Управленческий учет

Министерство образования и науки Российской Федерации 

 

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ 

И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) 

 

ФАКУЛЬТЕТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ (ФДО) 

 
 
 

Н. Б. Васильковская 

 
 

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

 
 
 
 

Учебное пособие 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Томск 
2015 

УДК
658.5.012(075.8)

ББК
65.052.201.2я73
В 193

 

Рецензенты: 

Нужина И. П., д-р. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой  

экономики строительства Томского государственного архитектурно
строительного университета; 

Золотарева Г. А., канд. экон. наук, доцент кафедры экономики ТУСУР. 

 
 

Васильковская Н. Б. 

В 193
Управленческий учет / Н. Б. Васильковская. – Томск : ФДО, 

ТУСУР, 2015. – 116 с.

 

Учебное пособие рассматривает вопросы оперативного планирования, 

управления и контроля различных видов деятельности внутри предприятия.  

Пособие разработано на кафедре экономики ТУСУР, предназначено для 

студентов направления подготовки 080100.62 – Экономика, профиль: Финансы 
и кредит. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

© Васильковская Н.Б., 2015 

                                                                    © Оформление. 

   ФДО, ТУСУР, 2015 

Оглавление 
Введение ...................................................................................................................... 5 
Раздел I. Базовые понятия и системы учета затрат ........................................... 7 
1 Основные понятия и концепции ......................................................................... 8 

1.1 ЦЕЛИ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ............ 8 
1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ: РАЗНЫЕ ЗАТРАТЫ ДЛЯ РАЗНЫХ ЦЕЛЕЙ .................... 10 
1.3 ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ....................................... 16 

2 Эволюция концепций управленческого учета ............................................... 20 
3 Методы учета затрат на продукт и калькулирования ................................. 33 

3.1 МЕТОД ПОЗАКАЗНОГО УЧЕТА ............................................................................. 33 
3.2 МЕТОД ПОПРОЦЕССНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ............................................................ 41 

4 Учет затрат по видам деятельности ................................................................. 44 

4.1 КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ..................................... 44 
4.2 СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ .................................................................. 48 
4.3 ТЕХНИКИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ ............................................................................. 50 

5 Распределение затрат комплексных производств   
и обслуживающих подразделений ........................................................................ 54 

5.1 КОМПЛЕКСНОЕ ПРОИЗВОДСТВО ......................................................................... 54 
5.2 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ........................ 55 

5.2.1 Прямой метод распределения затрат ....................................................... 55 
5.2.2 Пошаговый метод распределения затрат вспомогательных 
подразделений ..................................................................................................... 57 

Раздел II. Системы планирования и контроля затрат .................................... 61 
6 Поведение затрат .................................................................................................. 62 

6.1 ОЦЕНКА ЗАТРАТ .................................................................................................. 63 

6.1.1 Методы оценки затрат ............................................................................... 63 
6.1.2 Типовые проблемы сбора информации ................................................... 65 

6.2 АНАЛИЗ ЗАВИСИМОСТИ ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ ОТ ОБЪЕМА ПРОДАЖ ..................... 67 

6.2.1 Методы учета затрат и их отражение в отчета о прибыли .................... 67 
6.2.2 Методы нахождения критического объема ............................................. 69 
6.2.3 Приложения к анализу «затраты – объем – прибыль» ........................... 71 

6.3 ОПЕРАЦИОННЫЙ ЛЕВЕРИДЖ ............................................................................... 76 

6.3.1 Определение операционного левериджа ................................................. 76 
6.3.2 Критический объем и маржа безопасности ............................................. 77 

7 Разработка бюджетов: системы  планирования и контроля прибыли ..... 81 

7.1 НАЗНАЧЕНИЕ И ТИПЫ БЮДЖЕТОВ ...................................................................... 81 
7.2 ГЕНЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ КАК ИНСТРУМЕНТ ПЛАНИРОВАНИЯ ............................. 83 
7.3 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ БЮДЖЕТОВ .............................. 86 
7.4 ПРИМЕР РАЗРАБОТКИ ГЕНЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ............................................... 89 

