Бухгалтерский финансовый учет

©
Харьков В.П., 2012

2

ISBN 978-5-279-03462-8
©
Издательство «Финансы и статистика»,

УДК 657(075.32)
ББК 65.052.2я723
Х83

РЕЦЕНЗЕНТ

В.В. Дроздов,
   доктор экономических наук, профессор
Московского государственного университета
им. М.В. Ломоносова

Формирование в России цивилизованных рыночных отношений сопровождается развитием системы российского бухгалтерского учета как элемента рыночной инфраструктуры.
Учет и контроль производственно-хозяйственной деятельности организаций  является одной из важных функций управления бизнесом (направленного воздействия на хозяйственные
процессы).
Современная фирма представляет собой сложную систему взаимосвязанных подразделений (цеха, администрация, бухгалтерия,
финансы, маркетинг, планово-экономический отдел, кадры и др.).
Для руководства и управления хозяйственными процессами
необходимо иметь всестороннюю экономическую информацию
о фактах деятельности организации. Такие сведения обеспечивает хозяйственный учет. Информацию о финансовом состоянии
организации в денежном выражении дает бухгалтерский учет –
важнейшая составная часть хозяйственного учета. Бухгалтерский
учет называют языком бизнеса.
В пособии представлены теория и практика организации и
ведения бухгалтерского учета, обеспечивающие достаточный
объем знаний специалисту-бухгалтеру. Изложены основы компьютерных технологий ведения бухгалтерского учета.
Пособие отражает опыт автора чтения лекций по бухгалтерскому учету студентам вузов, а также опыт по постановке и автоматизации бухгалтерского учета на промышленных и торговых предприятиях.
В пособии рассматриваются все программные вопросы учебных дисциплин «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский учет».  Излагаются основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.  Материал курса базируется на
действующем законодательстве и соответствует требованиям
Федерального закона «О бухгалтерском учете», положений о
бухгалтерском учете и других законодательно-нормативных документов по состоянию на 1 января 2010 г.
Теоретические основы бухгалтерского учета раскрываются
наряду с практическими примерами ведения учета в коммерчес

ких организациях. По каждому разделу пособия приводятся контрольные вопросы и тесты.
Студент, прошедший обучение дисциплине должен иметь
представление:
о сущности и содержании бухгалтерского учета;
об отражении хозяйственных операций коммерческого предприятия в бухгалтерском учете;
о формировании бухгалтерской отчетности предприятия по
данным финансового учета.
После изучения курса студент должен уметь:
составлять бухгалтерские проводки и вести регистры бухгалтерского учета хозяйственных операций;
получать и анализировать синтетические и аналитические
отчеты по движению средств на счетах бухгалтерского учета.
Обучение проводится в форме лекций по курсу, а также практических занятий по ведению бухгалтерского учета.
Контроль знаний и практических навыков в процессе обучения осуществляется по результатам контрольных работ по теоретической и практической частям курса, а также по результатам тестирования. Окончательный контроль проводится в форме
экзамена по дисциплине.
Закреплению полученных знаний содействует выполнение
сквозного примера бухгалтерского учета в организации.

Основные термины и понятия приведены в следующем списке.
• Бизнес.
• Организация (фирма).
• Бизнес процесс.
• Бизнес операция.
• Налог.
• Капитал.
• Деньги.
• Ресурс.
• Цена.
• Стоимость.
• Оценка.
• Бухгалтерский баланс.
• Актив.
• Пассив.
• Бухгалтерский счет.
• Дебет.
• Кредит.
• Бухгалтерская запись (проводка).
• Доход.
• Расход.
• Финансовый результат (прибыль или убыток).
• Рентабельность.
• Производство.
• Торговля.

• Продукция.
• Товар.
• Задолженность дебиторская.
• Задолженность кредиторская.
В настоящем пособии эти понятия рассмотрены ниже.
Страна представляет собой сложную систему взаимодействующих элементов: граждан, коммерческих и некоммерческих
организаций, а также природных ресурсов.
Деятельность организаций направлена на обеспечение жизненных потребностей населения страны и заключается в создании валового национального продукта (ВНП) посредством переработки и использования различных ресурсов.
В производстве продукции или услуг используются различные ресурсы: денежные, материальные, трудовые, оборудование,
услуги сторонних организаций.
Организации обмениваются между собой различными ресурсами посредством всеобщего эквивалента – денег.
Результатом деятельности организаций является произведенная продукция, выполненная работа или оказанные услуги. В
дальнейшем эти категории будем называть продукцией. Продукция, предназначенная для продажи, является товаром.
Продажа – процесс обмена товара на деньги или обязательства покупателя.
Бизнес-процесс – последовательность связанных действий по
преобразованию ресурсов. Такие действия называют операциями.
Например, бизнес-процессы артели по изготовлению матрешек:
1) закупка материалов (дерево, краски);
2) обработка сырья и выпуск продукции;
3) продажа продукции.
Первый бизнес-процесс состоит из следующей последовательности операций:
оплата по счету поставщику;
оприходование материала на склад.
В результате бизнес-процесса вместо одного ресурса  – денег получили другой – материалы.
Различные ресурсы для учета деятельности фирмы оцениваются в денежном эквиваленте. Стоимость товара равна произведению цены единицы товара на его количество. Например, стоимость партии товара из 100 матрешек по цене 1000 руб. за штуку
равна 100 ⋅ 1000 = 100000 руб., т.е.

Стоимость = Цена ⋅ Количество.

Аналогично вычисляются затраты на потребляемый ресурс
в процессе деятельности фирмы:

Стоимость ресурса = Цена единицы ресурса ⋅ Количество
единиц ресурса.

