Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Часть 1 : учебник для бакалавриата и магистратуры

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ  
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ 
ТРАНСПОРТЕ

Часть I  

Учебник для бакалавриата и магистратуры

под общ. ред. Е.И. Харыбиной

МОСКВА 
2019

УДК 
657.01:656.2
ББК 
65.052
 
Б 94
Авторский коллектив
Макеева Е.З., к. экон. н., доцент; Кузьминова Т.Н., к. экон. н., доцент; Устич Д.П., к. экон. н., доцкет (Введение, глава 1); Алферова А.А., 
к. экон. н., доцент; Аристова Д.А., к. экон. н., доцент (глава 2); Гаврилюк 
Т.М., к. экон. н., доцент (глава 3); Гутковская Е.А., к. экон. н., доцент 
(глава 4); Федорова О.В., к. экон. н., доцент (глава 5); Калачев М.А.,  
к. экон. н., доцент (глава 6).

Общая редакция
Харыбина Елена Ивановна, Главный бухгалтер ОАО «Российские 
железные дороги» 
Научная редакция
Крафт Галина Васильевна, доктор экономических наук, профессор кафедры «Международный финансовый и управленческий учет» 
ФГАОУ ВО «Российский университет транспорта»

Рецензенты:
Филиппова Е.В. – кандидат экономических наук, российский аттестованный аудитор, сертифицированный аудитор (США), Генеральный 
директор АО «Прайсвотерхаус- Куперс Аудит»,
Гилева О.В. – заместитель директора Аудиторской компании 
ООО «Конвэл-Аудит»

Б 94 
 
Бухгалтерский 
финансовый 
учет 
на 
железнодорожном 
транспорте: Учебник для бакалавриата и магистратуры / Е.З. Макеева, 
Т.Н. Кузьминова, Д.П. Устич и др.; под общ. ред. Е.И. Харыбиной; научн. 
ред. Г.В. Крафт. — Ч. 1. — М.: Прометей, 2019. — 330 с. 

 
ISBN 978-5-907244-09-2

Учебник «Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном 
транспорте» в двух частях подготовлен в соответствии с федеральными 
государственными образовательными стандартами высшего образования 
бакалавриата и магистратуры по направлению «Экономика» и рабочими 
программами РУТ (МИИТ) по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый 
учет на железнодорожном транспорте» и «Бухгалтерский финансовый учет». 
В первой части учебника изложены концептуальные основы ведения 
бухгалтерского учета, одинаково значимые для экономических субъектов 
всех организационно-правовых форм и сфер деятельности, при этом особое 
внимание уделено действующей системе учета на железнодорожном транспорте. Рассмотрен учет основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средств и денежных эквивалентов, расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, 
разными дебиторами и кредиторами. Описаны этапы учетного процесса 
и порядок отражения информации в бухгалтерской финансовой отчетности.
Учебник предназначен для студентов бакалавриата и магистратуры, обучающихся по направлению «Экономика». Может быть полезен студентам, 
аспирантам, преподавателям, научным и практическим работниками.

 
©  Коллектив авторов, 2019
ISBN 978-5-907244-09-2 
© Издательство «Прометей», 2019

—   3  —

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

Глава I. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. . . . . . . . . . . . . . 10
1.1. Классификация основных средств  
на железнодорожном транспорте . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.2. Бухгалтерский учет поступления основных  
средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.2.1. Приобретение основных средств за плату . . . 12
1.2.2. Поступление основных средств, законченных 
капитальным строительством . . . . . . . . . . . . . 14
1.2.3. Безвозмездное поступление основных  
средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.2.4. Учет поступления основных средств,  
выявленных при инвентаризации . . . . . . . . . . . 22
1.2.5. Учет поступления основных средств в порядке 
внутрихозяйственного перемещения . . . . . . . . 24
1.2.6. Особенности учета поступления грузовых  
вагонов ОАО «РЖД» и автотранспортных 
средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.2.7. Учет лизинга основных средств . . . . . . . . . . . . . 29
1.3. Изменение первоначальной стоимости основных 
средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.4. Переоценка основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.5. Амортизация основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.6. Бухгалтерский учет выбытия основных средств . . . 44
1.6.1. Учет выбытия основных средств в случае 
их продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

