Налоги и налогообложение

Е.В. Борисова, С.А. Пузырев 
 
 
 
 
 
 
Налоги  
и  
налогообложение 
 
 
 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,  
«Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» 
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом 
образования и науки в качестве учебного пособия  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,  
«Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» 
 
 
Электронные версии книг  
издательства «ЮНИТИ-ДАНА» на сайте  
Международной электронной библиотеки 
«Образование. Наука. Научные кадры» 
www.niion.org 
 
 
 
 
 
 
Москва  2020 

УДК 336.221(470+571)(075.8)  
ББК 65.261.41(2Рос)я73-1  
       Б82 
 
Рецензенты: 
заслуженный экономист Российской Федерации, 
доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов 
(профессор Департамента учета, анализа и аудита  
Финансового университета при Правительстве РФ) 
кандидат экономических наук, доцент, PhD (Brit.) А.Е. Косов 
(доцент Департамента общественных финансов  
Финансового университета при Правительстве РФ) 
 
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 
 
Борисова, Екатерина Владимировна. 
Б82   Налоги и налогообложение: учеб. пособие для 
студентов вузов, обучающихся по направлениям 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и 
кредит», «Налоги и налогообложение» / Е.В. Борисова, 
С.А. Пузырев. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 111 с.  
I. 
Пузырев, Сергей Александрович. 
 
ISBN 978-5-238-03365-5 
Агентство CIP РГБ 
 
 
 
Раскрыты теоретико-практические основы налогообложения в 
Российской Федерации, включая актуальные вопросы развития 
системы налогового администрирования, виды налогов, а также виды 
специальных налоговых режимов. Учебное пособие содержит теоретическую часть, вопросы для самоконтроля, задания для самостоятельной работы, тесты, словарь терминов. 
Для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и 
налогообложение». 
 
 
ББК 65.261.41(2Рос)я73-1 
 
 
ISBN 978-5-238-03365-5 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2020 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. ¹ 44-ФЗ).  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или  
в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 

Экономическим воплощением 
существования государства 
являются налоги. 
К. Маркс 
 
 
 
Введение 
 
 
 
 
 
 
 
Налоги — необходимый элемент механизма государственного 
регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее 
целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Так, 
именно в налоговой системе и налоговой политике заложены возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления. 
Кроме фискальной функции система налогов и сборов служит 
механизмом стимулирования общественного производства, ускорения научно-технического прогресса. 
При помощи таких экономических регуляторов, как налогообложение, кредитование, инвестирование, государство побуждает 
принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. Основными направлениями финансово-бюджетного воздействия государства на процесс расширенного воспроизводства являются методы налогового 
регулирования. 
Следует особо отметить проводимое качественное совершенствование налоговой системы, что показывает ежегодная положительная динамика поступления налоговых доходов. 
Анализ информации, накопленной в налоговых базах данных 
ФНС России, позволяет выполнить ряд существенных контрольных процедур. В их числе: установление адресов массовой регистрации предприятий и их владельцев; анализ персоналии (фамилии, имени, отчества) по учредителям предприятий (фиксацию 
практики «массовых учредителей», когда в роли учредителя неоднократно выступает одно и то же лицо); выявление банков,  
 
3

в которых предприятия, зарегистрированные по адресам массовой регистрации, чаще всего открывают расчетные счета, и т.п. 
Негативная практика нарушения норм налогового законодательства 
противоречит принципу справедливого налогообложения, а также 
способствует коррупции1. 
Содержательный состав показателей и объем сведений о юридических и физических лицах создают базу данных для всесторонней контрольной работы по соблюдению налогового законодательства и для решения задач адресной социальной помощи. 
Таким образом, обеспечительной предпосылкой совершенствования налогового администрирования является информационноаналитическое обеспечение налогоплательщика, новые возможности обработки информационных потоков на основе современных 
информационных технологий в работе налоговых органов. Результатом реализации такого подхода станут повышение эффективности ведения бизнеса для налогоплательщиков и формирование 
модели предварительного налогового разъяснения. 
 
 
 
                                                            
1 Долбилов А.В. Влияние коррупционных преступлений на экономическую безопасность Российской Федерации // Миграционное право. 2017. ¹ 3. С. 38. 
 
