Управленческий учет расходов промышленного предприятия

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 
УЧЕТ РАСХОДОВ 
ПРОМЫШЛЕННОГО 
ПРЕДПРИЯТИЯ

В.И. ОСИПОВ

Москва
ИНФРА-М
2021

МОНОГРАФИЯ

УДК 338.45(075.4)
ББК 65.301
 
О74

Осипов В.И.
О74  
Управленческий учет расходов промышленного предприятия : монография / В.И. Осипов. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 199 с. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/1206681.

ISBN 978-5-16-016646-9 (print)
ISBN 978-5-16-109231-6 (online)
В монографии комплексно исследованы проблемы управленческого 
учета расходов промышленного предприятия с целью поиска путей повышения эффективности его функционирования в складывающихся условиях хозяйствования. 
Дана подробная характеристика процесса потребления ресурсов, определена роль управленческого учета в обеспечении его успешного осуществления. Раскрыт состав информации, используемой в управлении расходами предприятия. Рассмотрены отечественные и зарубежные системы 
управленческого учета, выдвинуты предложения по их дальнейшему совершенствованию. Исследован порядок ведения контроля управленческих 
решений, определяющих расходы предприятия, на отдельных этапах их 
существования. Пристальное внимание уделено экономическому анализу, 
направленному на поиск резервов повышения эффективности расхода ресурсов и выявление путей их реализации. 
Для студентов, аспирантов, преподавателей и всех интересующихся вопросами управленческого учета. 

УДК 338.45(075.4)
ББК 65.301

ISBN 978-5-16-016646-9 (print)
ISBN 978-5-16-109231-6 (online)
© Осипов В.И., 2021

Р е ц е н з е н т ы:
Аверина О.И. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Национального исследовательского Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарёва;
Янов В.В. — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и кредита Поволжского государственного университета сервиса, почетный работник высшего профессионального образования

Введение

Деятельность экономических субъектов в сфере материального 
производства неразрывно связана с потреблением ресурсов. Посредством его осуществления выпускается продукция, на изготовлении 
которой специализируется данное предприятие. Минимизация 
расхода ресурсов, затрачиваемых на производство продукции, при 
одновременном сохранении ее качественных параметров, является 
важнейшим условием повышения эффективности работы предприятия и его успешного функционирования в условиях рынка. 
В связи с этим обеспечение рационального расходования ресурсов 
выступает одной из важнейших задач управления, направленного 
на максимально полное достижение цели создания предприятия — 
производство продукции и получение наибольшей прибыли.
Определяющее значение для успешного выполнения указанной 
задачи имеет наличие на предприятии развитой системы управленческого учета, с помощью которого осуществляется сбор, группировка и аналитическая обработка исходных данных, необходимых 
для принятия решений и контроля их выполнения. Главной целью 
данной системы является создание условий для оптимизации производства продукции, снижения непроизводительных расходов 
и наращивания объема получаемой прибыли. Однако, по мнению 
специалистов, управленческий учет на большинстве промышленных предприятий страны в настоящее время не соответствует 
современным условиям их функционирования и поэтому не в состоянии в полной мере обеспечить достижение цели их создания. 
Такое положение дел определяется прежде всего неудовлетворительным состоянием нормирования и планирования расхода ресурсов, низкой оперативностью и аналитичностью учетной информации, отсутствием должного внимания к анализу расходов предприятия.
Несмотря на возрастающую у менеджеров потребность в разносторонних сведениях, характеризующих процесс потребления 
ресурсов, активную популяризацию зарубежного опыта управленческого учета, бурное развитие и широкое распространение вычислительной техники, отмеченная выше проблема решается крайне 
медленно. Особенно остро она проявляется на предприятиях машиностроения, выпускающих сложную и многономенклатурную 
продукцию, отличающуюся высокой наукоемкостью и разнообразием ресурсов, применяемых при ее изготовлении. Все это существенно усложняет управление процессом потребления ресурсов 
и, соответственно, повышает его трудоемкость. С целью решения 
данной проблемы многие руководители стремятся к внедрению 