—   4   —

Оглавление

1.6.2. Учет выбытия основных средств  
при внесении их в уставный капитал  
другой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.6.3. Учет выбытия основных средств  
при выявлении их недостачи . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.6.4. Учет выбытия основных средств в случае 
их безвозмездной передачи другой  
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1.6.5. Особенности учета выбытия грузовых  
вагонов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1.7. Отражение информации об основных средствах 
в бухгалтерской отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.8. Сравнительный анализ подходов МСФО и РСБУ  
к учету основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.9. Новации в учете основных средств . . . . . . . . . . . . . . 61
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

Глава II. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ . . . 83
2.1. Нематериальные активы: экономическая сущность 
и назначение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2.2. Классификация нематериальных активов 
по российским и международным стандартам . . . . 86
2.3. Учет поступления нематериальных активов . . . . . . 91
2.4. Учет расходов на научно-исследовательские  
и опытно-конструкторские работы. . . . . . . . . . . . . 102
2.5. Учет амортизации нематериальных активов . . . . . 110
2.6. Переоценка стоимости нематериальных  
активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.7. Учет выбытия нематериальных активов . . . . . . . . 113
2.8. Отражение информации о нематериальных  
активах в финансовой отчетности ОАО «РЖД» . . 114
2.9. Анализ норм проекта Федерального стандарта 
бухгалтерского учета «Нематериальные  
активы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

—   5  —

Оглавление

Глава III. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. . . . . . . . . . . . . . . 121
3.1. Понятие материально–производственных  
запасов и счета, используемые для их учета . . . . . 121
3.2. Оценка МПЗ при поступлении . . . . . . . . . . . . . . . . 135
3.3. Оценка МПЗ при отпуске (выбытии) согласно  
ПБУ 5/01 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
3.4. Аналитический учет МПЗ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
3.5. Особенности учета материалов верхнего 
строения пути (МВСП) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
3.6. Особенности учета форменной, корпоративной  
одежды. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3.7. Учет недостачи и порчиМПЗ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
3.8. Резервы под снижение стоимости МПЗ . . . . . . . . . 161
3.9. Отражение МПЗ в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3.10. Новации в учете МПЗ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

Глава IV. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  
И ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ. . . . . . . . . . . . . . . . 177
4.1. Денежные средства и денежные эквиваленты: 
структура и задачи их учета в ОАО «РЖД»  . . . . . 177
4.2. Учет денежных средств и денежных документов  
в кассе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
4.3. Учет операций по расчетным счетам . . . . . . . . . . . 192
4.4. Учет операций на валютных счетах . . . . . . . . . . . . 196
4.5. Учет операций по специальным счетам . . . . . . . . . 201
4.6. Учет переводов в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
4.7. Учет денежных эквивалентов . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
4.8. Отражение денежных средств и денежных 
 эквивалентов в бухгалтерской отчетности . . . . . . 214
4.9. Денежные средства и их эквиваленты (Cash  
and cash equivalents) в соответствии с МСФО . . . . 220
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

—   6   —

Оглавление

Глава V. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. . . . . . 228
5.1. Понятие и классификация финансовых  
вложений. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5.2. Учет финансовых вложений на счетах  
бухгалтерского учета в ОАО «РЖД» . . . . . . . . . . . 231
5.3. Первоначальная оценка финансовых  
вложений. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
5.4. Последующая оценка финансовых вложений . . . . 237
5.5. Оценка финансовых вложений при их выбытии . . 243
5.6. Учет доходов и расходов по финансовым  
вложениям. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
5.7. Обесценение финансовых вложений . . . . . . . . . . . 255
5.8. Учет имущества, переданного в оперативное 
управление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
5.9. Раскрытие информации о финансовых  
вложениях в бухгалтерской отчетности. . . . . . . . . 257
5.10.  Принципиальные отличия РСБУ и МСФО  
в части финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . .259
5.11.  Федеральные стандарты бухгалтерского учета, 
относящиеся к финансовым вложениям . . . . . . .262
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

