоставима в силу ряда различий, таких как юридические, экономические, социальные нормы. Как следствие, юрисдикциями 
при разработке нацио нальных требований к составлению финансовой отчетности принимаются во внимание приоритетные 
потребности различных внешних пользователей. Это привело 
к появлению несопоставимых пониманий элемен тов финансовой 
отчетности, таких как активы, капитал, обязательства, доходы 
и расходы, их критериев признания и оценки. Концептуальные 
основы международных стандартов финансовой отчетности нацелены на гармонизацию и сокращение масштабов таких различий, 
как для отдельных компаний, так и при разработке нормативных 
актов, стандартов бухгалтерского учета, процедур подготовки 
и представления финансовой отчетности юрисдикциями различных стран мира.
Нацио нальными юрисдикциями различных стран могут быть 
установлены иные или дополнительные требования к составлению 
отчетов приоритетно для определенной группы пользователей. 
Однако для составления отчетности в соответствии с международными стандартами эти требования могут быть учтены, только если 
они не приведут к снижению качества и искажению информации 
в финансовой отчетности для всех других групп внешних пользователей.
Концептуальные основы финансовой отчетности устанавливают 
основополагающие принципы подготовки финансовой отчетности, 
разработки стандартов и учетной политики организаций, а также 
помогают в понимании концепций, лежащих в основе стандартов 
подготовки финансовой отчетности.
Концептуальные основы не являются документом, входящим 
в состав международных стандартов финансовой отчетности. Соответственно, при противоречиях отдельных положений стандартов