Налоговый контроль. Налоговые проверки

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)
Налоговый контроль.
Налоговые проверки
Учебное пособие для магистратуры
Под редакцией
О. В. Б о л т и н о в о й,
Ю. К. Ц а р е г р а д с к о й
НОРМА
ИНФРА	М
Москва, 2021

УДК 336.2.029
ББК 67.402
Н23
Коллектив авторов:
Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор — гл. 3; Лагкуева И. В.,
кандидат юридических наук, старший преподаватель — гл. 6; Мачехин В. А., кан
дидат юридических наук, доцент — гл. 2 (совместно с Р. В. Ткаченко), гл. 4; Сит
ник А. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 5; Ткаченко Р. В., кандидат
юридических наук, старший преподаватель — гл. 2 (совместно с В. А. Мачехиным);
Цареградская Ю. К., кандидат юридических наук, доцент — предисловие, гл. 1.
Рецензенты:
Ашмарина Е. М. — доктор юридических наук, профессор, действительный
член Российской академии естественных наук, заведующая кафедрой правового
обеспечения экономической деятельности ФГБОУ ВО «Российский государст
венный университет правосудия»;
Боженок С. Я. — доктор юридических наук, доцент, начальник информацион
ноаналитического управления Следственного департамента Министерства внут
ренних дел РФ.
Н23
Налоговый контроль. Налоговые проверки : учебное пособие
для магистратуры / под ред. О. В. Болтиновой, Ю. К. Цареград
ской. — Москва : Норма : ИНФРАМ, 2021. — 160 с.
ISBN 9785917688817 (Норма)
ISBN 9785160134437 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161061039 (ИНФРАМ, online)
В пособии рассматривается один из основных институтов налогового пра
ва — налоговый контроль. Раскрываются этапы становления и развития нало
гового контроля в России, его виды, формы и методы, детально освещаются
налоговые проверки, которые являются всеобъемлющей формой налогового
контроля, приводится материал по регулированию налогового контроля в ряде
зарубежных стран.
Издание адресовано магистрантам, обучающимся по направлению подго
товки 40.04.01 «Юриспруденция», изучающим вопросы становления и развития
налогового контроля, а также аспирантам и преподавателям юридических и
экономических образовательных организаций.
УДК 336.2.029
ББК 67.402
ISBN 9785917688817 (Норма)
ISBN 9785160134437 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161061039 (ИНФРАМ, online)
© Коллектив авторов, 2018

Оглавление
Предисловие ............................................................................................7
Глава 1. История формирования налогового контроля в России:
этапы становления .........................................................................10
§ 1. Эволюция налогового контроля в России:
дореволюционный период развития ....................................10
§ 2. Развитие налогового контроля в советский период
(1917 г. — начало 1990х гг.) .................................................16
§ 3. Налоговый контроль в современной России
(1992 г. — настоящее время) .................................................18
Контрольные вопросы и задания .....................................................22
Список рекомендуемой литературы ...............................................22
Глава 2. Налоговый контроль в системе финансового контроля:
понятие, виды, формы ...................................................................23
§ 1. Понятие и содержание налогового контроля ......................23
§ 2. Виды налогового контроля ...................................................29
§ 3. Формы налогового контроля ................................................30
Контрольные вопросы и задания .....................................................41
Список рекомендуемой литературы ...............................................42
Глава 3. Учет налогоплательщиков ........................................................43
§ 1. Понятие, содержание и цели налогового учета ...................43
§ 2. Порядок проведения учета налогоплательщиков ................50
§ 3. Особенности налогового учета отдельных категорий
налогоплательщиков .............................................................58
§ 4. Полномочия банков
в сфере учета налогоплательщиков ......................................66
Контрольные вопросы и задания .....................................................70
Список рекомендуемой литературы ...............................................71
Глава 4. Налоговые проверки как форма реализации
налогового контроля ......................................................................72
§ 1. Основные виды налоговых проверок, правовая основа
их проведения ........................................................................72

