Практика контроллинга

А.Дайле 

Практика 
контроллинга 

Перевод с немецкого 

Под редакцией и с предисловием 
М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой 

Москва 

"Финансы и статистика" 
2 0 0 3 

ALBRECHT DEYHLE 

ControllerPraxis 

Fubrung durch Ziele, 
Planung und Controlling 

олмгк I 
Unternehmensplanung 
B A N D I 
u
n
d Controller-Funktion 

Soll-lst-Vergleich und 

B
A
N
D
1
1 
Fuhmngs-Stil 

Herausgegeben 
von der 
Controller-Akademle 

1 LAuflage 

m 

MANAGEMENT SERVICE VERLAG 

Worthsee 

юктш 
юшнга 

УДК 658.012.7 
ББК 65.290-2 
Д12 

Перевод с немецкого 
М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой 

Дайле А. 

Д12 
Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. 

М. Л. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой. - М : Финансы и статистика, 2003. - 336 с - Пер. изд.: Deyhle A. Controller - Praxis. 
Management Service. 

ISBN 5-279-02093-1 
Одно из популярных немецких пособий по контроллингу, выдержавшее 11 изданий и широко применяемое в практической деятельности 
фирм и в бизнес-образовании. Рассматриваются место, задачи и инструменты контроллинга как системы управления прибылью и практическая 
реализация функций контроллера. Содержатся многочисленные примеры из практики предприятий. 

Для руководителей и специалистов планово-экономических и финансовых служб предприятий, преподавателей и студентов экономических вузов. 

д 
0607000000 - 222 
т _
г
ш 
УДК «"-012.7 

010(01)-2003 
ББК 65.290-2 

ISBN 3-7775-6202-5 (Германия) 
© Management Service Verlag. 1971 

ISBN 5-279-02093-1 (Россия) 
®

 м
л - Лукашевич, Е.Н. Тихоненкова, 

предисловие к русскому переводу, 2001 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

« 

Предисловие к русскому переводу 
Предисловие к десятому изданию 1994 г. 
Предисловие к первому изданию 1971 г. 
Контроллер, что это означает? 
13 

..9 
11 

Глава 1 
ЦЕЛЕВАЯ КАРТИНА И ПОСТАНОВКА ЦЕЛЕЙ 
ПРЕДПРИЯТИЯ 
17 

Описание целевой картины предприятия / Поддержание баланса между 
ростом, развитием и прибылью/Цели должны быть конкретно определены и достижимы / Целевые показатели / Бюджет по прибыли 

Разграничение планирования прибыли и финансового планирования / 
Планирование взаимосвязей между оборотом, затратами и прибылью / 
Модель калькулирования предельных (продуктовых) затрат / Типовой 
перечень этапов разработки калькуляций нормативных предельных затрат - ставок продуктовых затрат / Примеры разграничения предельных 
и постоянных затрат / Три пары понятий, касающихся затрат, в практике 
контроллера / Представление трех группировок затрат в виде куба (куба 
затрат контроллера) / «Продажа» постановки цели по прибыли с помощью диаграммы для величин в точке безубыточности / Постановка промежуточных целей при формировании цели по прибыли / Рентабельность инвестированного капитала (return on investment) и денежный поток (cash flow) / Замечания по поводу налогов / Шесть главных понятий 
при планировании структуры прибыли 

Исходная ситуация / Результаты первого дня торговли / Какой из двух 
продуктов позволяет больше заработать? / Если бы у киоска стояла очередь... / Форсирование продажи пива с помощью рекламы / Уточнение 
цены и планирование прибыли / Метод расчета суммы покрытия как 
«вход» в процесс планирования прибыли / Разработка нового плана реализации пива и кофе с использованием сумм покрытия I и II / Метод 
расчета сумм покрытия как информационная система менеджмента / 
Табличная модель расчета управленческой прибыли с использованием 
сумм покрытия I и II / Использование суммы покрытия II для оценки менеджеров 

