Теория и организация экологического аудита

Москва
ИНФРА-М
2022

ТЕОРИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ 
ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА 

Ë.Â. ×ÕÓÒÈÀØÂÈËÈ 

МОНОГРАФИЯ

УДК 35.073.526
ББК 65.053
 
Ч97

Чхутиашвили Л.В.
Теория и организация экологического аудита : монография / Л. В. Чхутиашвили. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 308 с. + Доп. материалы 
[Электронный ресурс]. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/21015.

ISBN 978-5-16-011552-8 (print)
ISBN 978-5-16-103774-4 (online)

Монография посвящена вопросам теории и организации экологического аудита, его специальным видам, методам и приемам, а также нормативному регулированию и особенностям организации и проведения.
Книга предназначена преподавателям, аспирантам и студентам экономических вузов, практикующим бухгалтерам и аудиторам.

УДК 35.073.526
ББК 65.053

Ч97

© Чхутиашвили Л.В., 2016
ISBN 978-5-16-011552-8 (print)
ISBN 978-5-16-103774-4 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

ВВЕДЕНИЕ 

Концепция устойчивого развития общества была принята на Конференции ООН по окружающей среде и развитию, состоявшейся в июне 
1992 г. в г. Рио-де-Жанейро, на уровне глав государств и правительств. 
Ее реализация предполагает социально, экономически и экологически 
сбалансированное развитие стран на основе рационального использования природных ресурсов, усиления экологической составляющей экономики и гармонизации экологических и экономических интересов общества в целом. 
Важным направлением реализации стратегии устойчивого развития 
России, направленной на сбалансированное решение социальноэкономических и экологических задач на перспективу, сохранение благоприятного качества окружающей среды, является экологический аудит, который в рыночной экономике становится важным инструментом 
обеспечения благоприятного экологического климата. Экологический 
аудит, признанный во всем мире как механизм оценки экологической 
деятельности на соответствие требованиям в области охраны окружающей среды
1, в настоящее время в нашей стране практически не используется. 
Необходимость внедрения экологического аудита в отечественную 
хозяйственную практику обусловлено двумя основными причинами. 
Во-первых, сейчас приоритетной задачей российских организаций становится обеспечение устойчивого развития, главной целью которого 
является сохранение мира на всей планете, умеренное потребление природных ресурсов, охрана окружающей среды ради стабильной жизни 
будущих поколений, обеспечение экологической безопасности. Вовторых, одним из наиболее эффективных инструментов экологического 
контроля в рыночной экономике должен стать экологический аудит, для 
которого требуется разработать теорию, методологию и организацию 
его проведения. Кроме того, расширяющееся международное сотрудничество России и взятые обязательства по гармонизации российского 
законодательства и законодательства стран-членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), связанные с присоединением 
Российской 
Федерации 
к ОЭСР, 
требуют 
применения 
экологического аудита для проверки соблюдения требований законода
                                                           
1«ISO 14010–98. Руководящие указания по экологическому аудиту. Общие принципы»; «ISO 14011–98. Руководящие указания по экологическому аудиту. Процедуры аудита. Проведение аудита систем управления качеством окружающей среды»; «ISO 14012–98. 
Руководящие указания по экологическому аудиту. Квалификационные критерии для аудиторов в области экологии». 

