Налоговый контроль. Налоговые проверки

НОРМА
ИНФРАМ

Москва, 2022

Налоговый контроль.
Налоговые проверки

Учебное пособие для магистратуры

Под редакцией
О. В. Б о л т и н о в о й,
Ю. К. Ц а р е г р а д с к о й

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

2е издание, пересмотренное

УДК 336.2.029
ББК 67.402
Н23

Коллектив авторов:
Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор — гл. 3; Лагкуева И. В., кандидат юридических наук, старший преподаватель — гл. 7; Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 2 (совместно с Р. В. Ткаченко), гл. 4 (совместно с Ю. К. Цареградской); Ситник А. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 5; Ткаченко Р. В., кандидат юридических наук,
старший преподаватель — гл. 2 (совместно с В. А. Мачехиным); Цареградская Ю. К., кандидат юридических наук, доцент — предисловие, гл. 1; гл. 4
(совместно с В. А. Мачехиным); Ядрихинский С. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 6.

Рецензенты:
Боженок С. Я. — доктор юридических наук, доцент, начальник информационноаналитического управления Следственного департамента Министерства внутренних дел РФ;
Черноверхский А. М. — кандидат юридических наук, генеральный директор ООО «Лигалвест Партнерс», г. Москва.

Н23
Налоговый контроль. Налоговые проверки : учебное пособие
для магистратуры / под ред. О. В. Болтиновой, Ю. К. Цареградской. — 2е изд., пересмотр. — Москва : Норма : ИНФРАМ,
2022. — 176 с. — DOI 10.12737/1831635.

ISBN 9785001561996 (Норма)
ISBN 9785160172217 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161097601 (ИНФРАМ, online)

В пособии рассматривается один из основных институтов налогового права — налоговый контроль. Раскрываются этапы становления и развития налогового контроля в России, его виды, формы и методы, детально освещаются
налоговые проверки, которые являются всеобъемлющей формой налогового
контроля, приводится материал по регулированию налогового контроля в ряде
зарубежных стран.
Издание адресовано магистрантам, обучающимся по направлению подготовки 40.04.01 «Юриспруденция», изучающим вопросы становления и развития
налогового контроля, а также аспирантам и преподавателям юридических и
экономических образовательных организаций.

УДК 336.2.029
ББК 67.402

ISBN 9785001561996 (Норма)
© Коллектив авторов, 2018
ISBN 9785160172217 (ИНФРАМ, print)
© Коллектив авторов, 2022,
ISBN 9785161097601 (ИНФРАМ, online)
с изменениями

Оглавление

Предисловие ............................................................................................7

Глава 1. История формирования налогового контроля в России:
этапы становления .........................................................................10

§ 1. Эволюция налогового контроля в России:
дореволюционный период развития ....................................10
§ 2. Развитие налогового контроля в советский период
(1917 г. — начало 1990х гг.) .................................................16
§ 3. Налоговый контроль в современной России
(1992 г. — настоящее время) .................................................18
Контрольные вопросы и задания .....................................................22
Список рекомендуемой литературы ...............................................23

Глава 2. Налоговый контроль в системе финансового контроля:
понятие, виды, формы ...................................................................24

§ 1. Понятие и содержание налогового контроля ......................24
§ 2. Виды налогового контроля ...................................................30
§ 3. Формы налогового контроля ................................................32
Контрольные вопросы и задания .....................................................44
Список рекомендуемой литературы ...............................................45

Глава 3. Учет налогоплательщиков ........................................................46

§ 1. Понятие, содержание и цели налогового учета ...................46
§ 2. Порядок проведения учета налогоплательщиков ................52
§ 3. Особенности налогового учета отдельных категорий
налогоплательщиков .............................................................60
§ 4. Полномочия банков
в сфере учета налогоплательщиков ......................................66
Контрольные вопросы и задания .....................................................69
Список рекомендуемой литературы ...............................................70

Глава 4. Налоговые проверки как форма реализации
налогового контроля ......................................................................72

