Судебная бухгалтерия

Е.Н. Колесникова, Н.Д. Эриашвили 

Судебная  
бухгалтерия  

 
 
 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений,  
обучающихся по направлениям подготовки  
«Экономика», «Юриспруденция»  
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом 
образования и науки в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений,  
обучающихся по направлениям подготовки  
«Экономика», «Юриспруденция»  
 
 
Электронные версии книг на сайте 
Международной электронной библиотеки 
«Образование. Наука. Научные кадры» 
www.niion.org 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
Закон и право  Москва  2020 

ÓÄÊ [657.1:347.9](075.8) 
ÁÁÊ 65.052.254.95ÿ73-1 
       Ê60 
 

 
Ð å ö å í ç å í ò û :  
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Æ.À. Êåâîðêîâà; 

 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð À.À. Ñèòíîâ; 

 
çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð À.Å. Ñóãëîáîâ 
 
 
 
 
 
 

Êîëåñíèêîâà, Åëåíà Íèêîëàåâíà.  
Ê60  Ñóäåáíàÿ áóõãàëòåðèÿ: ó÷åá. ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, 
îáó÷àþùèõñÿ ïî íàïðàâëåíèÿì ïîäãîòîâêè «Ýêîíîìèêà», 
«Þðèñïðóäåíöèÿ» / Å.Í. Êîëåñíèêîâà, Í.Ä. Ýðèàøâèëè. — 
Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2020. — 143 ñ.  
I. Ýðèàøâèëè, Íîäàðè Äàð÷îåâè÷. 

 
 
 
 
ISBN 978-5-238-03351-8 

 
Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 
 
 
Ðàññìàòðèâàþòñÿ ïðàâîâûå è ìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëüíûõ áóõãàëòåðñêèõ ïîçíàíèé â þðèäè÷åñêîé ïðàêòèêå. 
Ó÷åòíûé ïðîöåññ (áóõãàëòåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü) ðàñêðûâàåòñÿ ñ ïîçèöèé 
âîçìîæíîãî âçàèìîäåéñòâèÿ ñ äðóãèì ìàòåðèàëüíûì ïðîöåññîì ðåàëüíîé äåéñòâèòåëüíîñòè — ñîáûòèåì ïðåñòóïëåíèÿ. Ñîäåðæèòñÿ îáøèðíûé òåîðåòè÷åñêèé ìàòåðèàë, îïèñûâàþòñÿ ïðèêëàäíûå àñïåêòû èñïîëüçîâàíèÿ èíôîðìàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îáåñïå÷åíèè ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà.  
Äëÿ ñòóäåíòîâ, êóðñàíòîâ è ñëóøàòåëåé, îáó÷àþùèõñÿ ïî íàïðàâëåíèÿì áàêàëàâðèàòà è ñïåöèàëüíîñòÿì «Ýêîíîìèêà è óïðàâëåíèå» è 
«Þðèñïðóäåíöèÿ», ïðåïîäàâàòåëåé, ñîòðóäíèêîâ ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ è 
êîíòðîëüíî-íàäçîðíûõ îðãàíîâ, èíûõ çàèíòåðåñîâàííûõ ëèö. 
 

ÁÁÊ 65.052.254.95ÿ73-1 
 
 
ISBN 978-5-238-03351-8 

 
 
 
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2020 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå 
èçäàíèÿ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 5 àïðåëÿ 2013 ã. ¹ 44-ÔÇ).  
Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â 
êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî 
ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 

Введение 

 
 
 
 