тельства в области охраны окружающей среды и экологических стандартов. 
Экологический аудит возник не стихийно, а на основе финансового 
аудита, посредством своей эволюции, динамично развиваясь не только 
как инструмент контроля осуществляемой в организации экологохозяйственной деятельности с целью оценки ее экономической эффективности, но и как особая форма самоконтроля за эффективным управлением качеством окружающей природной среды. Система управления 
качеством окружающей среды нацелена на сохранение природноресурсного потенциала и его защиту в процессе удовлетворения потребностей экономического развития. 
Становление института экологического аудита в Российской Федерации началось в начале 90-х гг. ХХ века при приватизации предприятий. Вопросы экологического аудита включались в порядок учета экологического фактора, условий безопасного ведения работ на химически 
опасных, взрыво-, пожаро- и токсикоопасных объектах. Первый экологический аудит в России проводился западными аудиторскими фирмами по методикам международных банков с целью получения кредитов 
международных финансовых организаций, заключении контрактов на 
вывоз-ввоз, куплю-продажу производимой продукции и организацию 
иных форм международного экономического сотрудничества. 
В Российской Федерации продолжается становление экологического аудита как вида предпринимательской деятельности, осуществляемой с целью охраны окружающей среды, рационального природопользования и обеспечения экологической безопасности, о чем свидетельствует увеличение числа квалифицированных экологических аудиторов, 
образование независимых экологических аудиторских организаций1, 
создание профессиональных объединений экологических аудиторов 
и рост числа экономических субъектов, где проведен экологический 
аудит. 
В настоящее время не установлено место экологического аудита 
в системе аудита, что влечет неуправляемое его развитие и не способствует решению государственных природоохранных задач, достижению 

                                                           
1На сегодняшний день в России уже существуют саморегулируемые аудиторские организации, оказывающие услуги по проведению экологического аудита: Некоммерческое 
партнерство «Экологическое международное аудиторское сообщество», реестр членов 
которой насчитывает 33 экологические аудиторские организации и 460 экологических 
аудиторов; Некоммерческое партнерство «Экологическая аудиторская палата», объединяющая 27 экологических аудиторских организаций и 367 экологических аудиторов; Национальная экологическая аудиторская палата, включающая в себя 52 экологические аудиторские организации и 690 экологических аудиторов // Пояснительная записка 
Минприроды России от 16.10.2013 г. к проекту федерального закона «Об экологическом 
аудите». 

положительного эффекта в эколого-хозяйственной деятельности российских организаций. 
Несмотря на острую необходимость до сих пор не разработана теория 
и организация экологического аудита, не решены основные вопросы, связанные с назначением и проведением экологического аудита. А именно: 
нет единого подхода к определению содержания и сущности экологического аудита как особого вида предпринимательской деятельности по 
оказанию природоохранных услуг, единых требований к процедуре проведения экологического аудита. А также не определены основания 
и последствия проведения обязательного экологического аудита; права, 
обязанности и ответственность его участников; квалификационные требования к экологическим аудиторам; ограничения на проведение экологического аудита; место и роль в системе природоохранных мероприятий 
выдаваемого по результатам экологического аудита заключения; порядок 
отнесения связанных с проведением экологического аудита расходов для 
целей налогообложения, место и роль заключения, выдаваемого по результатам экологического аудита, в системе природоохранных мероприятий и др. 
В начальной стадии находится работа по формированию законодательной и нормативной базы экологического аудита, созданию и утверждению национальных стандартов экологической аудиторской 
деятельности. Образовавшийся правовой вакуум не позволяет использовать результаты проведения экологического аудита в системе государственного управления в области охраны окружающей среды, как для 
поощрения проведения хозяйствующими субъектами экологического 
аудита, так и для использования результата экологического аудита 
в природоохранных целях. Не обеспечивается контроль за осуществлением экологической аудиторской деятельности и качеством оказываемых экологических аудиторских услуг. 
Важнейшими условиями устойчивого развития является обеспечение гармоничного взаимодействия общества, производства 
и окружающей среды. Разумное сочетание социальной, экономической и экологической составляющих возможно только в условиях 
охраны окружающей среды, рационального использования природных ресурсов и обеспечения высокой экологической безопасности 
эколого-хозяйственной деятельности предприятия. 
Экологический аудит рассматривается автором как независимая, 
комплексная, документированная проверка достоверности отчетности 
аудируемой организации и оценка экономической эффективности ее 
хозяйственной деятельности в области охраны окружающей среды, рационального использования природных ресурсов и обеспечения экологической безопасности. 