4

 
 
Тема 1 
Налоговая система РФ.  
Налоговое администрирование 
 
 
 
 
 
 
 
В российской налоговой системе под налогом понимается 
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения 
принадлежащих им денежных средств в целях финансового 
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  
образований. 
Анализ дефиниции «налоги» позволяет выявить следующие их 
особенности: 
 налоги — источник доходов государственной власти; 
 принудительный сбор налоговых платежей; 
 участие в экономических процессах общества. 
Уплата налогов связана с вмешательством в отношения собственности; следовательно, соответствующее действие возможно 
только на основе федерального законодательства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер взыскания. 
Публичный характер налога проявляется в цели его взимания — обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, обязательно включение 
сумм поступлений от налогов в состав доходов соответствующих 
бюджетов (внебюджетных фондов). 
Государство вправе определять направления расходования, руководствуясь необходимостью выполнения своих функций. 
Признаки налога: принудительность, обязательность, безвозмездность, обезличенность, законодательная определенность. 
Налоговое обязательство определено в действующем законодательстве и носит односторонний характер. Налоговые правоотношения представляют собой властные отношения по установлению, 
введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, 
а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, дейст 
5

вий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
Налоги используются государствами как метод прямого влияния 
на бюджетные отношения, обеспечивая формирование доходной 
части бюждета1, определяют поведение производителей товаров, работ и услуг. Через налоги возможно обеспечение относительного 
равновесия между общественными потребностями и ресурсами 
для их удовлетворения, а также рационального использования 
природных богатств. Посредством взимания налогов государство 
обеспечивает функционирование власти, а также разрешает социальные, экономические и другие общественные проблемы. 
Сущность налогов раскрывается через их функции. Функции 
налогов, выражая их социально-экономическую сущность, позволяют понять налоги, их взаимосвязь с другими экономическими 
категориями. К функциям относятся: 
 фискальная — возможность обеспечения государства ресурсами, 
образующими 
общегосударственный 
финансовый 
фонд, для реализации основных задач и функций. Посредством данной функции осуществляется перераспределение 
части стоимости национального дохода в пользу отдельных 
групп общества; 
 социальная — сущность данной функции заключается в перераспределении через налогообложение доходов населения 
между различными социальными группами. В качестве примера реализации функции являются прогрессивная ставка 
налогообложения, налоговые льготы; 
 регулирующая — различие в налоговых ставках позволяет 
стимулировать или сдерживать темпы производства, поощрять развитие отдельных отраслей, регулировать платежеспособный спрос населения; 
 контрольная — присущая всем финансовым отношениям 
контрольная функция налогов позволяет обеспечить полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет государства. 
Систему слагаемых налоговых формул можно представить в 
виде следующей таблицы. 
 
                                                            
1 В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно 
налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии — 80%, в 
Японии — 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям. См. подробнее: Маилян С.С., Иванов А.В. Инструменты государственного финансового контроля в налоговой сфере // Вестник экономической 
безопасности. 2018. ¹ 4. С. 241. 
 
6

Обязательные элементы 
 налогообложения 
Факультативные элементы 
налогообложения 
Налогоплательщики 
Порядок удержания и возврата неправильно уплаченных сумм налога 
Объект налогообложения 
Ответственность за налоговые правонарушения, 
Налоговые льготы и др. 
Налоговая база 
Налоговый период 
Налоговая ставка 
Порядок исчисления налога 
Порядок и сроки уплаты налога 
! Данные элементы имеют универсальное значение, несмотря на многообразие существующих налогов. 
! Данные элементы определяют налоговое 
обязательство и порядок его исполнения. 
 
 
Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в государстве существенных условий налогообложения. 
Ряд следующих обязательных элементов формируют налоговую 
систему любого государства:  
 система и принципы налогового законодательства;  
 принципы налоговой политики;  
 система налоговых органов;  
 порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами;  
 формы и методы налогового контроля;  
 порядок налогового производства;  
 подход к решению проблемы международного двойного налогообложения. 
Налоговая система в каждой стране отражает ее исторические, 
экономические, социальные и другие особенности. Принципы 
организации налоговой системы в экономической науке рассматриваются с точки зрения воздействия налогов на социальноэкономическое развитие общества и благосостояние ее граждан. 
Лауреат Нобелевской премии Дж. Стиглиц отметил, что «налоговая система отражает ценности общества». В связи с этим выработать единый подход для всех государств, определяющих построение наиболее эффективной и оптимальной налоговой системы, 
 
