Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ

Рекомендовано
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки
44.03.04 «Профессиональное обучение (по отраслям)»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Москва
ИНФРА-М
2018

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

М.П. ПЕРЕВЕРЗЕВ
А.М. ЛУНЁВА

Под общей редакцией М.П. Переверзева

Второе издание

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
П27

Переверзев М.П.
Бухгалтерский учет : учеб. пособие / М.П. Переверзев, 
А.М. Лунёва ; под общ. ред. М.П. Переверзева. — 2-е изд. — 
М. : ИНФРА-М, 2018. — 221 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).
ISBN 978-5-16-006907-4
Рассмотрены сущность и виды учета; предмет и метод бухгалтерского учета; счета и двойная запись, балансовое обобщение, документация и документооборот, калькуляция, правовое и методическое обеспечение; международная 
система финансовой (бухгалтерской) отчетности: сущность, принципы; адаптация национальных моделей учета; учет основных средств и нематериальных 
активов, материальных оборотных активов, заработной платы, денежных средств; 
учет текущих расчетов, затрат на производство продукции (работ, услуг), реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов; организация бухгалтерской (финансовой) отчетности в бюджетных организациях.
Учебное пособие рассчитано на широкий круг читателей — студентов и преподавателей высших профессиональных образовательных учреждений, практических работников системы образования.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

П27

© Переверзев М.П., Лунёва А.М., 
2008, 2013
ISBN 978-5-16-006907-4

Р е ц е н з е н т ы:
Хазанович Э.С., д.э.н., проф. ГОУ ВПО «Российский государственный 
университет экономики и торговли»;
Зайцева Л.А., к.э.н., доц., кафедра «Бухгалтерский учет» ГОУ ВПО 
«Всероссийский заочный финансово-экономический институт», 
филиал в г. Туле.

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

Учебное пособие ориентировано на подготовку студентов педа
гогических вузов по направлению 540400 «Социально-экономическое образование», профилю подготовки 540402 «Экономика» по 
дисциплине «Бухгалтерский учет» для получения квалификации «Бакалавр социально-экономического образования».

В книге анализируется современный курс бухгалтерского учета 

в коммерческих, бюджетных и общественных организациях. Показана связь курса с другими специальными дисциплинами — «Предпринимательство и бизнес», «Менеджмент», «Маркетинг», «Экономика предприятия», «Финансы предприятия» и др., изучаемыми 
в процессе подготовки бакалавров по данному направлению. Содержание учебного пособия соответствует требованиям и рекомендациям Государственного образовательного стандарта Федерального 
агентства по образованию Российской Федерации второго поколения по указанному выше направлению.

Материал изложен в 14 главах, каждая из которых позволит сту
дентам глубоко изучить материал курса, используя его при выполнении и написании докладов, рефератов, курсовых работ и выпускных 
квалификационных работ, а также в практической работе. Структура 
учебника полностью охватывает программы и учебные планы, которые предусмотрены учебно-методическими комплексами по указанному выше направлению и профилю подготовки бакалавров.

Книга позволяет более глубоко изучить курс бухгалтерского уче
та в полном объеме; раскрывает экономические понятия и процессы 
учетной политики в организациях: план счетов, баланс, основные 
средства, нематериальные активы, материально-производственные 
запасы, прибыль и рентабельность; методы учета и списания материалов, калькулирования себестоимости продукции, учета и анализа финансовых результатов, диагностического анализа и организации 
бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет как учебная дисциплина включается в каче
стве обязательного компонента в учебные планы подготовки педагогических кадров высшей квалификации для профессиональных 
образовательных учреждений различного уровня.

Бухгалтерский учет как научная дисциплина относится к системе 

экономических наук. В этой системе выделяют три основные группы 
(подсистемы) экономических наук:
• общие экономические науки, изучающие производственные от
ношения в общетеоретическом и историческом плане;

• специальные экономические науки, рассматривающие отдель
ные стороны (функции) производственных отношений и их существенные черты на макро-, мезо- и микроуровне экономики 
(менеджмент, финансы, бухгалтерский учет, экономический анализ, экономика труда и др.);

• отраслевые экономические науки, которые изучают особенности 

производственных отношений в отдельных отраслях и суботраслях национальной экономики, закономерности и тенденции конкретной отрасли (экономика отрасли, экономика предприятия 
или фирмы), организация и управление предприятием, а также 
менеджмент, маркетинг.
Бухгалтерский учет можно отнести как к специальным, так и от
раслевым экономическим наукам в зависимости от объекта изучения. 
Подготовка высокообразованного, квалифицированного персонала 
для производства и управления является одной из первостепенных 
задач дисциплины «Бухгалтерский учет» в профессиональном образовании, и это является его непосредственной функцией.

В общетеоретическом плане дисциплина «Бухгалтерский учет» 

выполняет следующие основные функции в системе профессионального образования, которые позволяют лучше понять роль этой дисциплины в общей системе экономических дисциплин:

1) научная функция. Формируя основные понятия и закономер
ности хозяйственной деятельности в системе профессионального 
образования, позволяет теоретически осмыслить и практически 
освоить сложные процессы, связанные с учетом затрат по подготовке и использованию труда;

2) познавательная функция. Помогает осмыслить закономер
ности управления экономикой, разобраться в сложных взаимосвязях 
различных экономических процессов в сфере подготовки кадров для 
народного хозяйства;

3) прогностическая функция. В процессах принятия решений 

важное значение имеют экономические прогнозы и вероятностные 
показатели (в частности, для совершенствования структуры подготовки кадров), тенденции и направления научно-технического прогресса, варианты экономического роста и т.д.;

4) практическая функция. Установив закономерности развития 

экономических процессов в системе профессионального образования, определяет и обосновывает пути реализации экономических 
идей, инновационных технологий в образовании.