Глава VI. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  
И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ  
И ЗАКАЗЧИКАМИ, РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ 
И КРЕДИТОРАМИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
6.1. Экономическая сущность дебиторской  
и кредиторской задолженности . . . . . . . . . . . . . . . 265
6.2. Общие положения об обязательствах . . . . . . . . . . . 271
6.3. Классификация и виды задолженности . . . . . . . . . 275
6.4. Инвентаризация расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
6.5. Основания прекращения обязательств. . . . . . . . . . 280
6.6. Списание задолженности до истечения срока  
исковой давности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
6.7. Отражение в бухгалтерском учете расчетов 
с поставщиками и подрядчиками. . . . . . . . . . . . . . 288

—   7  —

Оглавление

6.8. Расчеты по экспортным и импортным операциям. 301
6.9. Учет экспортных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
6.10. Учет импортных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
6.11. Учет внутрихозяйственных расчетов . . . . . . . . . . 313
6.12.  Основные различия между бухгалтерским  
и налоговым учетом дебиторской и кредиторской 
задолженности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
6.13.  Отражение расчетов в бухгалтерской  
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
6.14.  Сравнительный анализ подходов к отражению 
в МСФО и РСБУ дебиторской и кредиторской 
задолженности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

ЛИТЕРАТУРА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325

—   8   —

ВВЕДЕНИЕ

Современные тенденции развития бухгалтерского 
финансового учета обусловлены влиянием многих факторов, в том числе информационными предпочтениями 
пользователей бухгалтерской финансовой отчетности; 
стремительным развитием информационных технологий; состоянием экономики; глобализацией финансовых процессов и др. Профессиональные знания 
в сферах бухгалтерского и налогового учета, аудита, 
контрольно-ревизионной деятельности обновляются 
ежегодно, а значит, требования к функциям, исполняемым специалистами в этих областях, постоянно растут.
Для выработки обоснованных управленческих решений, обеспечивающих экономический рост и устойчивую конкурентоспособность компании, специалисты 
в области финансов, учета и аудита должны обладать 
и глубокими аналитическими знаниями. Это обусловливает необходимость гармонизации профессиональных 
стандартов в области бухгалтерского учета и образовательных программ, способных обеспечить требуемый 
уровень квалификации учетных специалистов. 
Материалы учебника содержат профессиональную информацию о действующей системе и порядке 
бухгалтерского финансового учета на железнодорожном транспорте. Успешное освоение учебных материалов позволит сформировать общепрофессиональные, 

—   9  —

введение

профессиональные и универсальные компетенции 
студентов программ бакалавриата и магистратуры 
по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет» 
и «Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте». В результате изучения учебных материалов обучающиеся должны:
знать:
• действующую методологию и нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского финансового учета 
и составления бухгалтерской финансовой отчетности 
с учетом специфики деятельности предприятий железнодорожного транспорта;
• особенности ведения бухгалтерского финансового 
учета на предприятиях железнодорожного транспорта;
уметь: 
• формировать систему показателей на базе получаемой в рамках бухгалтерского финансового учета 
информации;
• использовать результаты бухгалтерского финансового учета для управления и повышения эффективности деятельности предприятий железнодорожного 
транспорта;
владеть:
• навыками сбора и обработки информации, необходимой для представления бухгалтерской финансовой 
отчетности предприятий железнодорожного транспорта;
• навыками принятия управленческих решений, 
используя бухгалтерскую финансовую информацию 
и данные отчетности предприятий железнодорожного 
транспорта.

—   10   —

Глава I.  
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Изучив эту тему, вы узнаете:
• классификацию основных средств;
• документальное оформление операций с основными средствами;
• базисы оценки основных средств;
• пути поступления и выбытия основных средств;
• порядок начисления амортизации основных 
средств;
• принципы лизинга основных средств;
• основные бухгалтерские записи по учету основных средств;
• новации в области учета основных средств.