7

достаточно сложно1. В первую очередь это связано с различием социально-экономического уровня развития государств и предъявляемыми требованиями к налогообложению. 
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) 
закрепляет следующую систему налогов: 
 федеральные налоги и сборы — установлены НК РФ; обязательны к уплате на всей территории нашего государства; 
 региональные налоги — установлены НК РФ и законами 
субъектов Российской Федерации о налогах; обязательны  
к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации; 
 местные налоги — установлены НК РФ и нормативными 
правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах; обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. 
В ст. 13 НК РФ закреплен исчерпывающий перечень федеральных налогов и сборов: 
1) налог на добавленную стоимость; 
2) акцизы; 
3) налог на доходы физических лиц; 
4) налог на прибыль организаций; 
5) налог на добычу полезных ископаемых; 
6) водный налог; 
7) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; 
8) государственная пошлина; 
9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного 
сырья. 
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в 
порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки 
уплаты налогов. Также могут устанавливаться особенности определения налоговой базы и налоговые льготы, основания и порядок 
их применения. К региональным налогам относятся: 
1) налог на имущество организаций; 
2) налог на игорный бизнес; 
3) транспортный налог. 
НК РФ определен исчерпывающий перечень местных налогов 
и сборов: 
1) земельный налог; 
                                                            
1 См. подробнее: Ищенко А.Н. Реализация необходимых новых подходов в работе надзорных контрольных и правоохранительных органов // Учен. зап. Российской академии предпринимательства. 2015. ¹ 42. С. 210. 
 
8

2) налог на имущество физических лиц; 
3) торговый сбор. 
Представительными органами муниципальных образований 
законодательными (представительными) органами государственной власти определяются такие элементы налогообложения, как 
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. 
Таким образом, критерием деления налогов по уровню подчиненности в Российской Федерации являются законодательная 
компетенция, степень единообразного применения законодательства. Федеральные налоги едины на всей территории страны, а в 
отношении региональных и местных налогов соответствующие 
органы обладают ограниченными правами в отношении установления требований к отдельным элементам налога. 
Распределение же налоговых поступлений между бюджетами 
регулируется Бюджетным кодексом РФ. 
Также действуют специальные налоговые режимы, к которым 
относятся: 
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); 
2) упрощенная система налогообложения; 
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 
4) система налогообложения при выполнении соглашений о 
разделе продукции; 
5) патентная система налогообложения; 
6) налог на профессиональный доход — в порядке эксперимента. 
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным 
органом 
исполнительной 
власти, 
осуществляющим 
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства 
о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и 
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, 
сборов и страховых взносов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, 
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом 
табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах 
компетенции налоговых органов1. 
                                                            
1 Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением 
Правительства РФ от 30.09.2004 г. ¹ 506 (в ред. постановления Правительства 
РФ от 01.07.2016 ¹ 616 // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. 
URL: https://www. nalog.ru/rn77/about_fts/fts/official_data/ 3909898/ (дата обращения: 
15.02.2020). 
 
9

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти: 
 осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, 
 осуществляющим аккредитацию филиалов, представительств 
иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), 
 обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в 
процедурах банкротства требований об уплате обязательных 
платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. 
ФНС находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации1. 
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во 
взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями2. 
Успешное регулирование интересов государства в вопросах установления бюджетных доходов реализуется посредством налогового администрирования. Состояние налогового администрирования является важнейшим критерием конкурентоспособности и 
эффективности национальной налоговой системы. 
Под налоговым администрированием следует понимать систему 
управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты 
                                                            
1 ФНС руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, 
актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными 
правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также 
Положением о Федеральной налоговой службе. 
2 Служба и ее территориальные органы — управления Службы по субъектам 
Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, 
районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного 
уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. См.: 
Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. ¹ 506 (в ред. постановления Правительства РФ от 
01.07.2016 ¹ 616 // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: 
https://www. nalog.ru/rn77/about_fts/fts/official_data/3909898/ (дата обращения: 
15.02.2020). 
 
10