§ 1. Основные виды налоговых проверок, правовая основа
их проведения ........................................................................72

§ 2. Истребование документов при проведении
налоговой проверки и оформление результатов
налоговой проверки ..............................................................85
§ 3. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях,
выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой
проверки ................................................................................94
§ 4. Особенности проведения налоговых проверок
по вопросам трансфертного ценообразования ....................98
Контрольные вопросы и задания ...................................................103
Список рекомендуемой литературы .............................................103

Глава 5. Налоговая декларация как основной документ
налоговой проверки ......................................................................105

§ 1. Налоговая декларация: понятие и содержание ..................105
§ 2. Налоговая декларация и расчет: соотношение понятий ...109
§ 3. Представление налоговой декларации (расчета):
порядок, внесение изменений, последствия
непредставления ..................................................................111
§ 4. Форма налоговой декларации (расчета) .............................123
Контрольные вопросы и задания ...................................................124
Список рекомендуемой литературы .............................................125

Глава 6. Особенности налогового контроля страховых взносов ..........127

§ 1. Социальное страхование и страховые взносы:
содержание и виды ..............................................................127
§ 2. Налоговый контроль страховых взносов ............................132
Контрольные вопросы и задания ...................................................138
Список рекомендуемой литературы .............................................139

Глава 7. Налоговый контроль в зарубежных странах ..........................140

§ 1. Развитие налогового контроля в зарубежных странах:
общая характеристика .........................................................140
§ 2. Виды, формы и методы налогового контроля
в зарубежных странах ..........................................................149
§ 3. Взаимодействие налоговых органов зарубежных стран
при осуществлении налогового контроля ..........................168
Контрольные вопросы и задания ...................................................173
Список рекомендуемой литературы .............................................174

6
Оглавление

Предисловие

Учебное пособие «Налоговый контроль. Налоговые проверки»
подготовлено преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся по направлению подготовки
40.04.01 «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»), изучающих вопросы становления и развития налогового контроля.
Взимание налогов — одно из основных условий существования
современного государства, всестороннего, в том числе экономического и социального, развития общества. По меткому выражению
Оливера Уэнделла Холмсастаршего, «налоги — это цена, которую
мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе». За
счет налоговых поступлений в настоящее время формируется большая часть государственных доходов.
Социальноэкономические преобразования в России повлекли за
собой глубокие перемены во всех сферах общественной жизни. Процесс
перехода к рыночным отношениям обусловил комплекс новых для экономикиРоссиипроблем,связанныхскардинальнымизменениемхарактера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
Со становлением новой налоговой системы обозначилась проблема
массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, в связи с
тем что рост частного сектора в экономике выявил определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками — с другой. Противоречие это отражалось в желании приумножать свои доходы, в том числе и за счет уклонения от уплаты налогов. Как показывает практика, вопросы, платить
или не платить налоги, и если платить, то в каком объеме, предприниматели решают еще на стадии расчета окупаемости коммерческого
проекта. Ответ должен быть однозначным: платить, поскольку только
законный способ ведения хозяйственной деятельности позволит государству существовать и создавать условия для эффективной предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов. Содействовать
правомерному поведению налогоплательщиков должна гармоничная
налоговая система, соответствующая уровню экономического развития
государства. Однако эффективная экономика страны требует наличия

развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой совокупность организационноправовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий
по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного
управления. Следовательно, целью деятельности налоговых органов
является обеспечение соблюдения налогового законодательства, правильности и своевременности исчисления, а также внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей.
Для студентов, изучающих налоговые правоотношения, формы и
методы налогового контроля представляются не всегда понятной материей, но современные реалии настоятельно требуют разобраться в
сложных, но необходимых для практической деятельности категориях.
Изучение дисциплины «Налоговый контроль. Налоговые проверки» обеспечивает подготовку магистра к решению следующих профессиональных задач в соответствии с видами профессиональной
деятельности:
1) правоприменительная деятельность:
— обоснование и принятие в пределах должностных обязанностей
решений, а также совершение действий, связанных с реализацией
правовых норм, регулирующих налоговый контроль;
— составление юридических документов, в том числе жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
2) экспертноконсультационная деятельность:
— оказание юридической помощи, консультирование по вопросам, связанным с проведением налогового контроля;
— осуществление правовой экспертизы нормативных правовых
актов в части, касающейся вопросов налогового контроля;
3) организационноуправленческая деятельность — осуществление организационноуправленческих функций в налоговых органах,
а также юридических службах хозяйствующих субъектов;
4) научноисследовательская деятельность:
— проведение научных исследований по правовым проблемам налогового контроля и налоговых проверок;
— участие в проведении научных исследований в соответствии с
профилем профессиональной деятельности.
Изучение данной дисциплины обеспечивает формирование у выпускников:
1) универсальных компетенций:
— способности осуществлять критический анализ проблемных ситуаций на основе системного подхода, вырабатывать стратегию действий;

8
Предисловие

— способности управлять проектом на всех этапах его жизненного
цикла;
— способности организовать и руководить работой команды, вырабатывая командную стратегию для достижения поставленной цели;
— способности применять коммуникативные технологии, в том
числе на иностранном(ых) языке(ах), для профессионального взаимодействия;
— способности анализировать и учитывать разнообразие культур в
процессе межкультурного взаимодействия;
— способности определить и реализовать приоритеты собственной
деятельности и способы ее совершенствования на основе самооценки;
2) общепрофессиональных компетенций:
— способности анализировать нестандартные ситуации правоприменительной практики и предлагать наиболее взвешенные варианты
их решения;
— способности самостоятельно готовить экспертные юридические
заключения и проводить экспертизу правовых актов;
— способности квалифицированно толковать правовые акты,
в том числе в ситуациях наличия пробелов и коллизий норм права;
— способности письменно и устно аргументировать правовую позицию по делу, в том числе в состязательных процедурах;
— способности самостоятельно составлять юридические документы и разрабатывать проекты нормативных (индивидуальных) правовых актов;
— способности обеспечивать соблюдение принципов этики юриста, в том числе принимать меры по профилактике коррупции и пресечению коррупционных (иных) правонарушений;
— способности применять информационные технологии и использовать правовые базы данных для решения задач профессиональной деятельности с учетом требований информационной безопасности.
Усвоение учебного материала данного издания позволит углубить
юридические знания, связанные с налоговым правом, поскольку цель
учебного пособия — систематизация исторических и современных
положений налогового права в сфере налогового контроля для их использования в юридической практике. Развитие современной общественной жизни показывает, что знание особенностей налогового
контроля и проверок является важной и востребованной составляющей не только профессиональной компетенции юриста, но и общего
кругозора гармонично развитой личности.

Предисловие
9

Глава 1
ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ:
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ

Формируемые компетенции:
знать:
— этапы развития налогового контроля;
— нормативноправовую базу, регулирующую налоговый контроль в разные периоды развития российского государства;
— полномочия налоговых органов при осуществлении налогового
контроля;
уметь:
— охарактеризовать каждый этап развития налогового контроля в
России;
— выявить отличительные признаки каждого этапа развития налогового контроля;
владеть:
— способностью сопоставления полномочий налоговых органов
на разных этапах развития налогового контроля;
— навыками анализа законодательства и научной литературы по
вопросам развития налогового контроля.

§ 1. Эволюция налогового контроля в России:
дореволюционный период развития

Рассматривая становление и развитие налогового контроля, следует исходить из того, что прослеживается его неразрывная связь с историей государственного финансового контроля, поскольку налоговый контроль является его разновидностью. Прежде чем проводить
исследование правового содержания налогового контроля, необходимо проанализировать его эволюцию, так как современные тенденции
правового регулирования любого явления общественной жизни опираются на основы, существовавшие в прошлом.
Правовое регулирование налогового контроля в исторической ретроспективе, как и многие иные правовые и общественнополитические
институты, необходимо рассматривать в контексте трех периодов: доре