Бухгалтерский финансовый учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

И.В. БАХОЛДИНА
Н.И. ГОЛЫШЕВА

2-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, 
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по направлению подготовки 

38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») 

Москва
ИНФРА-М

2022

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б30

Бахолдина И.В.

Б30 
 
Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / И.В. Бахолдина, 

Н.И. Голышева.  — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 
277 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1121598.

ISBN 978-5-16-016380-2 (print)
ISBN 978-5-16-107179-3 (online)
Учебное пособие состоит из 15 глав, а также комплекса практических (ситу
ационных) кейсов для самостоятельной работы студентов экономических вузов 
и факультетов.

В составе каждой главы — методические указания для практических занятий 

и ситуационные задачи, позволяющие интегрировать знания, полученные в процессе изучения финансового учета. В заключительной части учебного пособия 
приведена сквозная задача, решение которой позволяет студенту пройти учебную 
стажировку в качестве бухгалтера на условном предприятии. Комплекс практических (ситуационных) кейсов для самостоятельной работы студентов состоит 
из 10 вариантов и включает в себя пять кейсов.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 

стандартов высшего образования последнего поколения.

Предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по направле
нию подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит»), преподавателей, студентов экономических специальностей очной, 
очно-заочной, заочной и дистанционной форм обучения, слушателей системы 
дополнительного профессионального образования, практикующих работников 
бухгалтерских служб, управленческого персонала, аудиторских компаний.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:

Тимофеева О.Ф., доктор экономических наук, профессор, заведу
ющий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Московского 
государственного лингвистического университета, государственный 
советник Российской Федерации;

Гребенникова А.П., кандидат экономических наук, доцент кафедры 

бухгалтерского учета Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

ISBN 978-5-16-016380-2 (print)
ISBN 978-5-16-107179-3 (online)

© Бахолдина И.В., Голышева Н.И., 

2013

© Бахолдина И.В., Голышева Н.И., 

2021, с изменениями

Введение

Стремительно меняющиеся экономические условия предъяв
ляют повышенные требования к подготовке специалистов учетнофинансового направления, способных решать возникающие экономические задачи.

Состояние и функционирование системы бухгалтерского фи
нансового учета организации, эффективность решения налоговых 
вопросов напрямую влияют на качество управленческих решений 
и финансовое состояние предприятия.

Данное учебное пособие предназначено для проведения семи
нарских занятий и самостоятельной работы студентов и направлено на практическое закрепление пройденного материала.

Каждая глава пособия представляет собой отдельную тему курса 

«Бухгалтерский финансовый учет» и сопровождается необходимым 
и достаточным теоретическим материалом.

Учебное пособие предназначено для студентов и бакалавров, 

обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», 
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также может быть 
использовано слушателями программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации, научными и практическими 
работниками, изучающими бухгалтерский учет.

Глава 1.

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ 

И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

В настоящей главе излагается организация бухгалтерского 

учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования 
в коммерческих организациях. Глава включает в себя следующий 
учебный материал:

1.1. Учет затрат по строительству объектов;
1.2. Учет приобретения отдельных объектов внеоборотных ак
тивов;

1.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций 

и их классификация, учет образования и использования;

Ситуационные задачи.

Согласно Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об ин
вестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестиции — это 
денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе 
имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

1.1. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ

Порядок учета затрат, обусловленных капитальным строитель
ством, изложен в таких нормативных документах, как Положение 
по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (от 30.12.1993 
№ 160), Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров 
строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2008 № 116н, 
с изменениями от 23.04.2009 № 35н), «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02 от 18.11.2002 № 115н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 
и Инструкция по его применению (от 31.10.2000 № 94н), ряд методических рекомендаций по составу и учету затрат, включаемых 
в себестоимость продукции, работ, услуг, связанных с капитальными вложениями.

В бухгалтерском учете финансовые операции по учету затрат 

на строительство объектов подрядным и хозяйственным способами 
отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Строительство подрядным способом

Д 08 — К 60 — отражена стоимость расходов на услуги сто
ронних организаций, связанных с капитальным строительством 
(разработка проектно-сметной документации, разметка плана 
строительства, возведение временных сооружений, страхование 
объектов строительства и т.п.);

Д 19 — К 60 — отражена сумма «входного» НДС по произве
денным расходам;

Д 07 — К 60 — отражено приобретение за плату оборудования, 

требующего монтажа;

Д 19 — К 60 — отражена сумма «входного» НДС согласно счету
фактуре поставщика по приобретенному оборудованию, требующему монтажа;

Д 08 — К 07 — передано подрядчику оборудование, требующее 

монтажа;