7.4.1 Бюджет продаж и услуг (программа сбыта) ........................................... 90 
7.4.2 Бюджет производства (производственная программа) .......................... 90 
7.4.3 Бюджет основных материалов .................................................................. 91 
7.4.4 Бюджет прямого труда .............................................................................. 93 
7.4.5 Бюджет косвенного труда ......................................................................... 94 
7.4.6 Бюджет управленческих и коммерческих расходов .............................. 95 
7.4.7 Бюджет поступления денежных средств ................................................. 96 
7.4.8 Бюджет распределения денежных средств ............................................. 97 
7.4.9 Бюджет денежных средств (общий)......................................................... 99 
7.4.10 Проект отчета о прибылях и убытках .................................................. 100 
7.4.11 Проект баланса ....................................................................................... 101 

Заключение ............................................................................................................. 105 
Литература .............................................................................................................. 110 
Глоссарий ................................................................................................................ 111 
Предметный указатель ......................................................................................... 115 

 

 

 
 

Введение 

 
Бухгалтерский управленческий учет – дисциплина, системно рассматри
вающая вопросы оперативного планирования, управления и контроля различных видов деятельности предприятия. Под предприятием понимается любая 
организация, производящая товары или услуги в любой сфере деятельности. 
Это может быть промышленное предприятие, строительная организация, вуз, 
театр, кафетерий, лечебное учреждение и т. д. Этот курс расширяет кругозор и 
позволяет увидеть знакомые проблемы экономики предприятия – внешнее и 
трансфертное ценообразование, взаиморасчеты подразделений и т. д. – в несколько ином аспекте. Управленческий учет имеет много общего с бухгалтерским (финансовым) учетом, но в сочетании слов «Бухгалтерский управленческий учет» внимание фокусируется на управленческих аспектах. Управленческий учет ориентирован в основном на запросы руководителей среднего звена. 
Типовые проблемы, которые можно решить с его помощью, – оценка деятельности подразделений; планирование, мотивация, контроль деятельности персонала; распределение затрат по подразделениям, центрам ответственности, продуктам, зонам сбыта; обоснование решений ассортиментной, ценовой, сбытовой политики. Это конфиденциальная информация, и она является коммерческой тайной. Кроме того, информация обеспечивает обратную связь работников 
разных уровней управления.  

Пособие представляет собой вводный курс, поскольку в нем изложены 

базовые понятия и концепции, методы и инструменты управленческого учета.  

Основная направленность курса – использование учетной информации в 

процессе управления организацией. 

 

Соглашения, принятые в книге 

Для улучшения восприятия материала в данной книге используются пик
тограммы и специальное выделение важной информации. 

 ································ ···························   

Эта пиктограмма означает определение или новое понятие. 

 ································ ···························   

································ ···························   

Эта пиктограмма означает «Внимание». Здесь выделена важ
ная информация, требующая акцента на ней. Автор может поделиться с читателем опытом, чтобы помочь избежать некоторых 
ошибок. 

 ································ ···························   

 ································ ································ ·····  

В блоке «На заметку» автор может указать дополнительные 

сведения или другой взгляд на изучаемый предмет, чтобы помочь 
читателю лучше понять основные идеи. 
 ································ ································ ·····  

 ························   
 Пример  ························   

Эта пиктограмма означает пример. В данном блоке автор может привести 

практический пример для пояснения и разбора основных моментов, отраженных в теоретическом материале. 

 ································ ································ ·····  

 ····························   
 Выводы  ···························   

Эта пиктограмма означает выводы. Здесь автор подводит итоги, обобщает 

изложенный материал или проводит анализ. 

 ································ ································ ·················   

 ································ ···························   

Контрольные вопросы по главе  

 ································ ···························   

 
 

Раздел I. Базовые понятия и системы учета затрат 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

1 Основные понятия и концепции 

 

 ································ ···························   

После изучения этой главы ожидается, что студент смо
жет: 

 понимать сущность управленческого учета; 

 видеть различия между финансовым и управленческим 

учетом; 

 знать терминологию и приводить соответствующие 

примеры; 

 объяснить, что означает фраза «разные затраты для 

разных целей»; 

 описать поведение переменных и постоянных затрат на 

единицу продукции и на объем; 

 составить отчет о прибылях и убытках. 