Глава 2 
СТРУКТУРА ЦЕЛИ ПО ПРИБЫЛИ 
26 

Глава 3 
РАЗБОР ЗАДАЧИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ 
И УПРАВЛЕНИЮ ПРИБЫЛЬЮ ЗАДАЧА «КИОСК» 
51 

5 

Глава 4 

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ 
, 
ПО ЦЕНТРАМ ПРИБЫЛИ 
74 

Центры прибыли и дивизиональные отделения / Принцип организации 
по продуктовым группам / Постановка целей руководителем продуктовой группы в качестве менеджера по прибыли / Схема расчета результата для центра прибыли / Задачи руководителей продуктовых групп по 
долгосрочному достижению прибыли / Предпосылки введения организации управления по центрам прибыли в разрезе продуктовых групп / 
Примеры организации управления по продуктовым группам / Менеджер 
отдела сбыта в качестве руководителя центра прибыли 

Глава 5 

АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ 
ПО ВНУТРИФИРМЕННОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ 
НА ФАБРИКЕ ПЛАСТИКОВЫХ ИЗДЕЛИЙ 
«Л АМИНА» 
97 

Описание ситуации / Совещание по бюджету / Решение задачи / Разработка и утверждение новых стратегий / Как отреагирует на результат 
президент фирмы? / Кто принимает решения при планировании? / Оптимален ли новый бюджет? / Представление бюджета с помощью графиков / 
Калькулирование затрат на изделия для определения целевой цены / Отнесение постоянных затрат центральных отделов управления на продуктовые группы с целью обеспечения надежности бюджета / Философия 
нуля / Является ли планирование: а) ориентированным на достижение 
целей и б) реалистичным? / Контрольные вопросы по проверке реалистичности бюджета 

Глава б 

СТРАТЕГИЧЕСКОЕ, ОПЕРАТИВНОЕ 
И ДИСПОЗИТИВНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 
НА ПРЕДПРИЯТИИ 
123 

Планирование и прогноз: в чем различие? / Стратегическое планирование на предприятии / Внутрифирменное оперативное планирование / 
Диспозитивное планирование / Структурирование понятий в планировании / Формы стратегического планирования / Оперативный план мероприятий / Долгосрочное оперативное планирование и годовой план поступления заказов 

Глава 7 

ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ 
ОПЕРАТИВНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 
150 

Система расчета управленческой прибыли, задающая рамки внутреннего 
контура планирования оборота, затрат и прибыли / Расширение внутреннего контура планирования прибыли до внешнего контура интегриро
6 

ванной системы бюджетирования / Взаимосвязи между планами в системе оперативного планирования / Дерево показателя рентабельности 
капитала как основа пошагового улучшения бюджета / Бюджетирование 
от нуля / Рекомендации по составлению бюджета 

Глава 8 
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ 
И ПЛАНИРОВАНИЯ 

Мы не можем планировать, потому что у нас многое все время меняется / 
Отклонения - это не доказательства вины / Планы должны быть напряженными и достижимыми / Планирование - это процесс, в котором каждый занят своим делом / Основной принцип управления планированием / 
Постановка цели, планирование и регулирование / Целью считается 
план, а не отклонения / Управление по целям / Кратко- и долгосрочное 
планирование / Планы и прогнозы / Основные элементы планирования / 
Структура планов: начальное звено и узкое место / Планирование - это 
не совсем последовательный процесс / Кто должен планировать? / График планирования / Роль контроллера в решении проблем и разрешении 
конфликтных ситуаций / Правила поведения для контроллера 

Глава 9 
СОПОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНОВЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ 
ВЕЛИЧИН В КОНТРОЛЛИНГЕ 