 
Эффективное противодействие нарушениям в сфере экономики и обеспечение экономической безопасности всех без исключения хозяйствующих субъектов невозможно без использования 
специальных бухгалтерских познаний, применение которых в 
деятельности правоохранительных органов изучается в рамках 
дисциплины «Судебная бухгалтерия». 
Цель дисциплины — формирование основных представлений 
(при отсутствии специальных бухгалтерских знаний) о механизме 
бухгалтерского учета и его использовании в борьбе с экономическими преступлениями. Процесс изучения данной дисциплины 
охватывает три взаимосвязанных составляющих: первая связана с 
нормативным регулированием и организацией бухгалтерского 
учета, вторая — с изучением характерных изменений элементов 
учетной системы хозяйствующего субъекта под воздействием 
экономических правонарушений и преступлений и третья основывается на познании способов и приемов выявления следов противоправной деятельности с помощью информации бухгалтерского учета. 
Значительное количество экономических преступлений совершается с помощью искажения учетной информации. Поэтому 
большую теоретическую и практическую значимость приобретает 
познание системных и организационных основ бухгалтерского 
учета в России, исследование которых позволяет изучающим 
данную дисциплину рассматривать учетный процесс с позиций 
возможного взаимодействия с другим материальным процессом 
реальной действительности — событием преступления. 
При выявлении и расследовании экономических и должностных преступлений вопросы оценки и трактования тех или иных 
фактов финансово-хозяйственной деятельности экономических 
субъектов часто вызывают затруднения у сотрудников правоохранительных органов. Вместе с тем практика показывает, что нарушения законодательства в сфере экономических взаимоотношений хозяйствующих субъектов всегда влекут за собой образо

Введение 
 
4 

вание следов преступной деятельности в документах бухгалтерского учета и могут быть идентифицированы. 
Судебная бухгалтерия является экономико-правовой дисциплиной по сути и прикладной по характеру использования ее познаний, изучающей и опирающейся на защитные функции учета, 
закономерности прогнозирования, обнаружения и преобразования в доказательства признаков противоправных деяний. 
Содержащиеся в пособии рекомендации по организации самостоятельной работы, тестовые задания и вопросы для самоконтроля призваны обеспечить активное познание слушателями 
предмета учебной дисциплины. Это создает предпосылки для активного использования обучающимися имеющихся познаний по 
смежным дисциплинам, установления причинно-следственных 
связей между фактами и событиями финансово-хозяйственной 
жизни экономических субъектов, прививает навыки аналитического подхода к использованию норм права. 
В учебном пособии обобщены все наиболее существенные аспекты использования специальных бухгалтерских познаний в 
правоприменительной деятельности. Теоретические основы судебной бухгалтерии при изучении дисциплины закрепляются 
практическими заданиями по составлению и исследованию документов бухгалтерского учета, классификации имущества и источников его формирования экономическим субъектом, оформлением документов по организации и проведению ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы. Одновременно с этим предусмотрено 
решение локальных задач и ситуаций, возникающих в связи изучением отдельных нарушений в учете имуществ и обязательств 
организации. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава1

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ 
КАК СПЕЦИАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКО- 
ПРАВОВАЯ ДИСЦИПЛИНА 

 
 
Глава раскрывает сущность судебной бухгалтерии как учебной дисциплины, сферы научного познания и направления практической деятельности. Представленное описание целей и задач судебной бухгалтерии, ее предмета и используемых методов, правовых основ 
реализации обеспечивает формирование комплексного представления об основах использования специальных юридических познаний в 
юридической практике.  
Знание теоретических основ судебной бухгалтерии является базой 
для формирования умений и навыков выявления нарушений требований законодательства, экономической целесообразности и законности отражения хозяйственных операций в учете и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Содержащиеся в главе контрольные вопросы и задания призваны обеспечить самоконтроль 
обучающихся по формированию компетенций, предусмотренных образовательными стандартами. 

1.1. Судебная бухгалтерия как специальная 
экономико-правовая дисциплина 

Современная социально-экономическая обстановка в России 
характеризуется рядом негативных явлений, среди которых особое место занимают рост экономической преступности и изменение ее структуры. Усложнение экономических отношений в обществе обусловливает усложнение способов совершения противоправных деяний. Сложившаяся ситуация порождает необходимость повышения качества работы правоохранительных органов. 
Все чаще они сталкиваются с криминализацией экономических 
отношений и необеспеченностью надлежащего контроля за финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта. 
Судебная бухгалтерия относится к числу комплексных экономико-правовых дисциплин. 