упрощенной методики управления производственными расходами, предполагающей применение ограниченной и чрезмерно обобщенной информации, что зачастую является главной причиной 
нерационального расходования ресурсов и, соответственно, низкой 
эффективности работы предприятий машиностроения. Результатом такого рода действий явилось ухудшение экономического 
положения не только отдельных предприятий машиностроения, 
но и некоторых относящихся к нему отраслей.
Для решения данной проблемы необходимо проведение комплекса мероприятий, основывающихся на российском и международном опыте управленческого учета и контроля расхода ресурсов. 
Интеграция лучших достижений отечественной и зарубежной 
науки и практики позволит выработать наиболее действенные 
приемы и методы информационного обеспечения управления 
процессом потребления ресурсов. Из этого следует, что формирование и дальнейшее развитие информационно-контрольной 
системы управления расходом ресурсов должно осуществляться 
на единой теоретической и методической основе, предполагающей 
установление состава, определение четкой последовательности получения и правильную адресацию показателей, предназначенных 
для контроля и регулирования расходов предприятия. Ориентация 
лишь на отечественную теорию и практику информационного 
обеспечения управления процессом потребления ресурсов, для которого характерен дифференцированный подход к формированию 
отдельных видов информации, вызывает зачастую ее избыток или 
недостаток, появление различного рода неувязок в отношениях 
исполнителей работ, структурных подразделений, экономических 
служб руководителей различного уровня и т.д. Опираясь на указанные принципы построения информационного обеспечения 
управления расходом ресурсов, представляется возможным создать 
надежную и развитую систему управленческого учета и контроля 
расходов промышленного предприятия, способствующую его наиболее эффективному функционированию в условиях современного 
рынка.
Работа по изучению состояния и поиску путей дальнейшего 
развития управленческого учета расхода ресурсов проводится 
в нашей стране и за рубежом на постоянной основе. Об этом свидетельствует большое количество публикаций, защит кандидатских 
и докторских диссертаций, проводимых конференций и прочего, 
посвященных данному вопросу. Несмотря на некоторые расхождения во взглядах о способах решения проблемы развития управленческого учета между представителями различных направлений 
экономической науки, российскими и иностранными учеными, они 
направлены на достижение общей цели, заключающейся в обес

печении управления процессом потребления ресурсов разносторонней, достоверной и своевременной информацией. Однако несмотря на достаточно пристальное внимание со стороны ученых 
и практиков к исследуемой проблеме, для ее решения предстоит 
еще многое сделать и прежде всего в нашей стране, находящейся 
на стадии становления и укрепления рыночных отношений.
Мировая практика показывает, что по мере развития материального производства наблюдалось постоянное увеличение спроса 
собственников и руководителей предприятий на информацию, характеризующую процесс потребления ресурсов. Особенно остро 
потребность в такой информации проявилась в период бурного 
роста промышленного производства конца XIX — начала XX века, 
когда конкуренция между производителями достигла самого высокого уровня, заставив предпринимателей искать пути повышения 
эффективности использования ресурсов. В связи с этим широкую 
известность в то время получила деятельность Э. Карнеги, который, 
работая в сталеплавильной компании, стремился к всестороннему 
изучению процесса потребления ресурсов, постоянно пытался 
снижать уровень затрат и улучшать их структуру. Главной целью 
его работы было получение экономических преимуществ по сравнению с конкурентами. Такая же деятельность осуществлялась 
Ф. Тейлором и Х. Гантом на предприятиях машиностроения. Это 
позволило ближе к середине ХХ века в четкой форме определить 
научные основы информационного обеспечения управления производственными расходами. В настоящее время они в наибольшей 
степени соответствуют англо-американской концепции управленческого учета, которая предполагает решение в нем не только чисто 
учетных задач, но и вопросов планирования, анализа и контроля 
производственных расходов. Большая заслуга в становлении и развитии этой концепции принадлежит Д.Ч. Гаррисону, Н.Б. Макинтошу, К. Друри, Ч.Т. Хорнгрену, Дж. Фостеру, Рэй Вандер Вилу 
и др.
Пристальное внимание информационному обеспечению управления производственными расходами уделяется в иностранной литературе по вопросам микроэкономики и менеджмента. Особенно 
значимыми в связи с этим представляются работы: Джей К. Шима 
и Джоэл Г. Сигела, Р. Пиндайка и Д. Рубенфельда, М.Х. Мескона, 
М. Альберта, Ф. Хедуори и др. Положительное влияние на развитие системы информационного обеспечения управления производственными расходами оказали труды А. Дейли, Б. Штайгмайера, 
Р. Манна, Э. Майера и других немецких ученых, развивающих 
теорию контроллинга.
Англо-американская и европейская концепции построения 
информационного обеспечения управления расходом ресурсов, 