Например, для трудового ресурса стоимость выполненных
работ равна произведению расценки за единицу произведенной
продукции на ее количество.
При расценке 300 руб. за одну сделанную матрешку заработная плата за изготовление 100 матрешек составляет:
затраты на заработную плату = 100 ⋅ 300 = 30000 руб.
Ниже представлена схема взаимодействия торгово-промышленной организации (фирмы) с внешней средой. Фирма с одной
стороны является покупателем (потребителем) различных ресурсов: интеллектуальных, трудовых, материальных, денежных, оборудования и др. (рис. 1.1). С другой стороны, с помощью производственных процессов фирма, используя различные ресурсы,
преобразует их в результат своей деятельности — продукцию.

Рис. 1.1. Взаимодействие фирмы с внешней средой

Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом и отражается в бухгалтерском учете в единой
денежной оценке.

Кругооборот ресурсов в производственной организации можно представить на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Кругооборот ресурсов в системе

Рассмотрим на примерах следующие базовые понятия в бизнесе: доход, расход и финансовый результат.

Например, артель в январе произвела 100 матрешек и продала их
по цене 1000 руб. за штуку. Расходы на их изготовление составили
65000 руб. В расходы вошли следующие статьи: начислили работникам
заработную плату 30000 руб., приобрели материалы на сумму 20000
руб., оплатили (на основании акта) аренду помещения и оборудования
в январе 15000 руб.
Таким образом, доход составил 100 000 руб., а расход – 65000 руб.
Финансовый результат – прибыль от деятельности артели в январе
составила 100000 – 65000 = 35000 руб.

Доходом называют сумму, начисленную покупателю к оплате за проданную ему продукцию (работу или услуги). Причем
оплата может быть произведена как авансом, так и после акта
продажи. Финансовый результат за определенный период деятельности фирмы (день, месяц, квартал, год и др.) равен разности суммы дохода и суммы расхода. Если доходы больше расходов, то получаем прибыль, иначе – убыток.
Кроме абсолютной величины прибыли за период, важно также
ее относительное значение, называемое рентабельностью. Например, при прибыли 100000 руб. и сумме выручки 1000000 руб.
рентабельность продаж составляет 10%. Рентабельность характеризует эффективность деятельности фирмы.
Отметим интересное обстоятельство. В настоящее время в
бухгалтерском учете при определении финансового результата

используется метод начислений. Суть его в следующем. Моментом признания дохода считается момент отгрузки товара, но не
момент получения денег за него, а моментом признания расходов считается момент начисления обязательств по ним.
Например, вы продали товар (отгрузили), а деньги за него
еще не получили. При этом в учете у вас есть доход, а денег нет.
И, наоборот, получили аванс за товар, а товар не отпустили.
Тогда у вас есть деньги, а дохода нет.
В том случае, когда покупатель должен вам, у вас имеется
дебиторская задолженность. А должник есть ваш дебитор. Когда
вы должны кому-либо, у вас есть кредиторская задолженность.
А тот, кому вы должны, называется вашим кредитором.
Активом баланса фирмы называют имущество, а пассивом его
источники, на которые приобретаются активы (долги фирмы,
прибыль за предыдущий период деятельности). Бухгалтерским
балансом служит таблица, показывающая в денежном выражении
содержание статей активов и пассивов организации на данный
момент времени. Сумма активов должна равняться сумме пассивов. Баланс получают по результатам бухгалтерского учета.

(руб.)

Баланс фирмы на 1 января 2009 г.

Актив (имущество и средства)
Пассив (источники средств)

Деньги
50000
Кредиты
200000

Товар
250000
Прибыль
100000

И т о г о
300000
И т о г о
300000

Организация обязана платить государству налоги по результатам деятельности. Например, налог на прибыль в размере 20%
суммы полученной за отчетный период прибыли. Так, для описанного выше примера налог на прибыль составляет 20% ⋅ 35000 =
= 7000 руб. Таким образом, у фирмы остается 28000 руб. чистой
прибыли (прибыль за вычетом  налога). В соответствии с Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ ставка налога снижена с
24% до 20%.
Существуют и другие виды налогов, например, по заработной плате, налог на добавленную стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН).

Хозяйственный учет подразделяется на: статистический, бухгалтерский и оперативно-технический.
Статистический учет обобщает и систематизирует информацию о массовых явлениях и процессах жизни общества. Он
использует такие показатели, как численность населения страны, объем промышленного производства, динамика заработной
платы и производительности труда и др.
Оперативно-технический учет обобщает и систематизирует
информацию об отдельных процессах или операциях в подразделениях организации. Он ведется работниками производственных подразделений и применяется для внутреннего ежедневного управления процессами производства и продажи продукции.
Например, ежедневно планируется и учитывается количество
потребляемых ресурсов на каждом участке организации  (материальные запасы, трудозатраты, оборудование и др.).
Важнейшей частью хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет позволяет дать стоимостную оценку деятельности каждого подразделения и компании в целом.
В бухгалтерском учете обеспечивается регистрация, обработка
и хранение информации в денежном выражении о фактах хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет включает финансовый и управленческий
учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Финансовый учет
аккумулирует информацию об имуществах и обязательствах организации, ее собственном капитале, финансовых результатах и
т.д. По данным финансового учета составляется бухгалтерская
отчетность. Правила бухгалтерского учета регламентированы
законодательством страны и являются едиными и обязательными для всех организаций данного типа (коммерческих, бюджетных, банковских и др.).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. При
этом информация управленческим аппаратом применяется для
планирования, прогнозирования, контроля и принятия управленческих решений.