Глава 1 
 
6 

Познания в области судебной бухгалтерии необходимы также 
и следователям, и дознавателям различных ведомств, которые 
специализируются на расследовании уголовных дел, связанных с 
преступлениями в сфере экономики. Следователи должны знать, 
в каких конкретно бухгалтерских документах, записях на счетах 
бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности могут 
найти отражение следы тех или иных преступлений в сфере экономики. Это необходимо для того, чтобы профессионально построить методику и тактику расследования, ясно представлять, 
какую информацию об обстоятельствах уголовного дела, подлежащих доказыванию, можно получить из данных бухгалтерского 
учета и отчетности и т.д. Следователь должен также грамотно поставить вопросы перед ревизором, аудитором или бухгалтером- 
экспертом; умело взаимодействовать с этими специалистами, 
правильно оценить результаты их работы. 
Как учебная дисциплина характеризуется следующими сущностными признаками. 
1. Она изучает вопросы применения бухгалтерского учета в 
юридической практике (деятельности), а потому включает в себя 
теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы 
привлечения бухгалтера-специалиста, назначения и производства 
документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы. 
2. Содержание предмета рассматриваемой учебной дисциплины основано на неразрывности двух закономерностей, определяющих специфику курса: 
а) объективно существующей взаимосвязи правонарушающего деяния в сфере экономики с документальными данными, отражаемыми в бухгалтерском учете; 
б) необходимости использования этой взаимосвязи в деятельности правоохранительных, правоприменительных органов и судов 
по разрешению многообразных юридических конфликтов, споров, 
рассмотрению уголовных, гражданских и арбитражных дел. 
Судебная бухгалтерия содержит и разрабатывает новые методы исследования экономической информации и тем самым обогащает юридическую и экспертную практику. Специальные бухгалтерские познания, изучаемые данной дисциплиной, широко 

Судебная бухгалтерия как спец. экономико-правовая дисциплина 
 
7

применяются в уголовном, гражданском и арбитражных процессах, способствуют освоению юристами методики самостоятельного использования бухгалтерских и иных экономических знаний 
в практической деятельности. Овладение этими знаниями позволяет им быстрее адаптироваться в современных условиях, успешно применять различные методы при работе с документами и 
своевременно выявлять следы противоправной деятельности, нашедшие отражение в данных бухгалтерского учета. 
Также судебная бухгалтерия является прикладной дисциплиной, изучающей и опирающейся на защитные функции учета, закономерности прогнозирования, обнаружения и преобразования в 
доказательства признаков противоправных деяний. 
Прикладными формами судебной бухгалтерии являются 
аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. Они обеспечивают реализации функций судебной бухгалтерии. 
Понятие аудита урегулировано законодательно. Аудит — это 
независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности 
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности. 
Под документальной ревизией следует понимать проверку по 
документам и записям в учетных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности предприятий, организаций или учреждений. 

Судебно-бухгалтерская экспертиза — это процессуальное 

действие лица, обладающего специальными учетными познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним судом, 
судьями, органами дознания, лицом, производящим дознание, 
следователем в целях установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела. 
Содержание термина «судебная бухгалтерия» является различным в зависимости от того, что имеется в виду: область научных знаний, учебная дисциплина или вид профессиональной деятельности. Безусловно, все три указанные ипостаси судебной 
бухгалтерии органически взаимосвязаны друг с другом. 
Судебная бухгалтерия неразрывно связана с финансовым, налоговым и уголовным правом, уголовным процессом, криминалистикой и криминологией. Объективно повышается ее роль в арбитражном, уголовном и гражданском процессах. 