несмотря на все их достоинства, также не лишены некоторых недостатков. Основными из них являются: отсутствие единой методологической основы формирования системы информационного 
обеспечения управления, преимущественная ориентация на получение обобщенной информации, невнимательное отношение к адресации информации, излишняя условность некоторых расчетов, 
недостаточное внимание к организационно-техническим особенностям отдельных производств. Некоторые из названных недостатков имеют место и в отечественной концепции информационного обеспечения управления расходами предприятия, основные 
принципы которой сформировались еще в дореформенный период. 
Кроме того, для данной концепции характерна разобщенность вопросов информационного обеспечения управления по отдельным 
направлениям экономической науки. Причем это наблюдается 
и в действующей практике. Устранению отмеченного недостатка 
отечественной школы во многом способствуют труды: В.Б. Ивашкевича, А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, В.Ф. Палия, М.А. Вахрушиной, 
В.Г. Гетьмана, Н.П. Кондракова, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, 
В.А. Ерофеевой, Л.В. Поповой и др. По их справедливому мнению, 
вопросы информационного обеспечения управления процессом потребления ресурсов следует сосредоточить в управленческом учете.
Изучение научной литературы и действующей практики позволило определить следующие направления совершенствования 
управленческого учета расходов промышленного предприятия:
 
– формирование единой методологии информационного обеспечения управления расходами в соответствии с организационно-техническими особенностями отдельных производств;
 
– установление критериев оценки качества информации, вырабатываемой управленческим учетом расходов предприятия, 
и выработка рекомендаций по их соблюдению;
 
– обеспечение надлежащей адресации информации;
 
– ориентация на применение передовых систем управленческого учета расходов, способствующих усилению их контроля 
в отдельных сферах деятельности предприятия;
 
– создание системы контроля расхода ресурсов на отдельных 
стадиях существования управленческих решений;
 
– разработка методики анализа расходов предприятия, способствующей формированию наиболее оптимальных управленческих решений и осуществлению действенного контроля их 
выполнения в краткосрочном и долгосрочном периодах;
 
– применение передовых приемов оценки резервов повышения 
эффективности расхода ресурсов.
Указанные направления совершенствования управленческого 
учета расходов должны быть реализованы не только в теории, 

но и на практике. В связи с этим важно, чтобы теоретические положения, выдвинутые и аргументированные в данном исследовании 
и других научных работах, вызвали интерес у руководителей промышленных предприятий и их собственников. Существенную 
роль в их практической реализации может сыграть государство, 
которое посредством создания положений (стандартов) по бухгалтерскому управленческому учету будет способствовать ускорению 
работ по формированию на предприятиях развитой информационно-контрольной системы управления производством. Особенно 
пристальное внимание при создании указанных положений (стандартов) следует уделить учету и контролю расхода ресурсов.

Глава 1
СИСТЕМА ИНФОРМАЦИОННОГО 
ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ 
ПОТРЕБЛЕНИЯ РЕСУРСОВ

1.1. СУЩНОСТЬ ПРОЦЕССА ПОТРЕБЛЕНИЯ РЕСУРСОВ 
И УПРАВЛЕНИЕ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ

Главной целью создания промышленного предприятия в рыночной экономике является производство продукции и получение 
на этой основе прибыли, которой распоряжаются его собственники. 
Часть прибыли в виде налога передается государству.
Процесс производства продукции предусматривает потребление 
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для обеспечения высокого уровня получаемой предприятием прибыли его собственники 
и руководители стремятся к минимизации расхода ресурсов, что предполагает наличие в нем развитой системы управления. В соответствии 
с ПБУ 10/99 их определяют как расходы организации. Однако в действующей практике их принято называть затратами.
Понятие затрат промышленного предприятия трактуется 
в большинстве литературных источников как совокупность потребленных при изготовлении и реализации продукции средств производства и оплаты труда работников, участвующих в этих процессах. 
Расходы, связанные с непосредственным изготовлением и сбытом 
изделий, на выпуске которых специализируется конкретное предприятие, ПБУ 10/99 характеризует как расходы по обычным видам 
деятельности, образующие себестоимость продукции. Несмотря 
на то, что себестоимость является объектом государственного регулирования, по составу включаемых в нее затрат, ведется дискуссия. 
Вызывает сомнение прежде всего неадекватный подход к включению в себестоимость продукции затрат, имеющих одинаковую 
экономическую природу. Дело в том, что часть затрат, связанных 
с производством и реализацией продукции, не получает отражения в себестоимости продукции. С другой стороны, некоторые 
затраты, не принадлежащие к указанным процессам, включаются 
в себестоимость. Так, согласно существующей в нашей стране методике ее формирования, не включаются в себестоимость продукции 
штрафы, уплаченные за поставку некачественной продукции, затраты по аннулированным производственным заказам, затраты 
на содержание законсервированных производственных мощностей 

