Теоретико-методологическая палитра косвенного налогообложения

Теоретико-методологическая  
палитра  
косвенного налогообложения 

 
 
Под редакцией 
доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова, 

доктора экономических наук, профессора Ю.Б. Иванова 

 
Рекомендовано к изданию Международным учебно-методическим  
центром «Профессиональный учебник» в качестве монографии
для магистрантов, обучающихся по программам направлений  
«Экономика», «Государственный аудит» и «Финансы и кредит» 
 
Рекомендовано к изданию Научно-исследовательским институтом  
образования и науки в качестве монографии

для магистрантов, обучающихся по программам направлений  
«Экономика», «Государственный аудит» и «Финансы и кредит» 
 
 
Электронные версии книг  
Издательства «ЮНИТИ-ДАНА» на сайте  
Международной электронной библиотеки 
«Образование. Наука. Научные кадры» 
wwwniion.org

 
 
Москва  2020 

УДК 336.226(075.8) 
ББК 65.261.4я73-1 
         Т33 
 
Н а у ч н о - р е д а к ц и о н н ы й  с о в е т :  
В.П. Вишневский, Л.И. Гончаренко, Ю.Б. Иванов,  
А.П. Киреенко, И.А. Майбуров, А.И. Погорлецкий 
 
А в т о р с к и й  к о л л е к т и в: 
И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, Е.В. Балацкий, А.С. Баландина, К.А. Баннова,  
О.С. Беломытцева, Л.И. Гончаренко, А.М. Гринкевич, Н.А. Екимова, Т.И. Ефименко,  
И.Ю. Жалонкина, В.В. Иванов, О.Ю. Иванова, Г.Е. Каратаева, В.В. Карпова,  
И.А. Кацюба, М.В. Кешнер, Е.Ф. Киреева, А.П. Киреенко, Л.П. Королева,  
Е.А. Лаврентьева, Д.В. Лазутина, В.И. Лаптев, Ю.В. Леонтьева, И.А. Лукьянова, 
Ю.В. Малкова, К.В. Новоселов, В.А. Останин, И.Ю. Огородникова, Т.В. Паентко, 
Р.А. Петухова, Г.А. Плавинская, А.И. Погорлецкий, Н.В. Покровская, О.Ю, Полякова, 
О.А. Синенко, В.В. Понкратов, А.В. Тихонова, М.А. Троянская, Ю.Г. Тюрина, 
Д.Ю. Федотов, Е.В. Ядренникова 
 
Р е ц е н з е н т ы: 
член-корр. РАН, д-р экон. наук, проф. Х.Н. Гизатуллин 
(советник РАН, Институт социально-экономических исследований УНЦ РАН) 
академик НАН Украины, д-р экон. наук, проф. А.И. Амоша 
(директор Института экономики промышленности НАН Украины) 
 
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 
Теоретико-методологическая палитра косвенного налогообложения: монография  
Т33 
для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Эконо- 
мика», «Государственный аудит» и «Финансы и кредит» / [И.А. Май-буров и 
др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 
375 с. — (Серия «Magister»). 
I. Майбуров, Игорь Анатольевич. 

 
ISBN 978-5-238-03374-7 
Агентство CIP РГБ 

 
Монография подготовлена коллективом ведущих отечественных и зарубежных специалистов в 
сфере экономики для формирования облика новой магистерской дисциплины. 
Исследованы различные теоретико-методологические аспекты косвенного налогообложения. Рассмотрены сущность и генезис налогов на потребление, выявлены основные тенденции их развития. 
Представлен компаративный анализ и типология косвенных налогов. Исследованы методологические 
аспекты оценки справедливости и эффективности косвенного налогообложения. Сформулированы 
методологические особенности оценки фискальной и экономической эффективности косвенных налогов. Выделены социальные эффекты косвенных налогов. Исследованы возможности налогового регулирования при помощи косвенных налогов. Проанализирована проблематика налогового администрирования и налогового контроля косвенных налогов. Рассмотрена специфика налогового контроля 
косвенных налогов, налоговые риски и особенности противодействия уклонению в налогах на потребление. Проанализированы международные аспекты косвенного налогообложения, процессов гармонизации НДС и акцизов в Европейском и Евразийском экономическом союзах. 
Для магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических специальностей вузов, а также 
специалистов в сфере налогообложения. 
 