Глава 1 
 
8 

А значит, представляется возможным выделить следующие 
блоки взаимодействующих с судебной бухгалтерией дисциплин. 
1. Уголовно-правовые дисциплины: уголовное право, уголовнопроцессуальное право, уголовно-исполнительное право, криминалистика, криминология. 
Также судебная бухгалтерия активно коррелирует с такими 
дисциплинами, как юридическая психология, судебная медицина 
и психиатрия, судебная (правовая) статистика, судебная (юридическая) логика, прокурорский надзор, с различными спецкурсами 
уголовно-правовой направленности 
Для всех данных дисциплин характерна единая общеправовая 
и теоретико-исторической база, высокая социальная значимость, 
одинаковая юридическая природа и достаточная степень разработанности правовой регламентации отношений в сфере воздействия на преступность. 
2. Процессуально-правовые дисциплины. Помимо уголовного 
процесса, специальные познания в области бухгалтерского учета 
активно применяются в гражданском, арбитражном, административном процессах, в процессе исполнения судебных решений (в 
исполнительном производстве). 
По многим делам только данные бухгалтерского учета, облеченные в легитимную форму, способны помочь в решении сложнейших вопросов доказательственного права; ряд фактов вообще 
не может быть познан с достаточной глубиной без применения 
закономерностей, устанавливаемых бухгалтерским учетом. 
3. Экономические дисциплины. Судебная бухгалтерия, оставаясь специально-прикладной дисциплиной, активно взаимодействует с областями знаний, образующих ее экономическую составляющую: экономикой, теорией бухгалтерского учета и финансового контроля, аудитом, контролем и ревизией, налогами и налогообложением. 
Основная роль судебной бухгалтерии как учебной дисциплины заключается в глубоком изучении всего комплекса проблем 
использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практике. 

Судебная бухгалтерия прошла несколько этапов в своем раз
витии, каждый из которых обусловлен как развитием экономических отношений в обществе, так и развитием различных отраслей 
права. 

Судебная бухгалтерия как спец. экономико-правовая дисциплина 
 
9

Исторически развитие судебной бухгалтерии определялось 

возникновением и развитием потребностей, связанных с бухгалтерским учетом и проверкой его данных; далее — с усложнением 
форм и методов ведения экономической деятельности с необходимостью совершенствования системы контрольных процедур. 

Бухгалтерский учет — основа формирования экономических 

знаний о деятельности хозяйствующих субъектов, поэтому в появлении и развитии судебной бухгалтерии ведущая роль принадлежит именно ему. 

Первоначальные сведения, дошедшие до нас о применении 

специальных бухгалтерских познаний, крайне скудны и отрывочны. Известно, что первое историческое упоминание об их использовании относится к Средним векам, странам Средиземноморья, 
где юридический подход к бухгалтерскому учету привел к формированию его персоналистической теории, согласно которой 
объектом бухгалтерского учета выступают не предметы (недвижимость, товары, материалы, деньги), а права и обязательства 
субъектов хозяйственной деятельности. 

В России толчком к развитию судебной бухгалтерии послу
жила великая Судебная реформа 1864 г. 

А.Х. Гольмстен и Г.Ф. Шершеневич исследовали с юридиче
ской точки зрения многие проблемы бухгалтерского учета и его 
документации. Значительный вклад в развитие применения специальных бухгалтерских познаний внес Л.Е. Владимиров (Учение 
об уголовных доказательствах, 1886). 

Подлинным творцом теории и практики судебной бухгалтер
ской экспертизы стал выдающийся ученый С.Ф. Иванов. Именно 
из его труда (Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе. 
СПб., 1913) и берет начало судебная бухгалтерская экспертиза, 
которая существует в нашей стране. 
В 1981 г. о судебной бухгалтерии начинают говорить как о 
науке, «содержанием которой является исследование и разработка теоретических и практических вопросов, относящихся к применению бухгалтерского учета в следственной и судебной деятельности, установление научных основ методологии, организации и техники проведения документальной ревизии, инвентаризации и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе дознания, 
расследования и разрешения в суде дел о хищениях».