Д 10-25 — К 10-1 — переданы подрядчику материалы;
Д 60, 76 — К 51, 55, 52 — произведена оплата работ, услуг и обо
рудования, требующего монтажа, приобретенных для целей капитального строительства;

Д 08 — К 60 — по окончании работ на основании акта с указа
нием договорной (сметной) стоимости принят к оплате счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ (СМР);

Д 19 — К 60 — учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости 

СМР;

Д 08 — К 68, субсчет «Расчеты с органами государственной ре
гистрации» — отражено начисление государственной пошлины 
и сборов за регистрацию основного средства;

Д 68, субсчет «Расчеты с органами государственной регис
трации» — К 51 — перечислены с расчетного счета государственные 
пошлины и сборы за регистрацию основного средства;

Д 60 — К 51, 55, 52 — произведена оплата выполненных этапов 

строительных работ;

Д 01 — К 08 — отражены постановка на учет основного средства 

по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию;

Д 60 — К 51, 55, 52 — произведена оплата законченного капи
тальным строительством объекта;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — сумма «входного» 

НДС предъявлена к вычету.

Строительство хозяйственным способом

Д 08 — К 07, 10, 23, 26, 70, 69, 71, 19, 68 — отражаются затраты, 

связанные со строительством объекта;

Д 01 — К 08 — отражены постановка на учет объекта по перво
начальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяй
ственным способом, является объектом обложения НДС (подп. 3 
п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ 
(п. 2 ст. 159 НК РФ):

Д 19 — К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — отражено начисление 

НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом 
для собственного потребления;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — отражен вычет НДС, 

начисленного и уплаченного со стоимости СМР для собственного 
потребления.

1.2. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ 

ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Для обобщения информации о расходах организации, связанных 

с приобретением имущества, которое впоследствии принимается 
к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков, объектов 
природопользования, основных средств, нематериальных активов, 
к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» используются соответствующие субсчета:
• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В бухгалтерском учете делаются записи:
Д 08 — К 60 — отражена покупная стоимость объектов внеобо
ротных активов на сумму без НДС;

Д 19 — К 60 — отражена сумма «входного» НДС согласно счету
фактуре поставщика;

Д 08 — К 60 — отражена стоимость услуг сторонних органи
заций на сумму без НДС, связанных с приобретением объектов 
внеоборотных активов;

Д 19 — К 60 — отражена сумма «входного» НДС по произве
денным расходам;

Д 08 — К 70, 69, 71 — отражены прочие затраты по приобретению 

объектов (например, начислена заработная плата собственным 
рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);

Д 60 — К 51 — отражена оплата счетов поставщиков, сторонних 

организаций за услуги, связанные с приобретением объектов внеоборотных активов;

Д 08 — К 68, субсчет «Расчеты с органами государственной ре
гистрации» — отражено начисление государственной пошлины 
и сборов за регистрацию как фактические затраты на приобретение 
объектов внеоборотных активов;

Д 68, субсчет «Расчеты с органами государственной регис
трации» — К 51 — перечислены с расчетного счета государственные 
пошлины и сборы за регистрацию объектов внеоборотных активов;

Д 01 — К 08 — отражены постановка на учет объектов внеобо
ротных активов по первоначальной стоимости и ввод их в эксплуатацию;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — предъявлены к вы
чету суммы НДС по принятым к учету объектам внеоборотных активов и по другим затратам, связанным с приобретением.

1.3. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ 

ИНВЕСТИЦИЙ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ, УЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ 

И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Источниками долгосрочных инвестиций являются собственные

и заемные средства, а также средства целевого назначения.

К собственным средствам организации относятся уставный, до
бавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, суммы 
амортизации. Создаваемые в соответствии с принятым организацией Положением о распределении прибыли фонды накопления, 
развития производственной и социальной сферы в настоящее 
время на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Порядок учета формирования и использования собственного 

капитала организации, в том числе и в целях финансирования долгосрочных инвестиций, изложен в главе 13 «Учет капитала и резервов», правила учета амортизационных отчислений — в главе 2 
«Учет основных средств» и в главе 3 «Учет нематериальных активов».

К заемным источникам финансирования долгосрочных ин
вестиций относятся кредиты банков и займы, предоставленные 
другими юридическими или физическими лицами на условиях 
возвратности (глава 10 «Учет кредитов и займов»). Заключение 
организацией договоров лизинга, аренды долгосрочных активов 
с выкупом, простого товарищества (совместной деятельности) способствует решению арендатором проблем финансирования долгосрочных инвестиций (глава 2 «Учет основных средств», глава 8 
«Учет финансовых вложений»).

Средства целевого назначения составляют бюджетные ассигно
вания; средства, передаваемые в порядке долевого участия; спонсорские и иные поступления, предоставляемые на безвозвратной 
основе. Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования рассматривается в главе 13 «Учет капитала».