Сравнение плановых и фактических величин по обороту, суммам покрытия и затратам на реализацию в центре прибыли / Графическое представление сравнений плановых и фактических величин в центре прибыли / Планирование гибкого бюджета затрат и результатов в производстве / 
Бюджет затрат в качестве базы нормативных затрат в системе оперативного планирования / Разделение затрат в бюджете на продуктовые и организационно-структурные / Является ли оплата труда основных производственных рабочих действительно пропорциональной? / Сравнение 
плановых и фактических величин в бюджете затрат основного производственного участка / Сигналы об отклонениях как инструмент контроллинга / Функционально-стоимостный анализ применительно к системе 
отчетности контроллера / Бюджет постоянных затрат и нормативы 
управленческой деятельности / Пример использования инструментов 
контроллинга руководителем отдела персонала / Сравнение плановых и 
фактических показателей использования материалов / Трехуровневая 
программа совершенствования контроллинга на основе сравнения плановых и фактических показателей / Пример разработки трехуровневой 
программы мероприятий по повышению прибыли / Бюджет и делегирование ответственности / Сравнение плановых и фактических показателей 
и стиль управления / Сравнение целевых и фактических показателей / 
Итак, вместо сравнения плановых и фактических показателей сравнение 
целевых и фактических показателей 

Глава 10 
ОТЧЕТНОСТЬ КОНТРОЛЛЕРА 
247 

Тренировка чувствительности при составлении отчета контроллера / 
Комплекс работ контроллера / Комментарий к системе отчетности контроллера / Система расчета управленческой прибыли как ядро отчетности контроллера / Определение отклонений в разделе «Анализ отклонений» системы расчетов управленческой прибыли / Управленческий и балансовый результаты / Пример отчета об управленческой прибыли / Инструкция по разработке системы расчетов управленческой прибыли / 
Развитие терминологии 

Я контроллер, но об этом у нас никто не знает / Руководитель финансово-экономического отдела в роли контроллера / Место контроллера и 
финансиста в функциональной структуре предприятия / Организация 
финансово-экономических расчетов: чем должен заниматься контроллер? / Описание функциональных обязанностей контроллера / Организационная модель информационной службы экономических расчетов при 
реализации функции контроллера / Контроллер и разработка стратегий 
маркетинга / Контроллер и автоматизированная обработка данных / Контроллер и отдел организации / Контроллер и внутренний аудит / Разграничение деятельности контроллера и финансиста: кто из них должен работать с налогами? / Контроллер и централизованный плановый отдел 
предприятия / Резюме. Общее описание функций контроллера / Резюме. 
Разработка функциональных обязанностей централизованной службы 
контроллера (централизованного финансово-экономического отдела) / 
Централизованные и децентрализованные функции контроллера / Кооперация между централизованным и децентрализованным отделами контроллинга / Перечень требований к контроллеру / Право вето контроллера / Место контроллера в управленческой команде 

Контроллер в системе управления / Инструменты менеджмента для руководства и стимулирования сотрудников / Инструменты менеджмента 
для планирования и регулирования деятельности подразделений предприятия / История про шофера, объясняющая поведение менеджера / 
Разбор практической ситуации 1. Снижение цены и увеличение объема 
реализации / Разбор практической ситуации 2. Я здесь делаю цены, но 
директор по сбыту этого не знает / Разбор практической ситуации 3. 
Взаимовлияние показателей сумм покрытия I и II при расчетах выгодности отдельных продуктов в ассортиментной программе / Раэбор практической ситуации 4. Заседание комиссии по ценам / Раэбор практической 
ситуации 5. Собственное производство или поставки со стороны? / 
Вклад контроллера в принятие решений / Тематическая матрица контроллера / Практический контроллинг на пересечении функций менеджера и контроллера 

Глава 11 
ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА. 
270 

Глава 12 
ФУНКЦИИ КОНТРОЛЛЕРА 
В ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ УПРАВЛЕНИЯ 
299 