ББК 65.261.4я73-1 
 
ISBN 978-5-238-03374-7 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2020 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (Федеральный закон 
от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе 
в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 

Ïèñàòåëè — èíæåíåðû ÷åëîâå÷åñêèõ äóø,  
à èíæåíåðû ïèñàòåëüñêèõ — êðèòèêè. 
Ñëàâîìèð Ìðîæåê 
 
 
 

Предисловие 

 
×åëîâåê âñþ æèçíü íå æèâåò,  
à ñî÷èíÿåò ñåáÿ, ñàìîñî÷èíÿåòñÿ. 
Ôåäîð Äîñòîåâñêèé 
 
 
Уважаемый читатель! 
 
Новый проект, посвященный теоретико-методологическим проблемам современного косвенного налогообложения, включает в себя результаты выполненных международным авторским коллективом исследований, презентация и 
апробация которых планируется на ХII Международном налоговом симпозиуме «Теория и практика налоговых реформ», который пройдет в г. Тюмени 
29 июня — 4 июля 2020 г.  
Косвенные налоги имеют богатую историю и получили достаточно широкое распространение в современных мировых налоговых системах. Естественно, что на протяжении многих лет они были предметом исследований известнейших ученых-финансистов и налоговедов. Тем не менее, некоторые 
теоретико-методологические вопросы косвенных налогов требуют переосмысления в сегодняшних реалиях и развития с учетом новых вызовов и широкого внедрения цифровых технологий, а практика применения косвенных налогов свидетельствует о наличии огромного спектра особенностей и специфических национальных подходов к конструкции отдельных налогов. Именно 
этими обстоятельствами и объясняется актуальность предлагаемого Вашему 
вниманию проекта.  
Книга, которую Вы держите в руках, носит название «Теоретикометодологическая палитра косвенного налогообложения» и вполне очевидно 
посвящена теоретико-методологическим аспектам косвенных налогов. Структурно она состоит из пяти глав.  
Фокусом первой главы являются различные теоретические аспекты косвенного налогообложения. В ней детально рассмотрена сущность и генезис 
налогов на потребление, выявлены основные тенденции их развития. Подробно проанализировано восприятие и понимание косвенных налогов представителями общих и частных налоговых теорий. Отдельно рассмотрены теоретические основы оптимального налогообложения товаров. Исходя из специфических черт косвенных налогов определены и исследованы особенности реализации в косвенных налогах принципов налогообложения и основных функ

ций налогов. Предметом отдельного рассмотрения в этой главе явилась типология косвенных налогов, причем помимо классификации налогов этой группы, представлен их развернутый компаративный анализ. Особого внимания в 
этой главе заслуживает также исследование косвенных налогов с позиций 
фискального федерализма, что позволяет глубже понять место и роль этой 
группы налогов в современных налоговых системах и региональной экономической политике. 
Вторая глава «Справедливость и эффективность косвенного налогообложения» состоит из восьми параграфов, в которых рассматриваются такие проблемы, как: реализация в косвенном налогообложении справедливости с позиций выгоды и с позиций платежеспособности; механизм воздействия косвенных налогов на макроэкономические показатели, сбережения и инвестиции; фискальная и экономическая эффективности косвенных налогов; их социальные аспекты и социальные эффекты. 
Третья глава «Возможности налогового регулирования при помощи косвенных налогов» включает в себя: проблемы и перспективы взаимодействия 
национального и межгосударственного регулирования в косвенном налогообложении; регулятивный потенциал и инструментарий его реализации в НДС и 
других универсальных акцизах, таможенной пошлине и акцизном налоге; отраслевая специфика косвенного налогообложения и налогового регулирования в природоэксплуатирующих отраслях экономики и на транспорте; вопросы активизации акцизного налогообложения в регулировании; анализ инструментов такого регулирования.  
Четвертая глава посвящена проблематике налогового администрирования и контроля в косвенном налогообложении. Предметом рассмотрения в 
ней являются: проблемы развития цифровых технологий налогового администрирования и налогового контроля; налоговые риски и особенности уклонения от налогообложения в налогах на потребление; способы противодействия 
уклонению от налогообложения в НДС; особенности налогового контроля  
специфических акцизов; теоретическое обоснование идентификации рисковых видов деятельности на основе оценки национальной добавленной стоимости в экспорте; критерии рисковости налогоплательщиков с позиций косвенного налогообложения. 
В пятой главе «Международные аспекты косвенного налогообложения» 
рассмотрены теоретические вопросы унификации и гармонизации косвенного 
налогообложения; процессы гармонизации НДС и акцизов в Евросоюзе,  особенности и тенденции гармонизации НДС и специфических акцизов в Евразийском экономическом союзе; особенности международных договоров в 
сфере таможенного регулирования; сравнительный анализ европейских и российских подходов к построению системы возврата НДС гражданам. 
Предлагаемые Вашему вниманию результаты исследований выполнены 
учеными-экономистами и специалистами-практиками России, Беларуси, Украины, специализирующимся на налоговой проблематике и достаточно из