Бюджетные средства

Правила формирования в бухгалтерском учете информации 

о получении и использовании бюджетных средств в виде государственной помощи бюджетным организациям на финансирование 
капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или 
приобретением иным путем внеоборотных активов, определяются 
Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 № 92н) (глава 13 «Учет капитала»).

СИТУАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ

Учет затрат по строительству объектов

Подрядный способ

Задача 1.1
В январе текущего года ООО «Сурок» заключило с под
рядной организацией договор на строительство здания офиса. Согласно договору сметная стоимость работ подрядчика составляет 
18 000 000 руб., кроме того НДС.

Договором предусмотрена поэтапная сдача работ.
Денежные средства подрядчику были перечислены в январе 

полностью.

В январе был подписан акт о выполнении работ подрядчиком 

на сумму 2 000 000 руб., кроме того НДС.

В феврале — на сумму 9 000 000 руб., кроме того НДС.

В марте — на сумму 7 000 000 руб., кроме того НДС.
В марте был подписан акт приемки-передачи объекта завершен
ного строительства. В этом же месяце организацией была уплачена 
государственная пошлина в размере 15 000 руб. и документы были 
переданы на государственную регистрацию права собственности 
на построенный объект.

Государственная регистрация права собственности была произ
ведена в апреле.

Оформите бухгалтерскими записями данные хозяйственные 

операции и определите сумму долгосрочных инвестиций, произведенных ООО «Сурок».

Задача 1.2
ООО «Вымпел» в феврале текущего года начало строительство 

склада для хранения готовой продукции. Строительство осуществляется силами сторонней организации — подрядчиком. Сметная 
стоимость работ составила 5 900 000 руб., в том числе НДС. Договором предусмотрена поэтапная сдача работ.

В феврале организация перечислила подрядчику аванс в сумме 

1 770 000 руб., предусмотренный условиями договора.

В марте по акту были приняты работы по строительству здания 

склада на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС.

В апреле организация перечислила подрядчику оставшуюся 

часть договорной цены в размере 4 130 000 руб.

В мае подписан акт приемки-передачи завершенных строи
тельных работ на сумму 4 130 000 руб., в том числе НДС. В мае 
здание склада готовой продукции начало эксплуатироваться предприятием.

В этом же месяце организацией была уплачена государственная 

пошлина в размере 15 000 руб. и документы были переданы на государственную регистрацию права собственности на построенный 
объект. Государственная регистрация права собственности была 
произведена в июне.

Оформите бухгалтерскими записями данные хозяйственные 

операции и определите сумму долгосрочных инвестиций, произведенных ООО «Вымпел».

Задача 1.3
ООО «Высота» в январе текущего года заключило договор 

с подрядной организацией на строительство здания склада для хранения материальных ценностей.

По условиям договора часть материалов для строительства при
обретается организацией самостоятельно и передается подрядчику.

В январе организация перечислила подрядчику аванс в сумме

3 000 000 руб., а также приобрела партию строительных материалов 
на сумму 944 000 руб., в том числе НДС, которые в феврале были 
переданы подрядчику.

В апреле по акту были приняты работы по строительству здания 

склада на сумму 5 900 000 руб., в том числе НДС.

Согласно данным, указанным в акте, подрядчик при выпол
нении строительных работ использовал материалы, полученные 
от организации, на сумму 700 000 руб.

В мае организация перечислила подрядчику оставшуюся часть 

долга в сумме 2 900 000 руб.

В июне в здании были выполнены отделочные работы и под
писан акт о приемке выполненных работ на сумму 1 062 000 руб., 
в том числе НДС.

В этом же месяце организацией была уплачена государственная 

пошлина в размере 15 000 руб. и документы были переданы на го-
сударственную регистрацию права собственности на построенный 
объект. Государственная регистрация права собственности была 
произведена в июле.

Оформите бухгалтерскими записями данные хозяйственные 

операции и определите сумму долгосрочных инвестиций, произведенных ООО «Высота».

Хозяйственный способ

Задача 1.4
ООО «Молот» в апреле текущего года начало строительство 

хозяйственным способом здания склада готовой продукции. Склад 
предназначен для хранения и продажи продукции, облагаемой 
НДС.

В апреле — мае:

• организация приобретала у поставщика строительные мате
риалы стоимостью 700 000 руб., кроме того НДС, которые передавались на строительство объекта.

• строительным рабочим была начислена заработная плата 

в сумме 200 000 руб.

• начислены страховые отчисления в фонды;
• начислена амортизация по основным средствам, используемым 

для строительства склада, в сумме 1900 руб.;