Глава 1. Теоретические проблемы экологического 

аудита в современных рыночных условиях 

§1. История и перспективы развития экологического аудита 

Экологический аудит возник не стихийно, а на основе финансового 

аудита, посредством своей эволюции, динамично развиваясь не только 
как инструмент контроля, но и как показатель эффективного управления 
качеством окружающей среды1.

Концепция экологического аудита впервые была разработана 

в США в конце 70-х ХХ века и первоначально применялась для проверки 
соблюдения 
компаниями 
экологического 
законодательства 

и нормативов в области охраны окружающей среды. 

В странах Западной Европы и Северной Америки экологический 

аудит развивался как вид предпринимательской деятельности, рассматриваемый как часть аудита Safety Health Environment (SHE) – аудита 
в области безопасности, здоровья и экологии национального природоохранного законодательства. В конце XX века он функционировал вначале как средство защиты интересов коммерческих организаций, что 
позволило обеспечить существенное снижение риска для окружающей 
природной среды, безопасности и здоровья людей. Экологический аудит дополнял административные контролирующие и надзорные функции соответствующих органов государства. 

С развитием научно-технического прогресса стала существенно ме
няться экологическая обстановка в мире, что побудило большинство 
стран ужесточить санкции за нанесение ущерба окружающей среде. 
В результате многие компании начали привлекаться к ответственности 
за экологические правонарушения, что приводило к их дополнительным 
финансовым рискам и потерям. Это побудило организации частного 
сектора начать проводить оценку соответствия своей природоохранной 
деятельности нормам экологического законодательства. Такая добровольная оценка явилась прообразом современного экологического аудита и получила свое название по аналогии с финансовым аудитом. 

В середине 80-х годов ХХ века экологический аудит получил широ
кое распространение во всех промышленно развитых странах: Канаде, 
Великобритании, Нидерландах, США, Швеции как органами государственной власти, так и частными компаниями и успел зарекомендовать 

                                                           

1Чхутиашвили Л.В. Роль и место экологического аудита в системе государственного 

управления охраной окружающей среды Российской Федерации // Экологическое право. 
2015. № 3. С. 24–26. 

себя как весьма эффективное природоохранное мероприятие. В нем начали участвовать международные организации. 
Международная торговая палата пыталась внедрить экологический 
аудит как метод «внутрифирменного административного управления»1 
для усиления контроля за производством и оценкой соответствия стратегии деятельности компании нормам экологического законодательства. 
Первоначально в промышленном секторе США возник внутренний 
экологический аудит организаций в виде проверки соблюдения соответствующих правовых экологических норм. Позднее появились аудит 
экологического менеджмента, который проверял эффективность производственных систем экологического менеджмента, и аудит выполнения 
поставленных управленческих задач. 
Все три вида аудита, первоначально возникшие в США, были восприняты в Европе. Так была сформирована единая мировая концепция 
экологического аудита в области охраны окружающей среды на производстве. Экологический аудит стал проводиться с целью подготовки 
информации о соблюдении экологических норм и правил в производственном секторе. Подлинность результатов, полученных в ходе экологического аудита, подтверждала проверка, осуществляемая независимыми 
лицензированными аудиторами или независимыми лицензированными 
организациями. 
В 1984 г. Национальное агентство по охране окружающей среды 
СШA разработало концепцию экологического аудирования для фискальных ведомств. На основании данной концепции более 40 различных 
федеральных агентств осуществляли экологический аудит, среди них 
Министерство обороны США, Министерство энергетики США. Национальное управление по аэронавтике и исследованию космического пространства (NASA). 
Министерство энергетики США создало в 1985 г. Управление по 
экологическому аудиту и законодательству и проводило аудит своих 
основных объектов. За период развития экологического аудита в США 
число компаний, проводящих аудит, возросло от нескольких десятков 
в химической промышленности и тяжелом машиностроении до нескольких тысяч компаний, относящихся ко всем секторам промышленности. 
В настоящее время количество таких компаний составляет более 95%. 
Наиболее востребованным экологический аудит оказался в частном 
секторе экономики. Принятие «Закона по сохранению ресурсов и их 
восстановлению»2 в 1976 г. и «Закона о всесторонней защите окружаю
                                                           
1Серов Г.П. 
Экологический 
аудит 
и экоаудиторская 
деятельность: 
научнопрактическое руководство. М., 2008. С. 19. 
2Resource Conservation and Recovery Act (RCRA) // URL: http://www.epa.gov/ agriculture/lrca.html (дата обращения 01.03.2011 г.). 