Предисловие 
 
5 

вестными научной общественности своими исследовательскими разработками 
в данной сфере. Данная монография является плодом коллективного труда 42 
авторов, представляющих 19 ведущих научно-образовательных организаций 
из Москвы, Санкт-Петербурга, Владивостока, Екатеринбурга, Иркутска, Казани, Киева, Минска, Оренбурга, Саранска, Сургута, Томска, Тюмени, Харькова 
и других городов наших стран. Несмотря на территориальную удаленность 
авторов и то, что они представляют разные научные школы, такой синтез различных позиций позволяет не только всесторонне осветить рассматриваемую 
проблему, но и обеспечить системный подход к ее изучению.  
Завершая предисловие, традиционно хотим выразить благодарность уважаемым рецензентам, известнейшим специалистам по государственному регулированию экономики — члену корреспонденту РАН, д-ру экон. наук, 
проф. Гизатуллину Хамиту Нурисламовичу и академику НАН Украины, д-ру 
экон. наук, проф. Амоше Александру Ивановичу, а также издательству 
«ЮНИТИ-ДАНА» за неизменную поддержку данного проекта.  
 
 
С пожеланием творческих успехов! 

 
 
 
И.А. Майбуров, 
Ю.Б. Иванов 
 

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ  

 
 
 
Научный редактор монографии Майбуров Игорь Анатольевич — 
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Института экономики и управления 
Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 2.1 

Научный редактор монографии Иванов Юрий Борисович — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Украины, 
заместитель директора по научной работе Научно-исследовательского 
центра индустриальных проблем развития НАН Украины (г. Харь- 
ков) — § 1.3 

Балацкий Евгений Всеволодович — доктор экономических наук, 
профессор, директор Центра макроэкономических исследований Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (г. Москва) — § 2.6, 2.7 

Баландина Анна Сергеевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов и учета Института экономики и менеджмента Национального исследовательского Томского государственного 
университета (г. Томск) — § 2.4 

Баннова Кристина Алексеевна — кандидат экономических наук, заведующая кафедрой финансов, денежного обращения и кредита финансово-экономического института Тюменского государственного университета (г. Тюмень) — § 4.1 

Беломытцева Ольга Святославовна — кандидат экономических 
наук, доцент, доцент кафедры финансов и учета Института экономики и 
менеджмента Национального исследовательского Томского государственного университета (г. Томск) — § 2.4 

Гончаренко Любовь Ивановна — доктор экономических наук, профессор, руководитель Департамента налоговой политики и таможеннотарифного регулирования Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации (г. Москва) — § 2.5, 3.6 

Гринкевич Анастасия Михайловна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики Института экономики и менеджмента Национального исследовательского Томского государственного 
университета (г. Томск) — § 1.6 

Авторский коллектив 
 
7 

Екимова Наталья Александровна — кандидат экономических наук, 
доцент, ведущий научный сотрудник Центра макроэкономических исследований Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (г. Москва) — § 2.6, 2.7 

Ефименко Татьяна Ивановна — академик НАН Украины, доктор 
экономических наук, профессор, президент Академии финансового управления Министерства финансов Украины (г. Киев) — § 1.5 

Жалонкина Ирина Юрьевна — кандидат экономических наук, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области (г. Томск) — § 4.3 

Иванов Виктор Владимирович — доктор экономических наук, заведующий кафедрой теории кредита и финансового менеджмента СанктПетербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — 
§ 1.7 

Иванова Ольга Юрьевна — доктор экономических наук, доцент, заведующая сектором проблем регионального развития и децентрализации 
отдела макроэкономического анализа и прогнозирования Научноисследовательского центра индустриальных проблем развития НАН Украины (г. Харьков) — § 2.8 

