Организация и методы налоговых проверок

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДЫ 
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

А.Н. РОМАНОВ
А.А. САВИН
А.К. АНАШКИН
А.А. САВИН

Под редакцией профессора А.Н. Романова, 
профессора А.А. Савина

4-е издание, переработанное и дополненное

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2022

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
Р69

 
Романов А.Н.
Р69 
 
Организация и методы налоговых проверок : учебное пособие / 
А.Н. Романов, А.А. Савин, А.К. Анашкин, А.А. Савин ; под ред. проф. 
А.Н. Романова, проф. А.А. Савина. — 4-е изд., перераб. и доп.  — 
Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2022. — 421 с. — (Высшее 
образование: Магистратура). — DOI 10.12737 / textbook_5d3964470cf
0a2.22473097.

ISBN 978-5-9558-0594-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-013122-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105907-4 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии рассмотрены теория, правовая основа, организация 
и методы налогового контроля. Приведены методики проверки федеральных, региональных и местных налогов. 
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначено для студентов высших учебных заведений, студентов, 
обучающихся по программам бакалавриата и магистратуры по экономическим специальностям, может быть полезно для практических работников 
бухгалтерских, финансовых и налоговых служб, аспирантов и преподавателей, а также в системе подготовки, переподготовки и повышения квалификации налоговых консультантов и сотрудников налоговых органов.

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

Р е ц е н з е н т ы:
Колчин С.П., доктор экономических наук, профессор (Российский 
экономический университет имени Г.В. Плеханова);
Осипенкова О.Ю., доктор экономических наук, профессор (Военный университет Министерства обороны Российской Федерации)

А в т о р ы:
Романов А.Н. — гл. 3, 5, 7;
Савин А.А. — предисловие; гл. 6; темы рефератов и докладов; тесты; 
ответы к тестам; библиографический список; приложения 1–4;
Анашкин А.К. — гл. 2;
Савин А.А. — гл. 1, 4 

© Романов А.Н., Савин А.А., 
Анашкин А.К., Савин А.А., 2019
© Вузовский учебник, 2019

ISBN 978-5-9558-0594-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-013122-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105907-4 (ИНФРА-М, online)

Предисловие

Налоговая система Российской Федерации является важнейшей 
составляющей исполнительной власти. Налоговая система должна 
быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства.
Эффективная экономика страны требует наличия развитой 
системы государственного налогового контроля, представляющего 
собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий 
по формированию источников финансирования на всех уровнях 
государственного управления.
Именно налоги составляют бо́льшую часть (долю) источников 
поступлений федерального, региональных и местных бюджетов 
страны. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, 
представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально-экономические параметры.
В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) участниками отношений, регулируемых 
законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной 
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов 
и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной 
власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую 
централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную 
систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, и иных обязательных платежей. 
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной 
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов 
и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции 
и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, 
органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами.
Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами 
и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при 
перемещении товаров через таможенную границу Таможенного 
союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, 
а также иными федеральными законами.
В соответствии со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам 
применения законодательства Российской Федерации о налогах 
и сборах.
Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации 
о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных 
образований о местных налогах и сборах.
Согласно ст. 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы 
внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. 
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, 
отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы 
внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный 
срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним 
решения.
Налоговый контроль — сложная и трудоемкая функция, под разумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах 
и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль устранения выявленных нарушений.
В результате изучения дисциплины «Организация и методика 
проведения налоговых проверок» студенты-магистранты будут:

знать
 
• основные нормативно-правовые акты, регулирующие организацию налогового контроля в Российской Федерации;
 
• особенности осуществления налоговых проверок, задачи 
и функции налоговых органов и должностных лиц;
 
• цели и задачи налогового контроля;
 
• содержание форм и методов деятельности налоговых органов 
при осуществлении налоговых проверок;
уметь
 
• анализировать показатели деятельности налоговых органов;
 
• самостоятельно изучать и анализировать налоговое законодательство;
 
• выявить нарушения законодательства о налогах и сборах при 
осуществлении камеральных и выездных налоговых проверок;
владеть
 
• методиками расчета федеральных, региональных и местных налогов;
 
• методиками расчета налогов при применении особых налоговых 
режимов.
Данное учебное пособие, в котором рассмотрены все основные 
вопросы, касающиеся организации налогового контроля в Российской Федерации, включает три раздела:
1) теория и организация налогового контроля;
2) методические основы налогового контроля;
3) нейросетевые методы синтеза плана выездных налоговых 
проверок и поддержки принятия решений по налоговому регулированию.
В первом разделе приведены система нормативного регулирования в Российской Федерации, субъекты налоговых правоотношений и объекты налогообложения, основные принципы налогообложения, а также международные налоговые отношения. 
Здесь же рассмотрены организационное регулирование налогового 
контроля, государственные органы, осуществляющие налоговый 
контроль. Также рассмотрены вопросы налогового контроля: 
формы и методы налогового контроля, налоговый контроль как 
форма реализации налоговых правоотношений, виды и методы 
налоговых проверок, привлечение третьих лиц к налоговой проверке. Отдельно рассмотрены итоговые документы по результатам 
налоговых проверок. Проанализирована область применения налогового контроля, рассмотрена налоговая система Российской 
Федерации, исполнение обязанности по уплате налогов, налоговая 
декларация. Подробно рассмотрены взаимоотношения сторон при 