Оглавление
§ 2. Истребование документов при проведении налоговой
проверки и оформление результатов налоговой проверки 84
§ 3. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях,
выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой
проверки ................................................................................93
§ 4. Особенности проведения налоговых проверок
по вопросам трансфертного ценообразования ....................97
Контрольные вопросы и задания ...................................................101
Список рекомендуемой литературы .............................................102
Глава 5. Налоговая декларация как основной документ
налоговой проверки ......................................................................103
§ 1. Налоговая декларация: понятие и содержание ..................103
§ 2. Налоговая декларация и расчет: соотношение понятий ...107
§ 3. Представление налоговой декларации (расчета):
порядок, внесение изменений, последствия
непредставления ..................................................................109
§ 4. Форма налоговой декларации (расчета) .............................120
Контрольные вопросы и задания ...................................................123
Список рекомендуемой литературы .............................................124
Глава 6. Налоговый контроль в зарубежных странах ..........................125
§ 1. Развитие налогового контроля в зарубежных странах:
общая характеристика .........................................................125
§ 2. Виды, формы и методы налогового контроля
в зарубежных странах ..........................................................134
§ 3. Взаимодействие налоговых органов зарубежных стран
при осуществлении налогового контроля ..........................153
Контрольные вопросы и задания ...................................................158
Список рекомендуемой литературы .............................................159

Предисловие
Учебное пособие «Налоговый контроль. Налоговые проверки»
подготовлено преподавателями кафедры финансового права Москов
ского государственного юридического университета имени О. Е. Ку
тафина (МГЮА) для обучающихся по направлению подготовки
40.04.01 «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»), изу
чающих вопросы становления и развития налогового контроля.
Взимание налогов — одно из основных условий существования
современного государства, всестороннего, в том числе экономиче
ского и социального, развития общества. По меткому выражению
Оливера Уэнделла Холмсастаршего, «налоги — это цена, которую
мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе». За
счет налоговых поступлений в настоящее время формируется боль
шая часть государственных доходов.
Социальноэкономические преобразования в России повлекли за
собой глубокие перемены во всех сферах общественной жизни. Процесс
перехода к рыночным отношениям обусловил комплекс новых для эко
номикиРоссиипроблем,связанныхскардинальнымизменениемхарак
тера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
Со становлением новой налоговой системы обозначилась проб
лема массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов,
в связи с тем что рост частного сектора в экономике выявил опреде
ленное противоречие между интересами государства и общества, с
одной стороны, и новыми собственниками — с другой. Противоречие
это отражалось в желании приумножать свои доходы, в том числе и за
счет уклонения от уплаты налогов. Как показывает практика, вопро
сы, платить или не платить налоги, и если платить, то в каком объеме,
предприниматели решают еще на стадии расчета окупаемости ком
мерческого проекта. Ответ должен быть однозначным: платить, по
скольку только законный способ ведения хозяйственной деятельно
сти позволит государству существовать и создавать условия для эф
фективной
предпринимательской
деятельности
хозяйствующих
субъектов. Содействовать правомерному поведению налогоплатель
щиков должна гармоничная налоговая система, соответствующая
уровню экономического развития государства. Однако эффективная