 ································ ···························   

 
1.1 Цели и сравнительная характеристика управленческого учета 

Управленческий учет – это раздел менеджмента, который занимается 

подготовкой информации для целей управления текущими затратами организации. 

 ································ ···························   

Управленческий учет можно определить как процесс иден
тификации, измерения, обработки, интерпретации информации 
для планирования, оперативного управления, принятия решений, 
контроля на уровне предприятия и его подразделений. 
 ································ ···························   

Более развернуто цели управленческого учета можно сформулировать 

следующим образом: 

 обеспечение информацией для принятия решений, планирования, 

оперативного управления и контроля; 

 мотивация менеджеров и других работников к достижению целей ор
ганизации; 

 измерение и оценка деятельности подразделений; 

 оценка конкурентных позиций организации; 

 участие в непосредственной работе по принятию решений, планиро
ванию, оперативному управлению затратами в подразделениях; обеспечению конкурентных преимуществ и т. д. 

 ································ ···························   

Информация управленческого учета основывается на данных 

в стоимостной форме (затраты с разной степенью детализации, 
прибыль, цены, объемы реализации) и не стоимостной.  
 ································ ···························   

В качестве основы для анализа используются показатели использования 

времени (нормо-часы прямого труда, часы работы оборудования), натуральные 
измерители (объемов производства, количества проверок качества...). При выборе измерителей руководствуются принципом его полезности в данной ситуации. Например, отражается количество материалов, их стоимость по каждой 
поставке и от каждого поставщика, количество реализованных изделий, их себестоимость и цена. Информация управленческого учета является важной, но 
не единственной частью информационной системы предприятия. Ее дополняют 
информационные системы экономического анализа и прогнозирования, маркетинга, законодательной базы, техническая информация и другие. 

Сравнение управленческого учета и финансового учета 

Оба предмета имеют одни и те же объекты (ресурсы), некоторые общие 

элементы методов (документация, инвентаризация, калькуляция, группировка 
объектов ), принципы (оперативность, достоверность, преемственность,…) 

Управленческий учет и бухучет схожи в том, что используют систему 

учета затрат как часть общей учетной системы организации, но используют эту 
систему для разных целей. Различия, сгруппированные относительно характеристик информации, представлены в таблице 1.1. 

Таблица 1.1 – Различия в видах учета 

Управленческий учет
Финансовый учет

Пользователи 
информации 

Менеджеры разных уровней 
внутри организации

Внешние пользователи –
акционеры, группы потребителей, государственные 
службы, финансовые аналитики, конкуренты,…

Управленческий учет
Финансовый учет

Точность 
информации

Использует приблизительные оценки

Точная

Обязательность 
предоставления 
информации

Не обязательна 
Обязательна 

Частота подачи
Определяется решением администрации, чаще недельная, декадная, месячная

Годовая, квартальная

Источники 
данных

Основная учетная система + 
+ различные другие источники. Стоимостные и натуральные показатели

Почти исключительно 
основная учетная система, 
аккумулирующая финансовую информацию

Масштаб 
информации

Подразделения организации – цеха, участки, региоальные отделения, продукты – все, что характеризует 
центры ответственности, зоны сбыта.

Предприятие в целом

Время, отраженное в отчетах

Комбинация данных прошедшего периода, оценок, 
проектов на будущий период

Прошедшее время

 
В организационном плане бухгалтерский и управленческий учет могут 

существовать либо автономно, либо интегрироваться в единую систему.  

Исторически бухучет был средством не только сбора и обработки эконо
мической информации, но и участником управления.  

 

1.2 Классификация затрат: разные затраты для разных целей  

В самом общем виде под затратами понимается величина использован
ных ресурсов для достижения определенного результата, однако понятие «затраты» может иметь различные значения в зависимости от контекста, в котором 
оно употребляется. Поэтому практически не встречается термин «затраты» как 
самостоятельное понятие, без уточнения – какие затраты имеются в виду – пла