осуществлении налогового контроля: нормативное правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, общие условия привлечения 
к ответственности за налоговые правонарушения, состав налоговых 
правонарушений, ответственность за которые установлена НК РФ, 
обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий 
их должностных лиц. Достаточно подробно рассмотрены вопросы 
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных 
предпринимателей, а также учет организаций и физических лиц.
Во втором разделе приводится общая методика проверки налогов и сборов, а также методики проверки федеральных, региональных и местных налогов, включая методики проверок налога 
на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога 
на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц.
В третьем разделе рассматриваются нейросетевые методы синтеза плана выездных налоговых проверок и поддержки принятия 
решений по налоговому регулированию.

Раздел I.

ТЕОРИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО 
КОНТРОЛЯ

Глава 1. 
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ 
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 
НАЛОГОВОЕ ПРАВО КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ ПРАВА 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Система правового регулирования налогообложения в Российской Федерации представляет собой совокупность закрепленных в законах и подзаконных актах общеобязательных предписаний по вопросам установления, введения и взимания налогов 
и сборов.
В зависимости от юридической силы, специфики действия конкретных нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения во времени, в пространстве и по кругу лиц систему нормативного регулирования налогообложения можно условно разделить 
на пять уровней.
Первый уровень (высший) представлен законодательными актами, регулирующими отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов, а также международные соглашения. В их 
число входят Конституция Российской Федерации, ратифицированные и имеющие силу на территории Российской Федерации 
международные договоры, а также кодифицированные и некодифицированные законы (Налоговый кодекс Российской Федерации, 
Таможенный кодекс Таможенного союза, иные федеральные законы о налогах и сборах).
В системе нормативного регулирования налогообложения главенствующее место принадлежит Конституции Российской Федерации. Указанный источник, обладающий безусловным верховенством и высшей юридической силой на территории Российской 
Федерации, устанавливает общие принципы налогообложения; 

определяет иерархию нормативных правовых актов по налогам 
и сборам; предусматривает возможность судебной защиты нарушенных прав налогоплательщика.
Согласно ст. 15 Конституции Российской Федерации названный источник имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. 
Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации. Общепризнанные принципы и нормы международного 
права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным 
договором Российской Федерации установлены иные правила, чем 
предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации 
«каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 
Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Статья 46 
Конституции Российской Федерации гарантирует каждому право 
на судебную защиту нарушенных прав и свобод.
Согласно ст. 71, 75 Конституции Российской Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, а также федеральные фонды регионального развития отнесены к исключительной компетенции Российской Федерации. Исходя из ст. 72 
Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов 
Российской Федерации. При этом ст. 75 Конституции Российской 
Федерации предусматривает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов 
в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. 
Таким законом в настоящее время является Налоговый кодекс Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской 
Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему 
налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения 
и сборов в Российской Федерации, в том числе:
 
• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
 
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения 
действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
 
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов 
и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
 
• формы и методы налогового контроля;
 
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
 
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Действие Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию 
сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено названным 
законом. В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, 
введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, 
а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий 
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, 
обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) 
их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных 
лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если 
иное не предусмотрено НК РФ.
Важной гарантией соблюдения иерархии актов налогового законодательства является закрепленный в ст. 6 НК РФ перечень оснований, по которым нормативный правовой акт о налогах и сборах 
может быть признан не соответствующим НК РФ. В частности, 
нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если он:
 
• издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
 
• отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо 
полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленные НК РФ;
 
• вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет 
определенное налоговым кодексом содержание обязанностей 

участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены 
Кодексом;
 
• запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, 
налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;
 
• запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, 
их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
 
• разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;
 
• изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, 
обязанности которых установлены НК РФ;
 
• изменяет содержание понятий и терминов, определенных 
в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;
 
• иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются 
не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации 
при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных 
выше.
Признание нормативного правового акта не соответствующим 
НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено самим Кодексом. Правительство Российской Федерации, 
а также иной орган исполнительной власти или исполнительный 
орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо 
их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующих 
порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза 
в рамках ЕврАзЭС (далее — Таможенный союз), применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Приоритет международных соглашений над нормами Налогового кодекса Российской Федерации вытекает из ст. 15 Конституции Российской Федерации и ст. 7 НК РФ, в соответствии с которой при наличии противоречий между нормами Кодекса и международных соглашений Российской Федерации применению 
подлежат правила и нормы международных договоров Российской 
Федерации.