1.1. Классификация основных средств 
на железнодорожном транспорте

Основные средства представляют собой часть имущества, которая способна приносить доход в будущем 
и используется как средства труда при производстве 
продукции, выполнении работ и оказании услуг либо 
для управления организацией в течение длительного 
периода времени, при этом сохраняя свою первоначальную форму. Критерии отнесения активов в состав 

—   11  —

1.1. Классификация основных средств на железнодорожном транспорте

основных средств установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные средства организации по своему составу 
могут быть весьма разнообразными, поэтому для правильного ведения учета их необходимо классифицировать, выделяя отдельные группы. 
На предприятиях железнодорожного транспорта 
классификация основных средств закреплена системой 
субсчетов, открываемых к счету 01 «Основные средства» (табл. 1).
Таблица 1
Система субсчетов к бухгалтерскому 
счету 01 «Основные средства»

Номер  
субсчета
Наименование субсчета

01
Здания (кроме жилых) 

02
Сооружения 

03
Жилища 

04
Машины и оборудование 

05
Вычислительная техника 

06
Грузовые вагоны 

07
Иной подвижной состав 

08
Прочие транспортные средства 

09
Контейнеры 

…
…

21
Выбытие основных средств 

—   12   —

глава i. Учет ОснОвных средств

Номер  
субсчета
Наименование субсчета

23
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, 
документы по которым переданы на государственную регистрацию 

…
…

1.2. Бухгалтерский учет поступления 
основных средств

Поступление основных средств в организацию может осуществляться разными способами на основании 
соответствующих первичных документов (рис. 1).
При любом варианте поступления основных 
средств все связанные с этим затраты отражаются 
в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 
08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2.1. Приобретение основных средств за плату

Приобретение основных средств в ОАО «РЖД» 
осуществляется двумя путями:
• в централизованном порядке — уполномоченным филиалом ОАО «РЖД» — Росжелдорснабом, дирекцией по строительству сетей связи и др.; 
• в децентрализованном порядке — самостоятельно филиалами ОАО «РЖД», эксплуатирующими 
основные средства.
При централизованной поставке основных средств 
затраты по капитальным вложениям, связанные с их 

Окончание табл. 1

—   13  —

1.2. Бухгалтерский учет поступления основных средств

Рис. 1. Документальное оформление поступления основных средств

—   14   —

глава i. Учет ОснОвных средств

приобретением, проведением пусконаладочных и других работ, приведением объектов в состояние, пригодное для использования, формируются и учитываются 
в филиалах — функциональных заказчиках, заключающих соответствующие договоры, с последующей 
их передачей по внутрихозяйственным расчетам филиалам — получателям (балансодержателям) основных 
средств. Бухгалтерские записи по учету поступления 
основных средств приведены в табл. 2.

1.2.2. Поступление основных средств, 
законченных капитальным строительством

Строительство основных средств включает в себя 
осуществление комплекса строительных, монтажных, 
пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом, в соответствии с проектно-сметной документацией. 
Вложения во внеоборотные активы ОАО «РЖД» 
по строящимся объектам учитываются в сумме фактических затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные 
активы» в разрезе отдельных объектов капитального 
строительства и технологической структуры производимых затрат. Строительство может осуществляться 
хозяйственным или подрядным способом. 
Строительство подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 Гражданского кодекса 
Российской Федерации). 
В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» при подрядном 
способе строительства выполненные и оформленные 
в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 
08-03 «Строительство основных средств и доходных 

—   15  —

1.2. Бухгалтерский учет поступления основных средств

Таблица 2

Отражение приобретения основных средств в бухгалтерском учете

№
Содержание факта хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов
Основание

Дебет
Кредит

На дату принятия к учету кредиторского обязательства

1
Отражаются затраты и кредиторская задолженность 
по расчетам за приобретение 
основных средств 

08-01, 
08-02, 
08-04, 
08-07 

60-01 
Товарная накладная (при 
приобретении новых основных средств); Акт ОС-1 (при 
приобретении бывших в эксплуатации основных средств) 

2
Отражается сумма НДС 
по приобретенным основным 
средствам 

19-01 
60-01 
Счет-фактура