щей среды, компенсациях и ответственности за ее загрязнение»1 
в 1980 г. привело к тому, что компании частного сектора стали внедрять 
программы экологического аудита с целью снизить затраты и избежать 
ответственности, которая могла наступить в результате невыполнения 
экологических требований. 
Управленческие процедуры экологического аудита в США – это не 
только проверка предприятия на предмет соответствия требованиям 
законодательства в области охраны окружающей природной среды, но 
и фундамент разработки комплекса мероприятий для предотвращения 
его возможных нарушений. Подобного рода проверка позволяет выявить условия, приводящие к правонарушениям, и принять соответствующие меры, что может уменьшить штрафные санкции или даже исключить их применение. 
В принятом в 1990 г. в США «Законе о защите окружающей среды 
от загрязнения» (Pollution Prosecution Act)2 предусматривается, что нарушения экологического законодательства, выявленные добровольно 
или исправленные благодаря программе экологического аудита, не являются составом административного правонарушения и уголовного 
преступления. Департамент юстиции США заявил, что все добровольные усилия по предотвращению экологических правонарушений, по 
оказанию помощи следствию рассматриваются как смягчающие обстоятельства, наличие программ экологического аудита – одно из них. 
Совершенствование процедур экологического аудита, профессиональная подготовка аудиторов, обмен опытом и информацией в этой 
области – сфера деятельности различных ассоциаций в США, наиболее 
крупными и известными из которых являются «Круглый стол по экологическому аудиту», «Форум по экологическому аудиту», «Формальное 
объединение экологических аудиторов и менеджеров – Институт экологического аудирования»3. 
Рядом стран (США, Бельгия, Франция, Германия) и международными финансовыми корпорациями экологический аудит стал проводиться для оказания помощи деловым кругам в управлении окружающей средой, минимизации рисков финансового рынка, усиления природоохранной деятельности, увеличения конкурентоспособности на мировом рынке. 

                                                           
1Comprehensive Environmental Response, Compensation, and Liability Act (CERCLA) // 

URL: http://www.epa.gov/agriculture/lcla.html (дата обращения 01.03.2011 г.). 

2URL: http://www.ecolinc.ru (дата обращения 01.03.2011 г.). 
3Кудрявцева О.В. Основы экологического аудита // Вестник МГУ. Серия Экономика. 
2000. № 4.  

К началу 1990-х гг. большинство коммерческих банков ведущих мировых держав стали использовать процедуры экологического аудита для 
существенного снижения риска неплатежей по ссудам своих заемщиков. 
Всемирный банк (МБРР) и Европейский банк реконструкции 
и развития (ЕБРР) до настоящего времени применяют процедуры экологического аудита в целях оценки прошлой и текущей деятельности кредитуемых ими организаций. В МБРР имеется специальное подразделение по оценке объектов на стадии эксплуатации – Operation Evaluation 
Division. 
Советом директоров ЕБРР 29 апреля 2003 г. была утверждена «Политика ЕБРР в отношении охраны окружающей среды»1, в которой установлено, что в ходе проведения предварительной проверки проекта 
(первый этап проводимой ЕБРР экологической аттестации) определяется наличие или отсутствие потребности в проведении экологического 
аудита. 
Экологический аудит проводится с целью оценки последствий текущей и прошлой деятельности проектного объекта (объектов) компании и призван выявлять «имевшие место в прошлом или существующие 
сегодня проблемы, текущее состояние дел с соблюдением экологических нормативов и природоохранных показателей проекта, а также связанные с проектом потенциальных рисков, обязательств и возможностей 
в области экологии, охраны здоровья и безопасности труда»2. 
В 1995 г. по заказу ЕБРР была утверждена «Программа подготовки 
консультантов по экологическому аудированию для финансовых 
посредников»3. ЕБРР была также разработана методика проведения 
экологического аудита, которой в настоящее время руководствуются 
различные страны. ЕБРР разработал и Протокол для оценки состояния 
окружающей среды на производстве, без которого предприятие не 
может считаться удовлетворяющим требованиям банка. Протокол – это 
аналог аудиторского отчета, которым должна завершаться процедура 
экологического аудита. 
Согласно этому документу наряду с общей информацией о сбросах, 
выбросах и захоронениях отходов в заключительный отчет необходимо 
включать историю развития предприятия; вопросы, касающиеся использования энергии и ее экономии, данные по электрическому и гидравли                                                           