и другие подобные расходы, представляющие собой потери производственного характера. В то же время на себестоимость относят 
пусковые расходы, которые полностью принадлежат к сфере капитального строительства.
Еще меньшее отношение к затратам на производство и реализацию продукции имеют включаемые в себестоимость различного 
рода налоги и сборы, являющиеся формой изъятия средств предприятий для нужд государства. Источником уплаты налогов является национальный доход. Переход посредством налогов в распоряжение государства части национального дохода осуществляется 
в ходе его перераспределения.
Исключение из себестоимости продукции налогов и сборов, 
пусковых расходов и прочих подобных затрат при одновременном 
включении в нее затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции, сделает данный показатель более 
однородным.
С общеэкономической точки зрения показатель себестоимости 
продукции имеет двойное назначение. С одной стороны, он показывает — во что обходится предприятию производство и реализация продукции, а с другой — позволяет определить финансовый 
результат работы экономического субъекта. Кроме того, следует 
иметь в виду, что в нашей стране имеется различие между показателями себестоимости, применяемыми для составления бухгалтерской отчетности и расчета налога на прибыль. При формировании себестоимости в соответствии с требованиями налогового 
кодекса она выполняют функцию уплаты налогов, не относящуюся 
к указанным выше общеэкономическим функциям. Расчет себестоимости для общеэкономических целей является внутренним 
делом предприятия, направленным на обеспечение эффективного 
управления его деятельностью.
Уплата налога на прибыль — общегосударственная обязанность 
предприятия. За ее невыполнение оно несет материальную ответственность. Приоритет налоговой функции на государственном 
уровне вызвал дисбаланс в организации контроля расхода ресурсов. 
Основное внимание стало уделяться правильности его отражения 
с целью формирования себестоимости продукции для исчисления 
налога на прибыль. Данное обстоятельство отрицательно сказалось 
на управлении процессом потребления ресурсов, существенно затруднило работу с инвесторами, покупателями, кредитными учреждениями и т.д. Устранение отмеченного недостатка будет способствовать правильной оценке экономичности работы предприятия 
и принятию обоснованных управленческих решений.
Управление процессом потребления ресурсов направлено 
на определенные объекты управления, которые выражают его 

специфику и ориентируют руководителей предприятия, осуществляющих контроль и регулирование расходов, на достижение поставленных перед ними целей.
Хозяйственная деятельность промышленного предприятия 
не ограничивается лишь сферой непосредственного изготовления 
продукции. Ей сопутствуют прочие сферы хозяйственной деятельности, без которых нормальное протекание процесса производства 
продукции не возможно. Они представляют другие отрасли народного хозяйства, обслуживающие основное направление бизнеса. 
В связи с этим на промышленных предприятиях создаются подразделения, осуществляющие капитальное строительство, перевозку 
грузов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т.д. Для каждой из этих сфер деятельности присущ расход 
определенных ресурсов, который в силу прямого отношения к промышленному производству подлежит наравне с расходами на непосредственное изготовление продукции контролю и регулированию. 
Поэтому объектами управления на промышленном предприятии 
являются расходы отдельных сфер деятельности экономического 
субъекта и прежде всего процесса непосредственного изготовления 
продукции, формирующего производственные расходы.
Определенное влияние на уровень расходов промышленного 
предприятия оказывают также ресурсы, потребленные при заготовлении материальных ценностей и сбыте изделий. В себестоимости 
продукции они представлены транспортно-заготовительными 
расходами, связанными с приобретением материальных ресурсов, 
и коммерческими расходами, обусловленными сбытом продукции. 
В среднем по промышленности они составляют 4 и 2 процента соответственно (см. рисунок 1.1).
Работа промышленного предприятия без потребления ресурсов 
в указанных сферах деятельности невозможна, что определяет необходимость единого управления данным процессом. В рыночной 
экономике оно призвано обеспечить его максимально эффективное 
функционирование в соответствии со складывающимися условиями деятельности во внутренней и внешней среде.
Особое значение в связи с этим имеет усиление контроля и улучшение регулирования расхода ресурсов. Для этого необходима 
энергичная и целенаправленная работа руководящего персонала 
и специалистов экономических служб предприятия. Качество выполняемых ими операций по нормированию, планированию, учету 
и контролю расходов во многом определяет состояние дел в экономическом субъекте и перспективы его дальнейшего развития.
Управление эффективностью процесса потребления ресурсов 
должно осуществляться системно, то есть во взаимосвязи и взаимозависимости составляющих его элементов, образующих единую