Предисловие
экономика страны требует наличия развитой системы государствен
ного налогового контроля, представляющего собой систему организа
ционноправовых форм и методов проверки законности, целесооб
разности и правильности действий по формированию денежных фон
дов на всех уровнях государственного управления. Следовательно,
целью деятельности налоговых органов является обеспечение соблю
дения налогового законодательства, правильности и своевременности
исчисления, а также внесения в соответствующий бюджет налогов и
других платежей.
Для студентов, изучающих налоговые правоотношения, формы и
методы налогового контроля представляются не всегда понятной мате
рией, но современные реалии настоятельно требуют разобраться в
сложных, но необходимых для практической деятельности категориях.
Изучение дисциплины «Налоговый контроль. Налоговые провер
ки» обеспечивает подготовку магистра к решению следующих про
фессиональных задач в соответствии с видами профессиональной
деятельности:
1) правоприменительная деятельность:
— обоснование и принятие в пределах должностных обязанностей
решений, а также совершение действий, связанных с реализацией
правовых норм, регулирующих налоговый контроль;
— составление юридических документов, в том числе жалоб на ак
ты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
2) экспертноконсультационная деятельность:
— оказание юридической помощи, консультирование по вопро
сам, связанным с проведением налогового контроля;
— осуществление правовой экспертизы нормативных правовых
актов в части, касающейся вопросов налогового контроля;
3) организационноуправленческая деятельность — осуществле
ние организационноуправленческих функций в налоговых органах,
а также юридических службах хозяйствующих субъектов;
4) научноисследовательская деятельность:
— проведение научных исследований по правовым проблемам на
логового контроля и налоговых проверок;
— участие в проведении научных исследований в соответствии с
профилем профессиональной деятельности.
Изучение данной дисциплины обеспечивает формирование у вы
пускников:
1) общекультурных компетенций (ОК) — осознание социальной
значимости своей будущей профессии, проявление нетерпимости к

Предисловие
9
коррупционному поведению, уважительное отношение к праву и зако
ну, достаточный уровень профессионального правосознания (ОК1);
2) профессиональных компетенций (ПК):
— в правотворческой деятельности: способность разрабатывать
нормативные правовые акты (ПК1);
— в правоприменительной деятельности: способность квалифици
рованно применять нормативные правовые акты в конкретных сфе
рах юридической деятельности, реализовывать нормы материального
и процессуального права в профессиональной деятельности (ПК2);
— в экспертноконсультационной деятельности: способность ква
лифицированно толковать нормативные правовые акты (ПК7);
— в организационноуправленческой деятельности: способность
принимать оптимальные управленческие решения (ПК9);
— в научноисследовательской деятельности: способность ква
лифицированно проводить научные исследования в области права
(ПК11);
3) дополнительных профессиональных компетенций (ДПК) —
способность квалифицированно применять нормативные правовые
акты в сфере налогового контроля, реализовывать нормы материаль
ного и процессуального права в профессиональной деятельности
(ДПК2).
Усвоение учебного материала данного издания позволит углубить
юридические знания, связанные с налоговым правом, поскольку цель
учебного пособия — систематизация исторических и современных
положений налогового права в сфере налогового контроля для их ис
пользования в юридической практике. Развитие современной обще
ственной жизни показывает, что знание особенностей налогового
контроля и проверок является важной и востребованной составляю
щей не только профессиональной компетенции юриста, но и общего
кругозора гармонично развитой личности.

Глава 1
ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО
КОНТРОЛЯ В РОССИИ: ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ
Формируемые компетенции:
знать:
— этапы развития налогового контроля;
— нормативноправовую базу, регулирующую налоговый кон
троль в разные периоды развития российского государства;
— полномочия налоговых органов при осуществлении налогового
контроля;
уметь:
— охарактеризовать каждый этап развития налогового контроля в
России;
— выявить отличительные признаки каждого этапа развития нало
гового контроля;
владеть:
— способностью сопоставления полномочий налоговых органов
на разных этапах развития налогового контроля;
— навыками анализа законодательства и научной литературы по
вопросам развития налогового контроля.
§ 1. Эволюция налогового контроля в России:
дореволюционный период развития
Рассматривая становление и развитие налогового контроля, следу
ет исходить из того, что прослеживается его неразрывная связь с ис
торией государственного финансового контроля, поскольку налого
вый контроль является его разновидностью. Прежде чем проводить
исследование правового содержания налогового контроля, необходи
мо проанализировать его эволюцию, так как современные тенденции
правового регулирования любого явления общественной жизни опи
раются на основы, существовавшие в прошлом.
Правовое регулирование налогового контроля в исторической рет
роспективе, как и многие иные правовые и общественнополитиче
ские институты, необходимо рассматривать в контексте трех перио
дов: дореволюционного, советского и российского. По мнению ряда