1URL: http://www.ebrd.com/russian/pages/about/policies/policies_procedures_public. shtml 

(дата обращения 01.03.2011 г.). 
2Политика ЕБРР в отношении охраны окружающей среды, утв. Советом директоров 

ЕБРР 29.04.2003 г. С. 7 // URL: http://www.ebrd.com/russian/downloads/about/policies/environmental_policy/2003–07–01,_Environmental_Policy-_Russian_publication.pdf (дата обращения 01.03.2011 г.). 
3Программа подготовки консультантов по экологическому аудированию для финансовых посредников. Рабочее руководство // М. 1995. Arthur D. Little, Акорн Парк, Кембридж, Массачусетс. 

ческому оборудованию, об использовании масел, асбеста, мелкодисперсных порошков и волокнистых материалов; данные по технике 
безопасности и охране здоровья людей, шуму, вибрациям, магнитным 
полям; о плановых действиях в условиях аварий; о пожарной безопасности и пожарной охране. При этом каждый из названных пунктов 
прорабатывается детально с учетом максимального количества возможных факторов. 

Осознание глобальных экологических проблем и признание прио
ритетности их решения наряду с экономическими и социальными 
проблемами стало предпосылкой возникновения экологического аудита 
в странах Европейского сообщества (ЕС) как нового подхода к природоохранной деятельности. 

В Германии концепция экологического аудита была выдвинута в 

70-х гг. ХХ века. «В Германии уже в 1994 г. работало около 100 дипломированных экологических аудиторов, а в период с 1993 по 1996 гг. 
было выполнено свыше 400 исследовательских работ в этой области»1. 

Особенно интенсивно они стали проводиться после принятия 

постановления правительства Германии от 29.06.1993 г. № 1836/93, «в 
котором говорится о добровольном участии промышленных предприятий в системе экологического менеджмента и контроля деятельности 
в области охраны окружающей среды. В стране создаются различные 
консалтинговые фирмы, специальные инженерные бюро, оказывающие 
экологические аудиторские услуги»2. 

По сведениям Федерального ведомства по охране окружающей 

среды Германии «компании делают ставку на экологический аудит по 
следующим причинам: для улучшения охраны окружающей среды на 
производстве – 81%, повышения экологической безопасности производства – 75%, повышения имиджа предприятия – 63%, улучшения 
сотрудничества с властями – 50%, сокращения производственных затрат – 38%, прочих преимуществ в конкурентной борьбе – 19%, 
дебюрократизации и отказа от излишнего регулирования – 6%»3. 

«В соответствии с принятым в 1997 году в Германии «Законом 

о замкнутых циклах хозяйственной деятельности и отходах» компании 
несут ответственность даже за риск его причинения окружающей среде 
в результате 
регламентированной 
эксплуатации 
производственных 

                                                           

1Иутин И.Г. Правовые основы экологического аудита: дис. … канд. юр. наук. М., 

2008. С. 34–35. 

2Макаров С. Зарубежный опыт развития деятельности в области экологического ау
дирования // Аудитор. 1997. № 10. 

3Быков Д.Е., Гладышев Н.Г., Волчкова М.С. Экологический аудит: учеб. пособие. Са
мара. 2004. С. 13.