Каратаева Галина Евгеньевна — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры финансов, денежного обращения и кредита 
Сургутского государственного университета (г. Сургут) — § 3.4  

Карпова Влада Викторовна — кандидат экономических наук, доцент 
кафедры таможенного дела и налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — 
§ 1.2 

Кацюба Ирина Александровна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного экономического университета (г. Санкт-Петербург) — § 2.3 

Кешнер Мария Валерьевна — кандидат юридических наук, доцент 
кафедры международного и европейского права Казанского федерального 
университета (г. Казань) — § 3.1, 5.2 

Киреева Елена Федоровна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения, первый про- 
ректор Белорусского государственного экономического университета 
(г. Минск) — § 5.3 

Киреенко Анна Павловна — доктор экономических наук, профессор, 
главный научный сотрудник кафедры финансового и налогового менеджмента Института экономики и управления Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 1.1 

Королева Людмила Павловна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры теоретической экономики и экономической безопасности Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарева (г. Саранск)– § 3.2 

Лаврентьева Елена Александровна — доктор экономических наук, 
профессор, заведующая кафедрой налогообложения и бухгалтерского учета Государственного университета морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова (г. Санкт-Петербург) — § 3.5 

Лазутина Дарья Васильевна — кандидат экономических наук, доцент, директор финансово-экономического института Тюменского государственного университета (г. Тюмень) — § 4.1 

Лаптев Вячеслав Игоревич — доктор экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и социальных наук Харьковского национального 
экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — § 2.8 

Леонтьева Юлия Владимировна — кандидат экономических наук, 
доцент, доцент кафедры финансового и налогового менеджмента Института экономики и управления Уральского федерального университета 
имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 2.1 

Лукьянова Ирина Аркадьевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогообложения Белорусского государственного экономического университета (г. Минск) — § 1.4 

Малкова Юлия Васильевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного 
регулирования Финансового университета при Правительстве Российской 
Федерации (г. Москва) — § 3.6 

Новоселов Константин Викторович — кандидат экономических наук, доцент, доцент Департамента налоговой политики и таможеннотарифного регулирования Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации, аттестованный консультант по налогам и сборам, 
государственный советник Российской Федерации 2 класса, заместитель 
начальника контрольного управления Федеральной налоговой службы 
России (г. Москва) — § 4.6 

Авторский коллектив 
 
9 

Останин Владимир Анатольевич — доктор экономических наук, 
профессор, профессор кафедры экономической теории и мировой экономики Владивостокского филиала Российской таможенной академии 
(г. Владивосток) — § 3.3 

Огородникова Ирина Ивановна — кандидат социологических наук, 
доцент, доцент кафедры экономики и финансов Финансово-эконо- 
мического института Тюменского государственного университета (г. Тюмень) — § 5.6 

Паентко Татьяна Васильевна — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры финансов Киевского национального экономического университета имени Вадима Гетьмана (г. Киев) — § 4.2 

Петухова Римма Алексеевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного 
экономического университета (г. Санкт-Петербург) — § 2.3 

Плавинская Галина Алексеевна — кандидат экономических наук, 
доцент кафедры налогообложения и бухгалтерского учета Государственного университета морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова (г. Санкт-Петербург) — § 3.5 

Погорлецкий Александр Игоревич — доктор экономических наук, 
доцент, профессор кафедры мировой экономики Санкт-Петербургского 
государственного университета (г. Санкт-Петербург) — § 3.1, 5.2 

Покровская Наталья Владимировна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры теории кредита и финансового менеджмента 
Санкт-Петербургского 
государственного 
университета 
(г. 
СанктПетербург) — § 1.7 

Полякова Ольга Юрьевна — кандидат экономических наук, доцент, 
заведующая отделом макроэкономического анализа и прогнозирования 
Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития 
НАН Украины (г. Харьков) — § 4.4 

Понкратов Вадим Витальевич — кандидат экономических наук, доцент, директор центра финансовой политики Департамента общественных 
финансов Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (г. Москва) — § 3.4 

Синенко Ольга Андреевна — кандидат экономических наук, доцент 
кафедры «Финансы и кредит» Школы экономики и менеджмента Дальневосточного федерального университета (г. Владивосток) — § 4.5