ПРЕДИСЛОВИЕ К РУССКОМУ 
ПЕРЕВОДУ 

Предлагаемая вниманию читателей книга знакомит с 
концепцией контроллинга известной школы, основателем и идеологом которой является доктор Альбрехт 
Дайле. Создание в 1971 г. Академии контроллинга 
(г. Гаутинг/Мюнхен, Германия) не только позволило 
тысячам практических работников и руководителей, 
занимающихся вопросами экономики предприятия, 
принять участие в семинарах и тренингах, проводимых доктором А. Дайле и его коллегами, но и привело к формированию целой плеяды активных, творчески мыслящих специалистов, стремящихся внести 
свой вклад в развитие и распространение методов и 
инструментов контроллинга. Подтверждением этого 
является основание в 1974 г. выпускниками Академии контроллинга Союза контроллеров - общественной организации, целями которой являются разработка общих принципов и методологии контроллинга, 
решение проблем организации деятельности соответствующих служб на фирмах, обмен опытом работы и 
оказание профессиональной поддержки членам Союза контроллеров. Региональные группы этого Союза, 
работающие не только в Германии, но и в других 
странах (Австрии, Швейцарии), регулярно проводят 
мероприятия, направленные на достижение целей 
этой организации. Союз контроллеров имеет свой печатный орган - журнал ((Controller Magazin», на страницах которого специалисты крупных, средних и малых предприятий различных отраслей рассказывают о 
своих достижениях, разработках и проблемах. 

Ежегодно с 1974 г. проводится Конгресс кон
З
юллеров, принять участие в котором, кроме членов 
оюза, могут все желающие. Этот форум можно назвать самым представительным в области контроллинга в настоящее время. И везде основоположником, будь то Академия контроллинга, Союз контроллеров, Конгресс контроллеров, журнал ((Controller 
Magazin», является доктор А. Дайле. Признанный научный авторитет, необыкновенно обаятельный человек, он делом жизни избрал внедрение в практику методов и процедур контроллинга как одного из направлений современного менеджмента. 

В книге рассматриваются вопросы, составляющие 
основу программы повышения квалификации специалистов и руководителей в Академии контроллинга. 

9 

Автор приглашает читателей к дискуссии, делится 
своими воззрениями, возражает оппонентам, описывает ситуации, возникающие в практической деятельности предприятий. Материал книги изложен 
живым своеобразным языком, который переводчики 
и редакторы по мере возможности стремились сохранить, чтобы погрузить читателя в атмосферу свободной интерпретации достаточно сложных проблем 
планирования и контроля, разработки схем финансово-экономических расчетов, а также подходов к решению типовых задач по управлению прибылью. Нетривиальные суждения доктора А. Дайле прекрасно 
систематизированы и положены в основу разработки 
комплекса методических положений по структуризации системы расчетов затрат и результатов, а также 
факторного анализа отклонений в системе плановоконтрольных расчетов в сбыте, производстве, материально-техническом 
снабжении 
и 
управлении, 
красной нитью проходит через всю книгу двойная 
терминология, касающаяся классификации затрат (их 
подразделения на переменные и постоянные). Доктор 
А. Дайле предлагает называть их соответственно 
продуктовыми и структурными, обосновывая это необходимостью устранения противоречий, возникающих при отнесении той или иной части затрат к переменным или постоянным. Многие термины в книге 
следует воспринимать в контексте рассматриваемых 
задач, поскольку автор достаточно много внимания 
уделяет интерпретации этих терминов, раскрытию их 
содержания и сравнительному анализу. Какие бы 
расчетные задачи автор ни рассматривал, никогда из 
поля его зрения не исчезает личность контроллера 
как специалиста нового типа, объединяющего в себе 
классического экономиста и координатора процессов 
планирования и контроля на предприятии, являющегося советником менеджера по выявлению всех шансов и рисков, влияющих на получение прибыли. 

Рассматриваемые в книге вопросы и подходы к их 
решению могут быть интересны работникам плановоэкономических и финансовых отделов, руководителям отделов сбыта, материально-технического снабжения и производства. Преподаватели вузов, студенты и аспиранты найдут в ней много материала, который может быть использован при подготовке семинаров и курсов «Контроллинг», 
«Управленческий 
учет», «Стратегический менеджмент», «Маркетинг». 

Е.Н. ТИХОНЕНКОВА, МЛ. ЛУКАШЕВИЧ