После каждой главы теоретического материала дается практи
ческая часть — образец решения задачи, а затем задания и вопросы 
для самостоятельной работы студентов во внеаудиторное время изучения дисциплины, лучшего усвоения материала.

При написании этой работы были использованы нормативно
правовые акты, методические материалы, учебники и учебные пособия, сайты из Интернета, которые приведены в списке использованной литературы.

Учебное пособие написано и подготовлено на кафедре «Эконо
мика предпринимательства» Тульского государственного педагогического университета им. Л.Н. Толстого заслуженным работником 
высшей школы РФ, д.э.н., профессором М.П. Переверзевым (введение, главы 12, 13 и 14) и к.э.н., доцентом А.М. Лунёвой (главы 3–11); 
главы 1 и 2 написаны ими совместно.

Замечания по книге, которые будут с благодарностью приняты, 

можно направлять авторам или редактору книги — соответственно 
по адресам: 300026, г. Тула, просп. Ленина, 125, ФГБОУ ВПО «Тульский государственный педагогический университет им. Л.Н. Толстого»; 127282, Москва, ул. Полярная, 31в, Издательский Дом 
ИНФРА-М.

ГЛАВА 1 

БухГАЛтЕрскИй учЕт В сИстЕмЕ
упрАВЛЕНИя орГАНИзАцИЕй

1.1. 
роЛь И зНАчЕНИЕ БухГАЛтЕрскоГо учЕтА
В упрАВЛЕНИИ орГАНИзАцИЕй. ВИДы учЕтА

Коммерческие и некоммерческие организации (хозяйству
ющие субъекты рынка) используют экономическую информацию 
для управления хозяйственными и финансовыми процессами, контроля, анализа и прогнозирования хода их выполнения. Экономическая информация для управления может быть финансовой и нефинансовой, так как должна отражать ход производства и процесс реализации продукции (работ, услуг) с разных позиций применительно 
к требованиям рыночной экономики.

Для удовлетворения информационных потребностей в организа
циях создаются информационные системы управления. Такие системы действуют на базе использования компьютерной технологии. 
В этом случае информационная система дает возможность не только 
иметь текущую информацию, необходимую для осуществления всех 
процессов управления организацией, но и хранить сведения по большому числу позиций, использовать их для оценки динамики изменений в организации и внешней ее среде, особенно для взаимодействия с поставщиками и потребителями, партнерами, финансовокредитными организациями, налоговыми и иными контрольными 
органами.

Информационная система управления любой организацией со
стоит из объединенных между собой подсистем. Бухгалтерский учет 
занимает центральное место в информационной системе управления 
организацией. Он создает для внутренних и внешних пользователей 
законченную картину организации финансовой и хозяйственной 
деятельности, т.е. производства товаров и услуг, их реализации (продажи), обеспечения ресурсами (факторами производства), в том числе финансово-кредитными.

Бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяй
ственной деятельностью персонала организации и принимаемыми 
ее менеджментом управляющими решениями.

Процесс сбора, группировки и систематизации информации 

в учетных регистрах составляет сравнительно небольшую часть бухгалтерского учета. Основная его роль сводится к использованию, 
анализу и толкованию информации.

Организации, занимающиеся производством и реализацией про
дукции (работ, услуг), должны решать целый ряд задач: обеспечение 
высокого качества продукции (работ, услуг) при низких издержках 
производства, внедрение новых видов конкурентоспособной продукции, активизация инновационной и инвестиционной деятельности, обеспечение минимального уровня загрязнения окружающей 
среды и др.

Успех и выживание в обстановке конкуренции требуют сосредо
точения усилий на повышении уровня рентабельности и увеличении 
степени ликвидности. 

Менеджеры (управляющие) организации должны постоянно ре
шать, что делать, чтобы были выполнены все предусмотренные бизнес-плановые показатели. При этом оптимальные решения они могут принимать только на основе своевременной и обоснованной 
информации. Многие такие решения основываются на бухгалтерской информации.

Данные о рентабельности и ликвидности интересуют также внеш
них пользователей — действующих и потенциальных вкладчиков 
(акционеров), кредиторов, инвесторов, банки и финансовые компании, фирмы и биржи, занимающиеся куплей-продажей ценных бумаг, налоговые органы и т.п. В связи с изложенным бухгалтерская 
информация должна отвечать следующим основным требованиям:

1) полезность — соответствие запросам пользователей;
2) достаточность — способность влиять на оценку и решение;
3) своевременность — представление в необходимые сроки;
4) надежность, достоверность — отсутствие ошибок и искажений.
Следует отметить, что часть бухгалтерской информации может 

быть конфиденциальной, т.е. доступной только определенному кругу лиц, что связано с рыночной конкуренцией.

В рыночной экономике нормальные отношения между партера
ми, конкурентами, налоговыми и кредитно-финансовыми органами, 
а главное, между производителями и потребителями невозможны без 
повышения роли учета и контроля.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, явля
ющиеся таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Федеральным законом «О бухгалтерском 
учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.03.2002 г.) (с изм. и доп., 
вступающими в силу с 01.01.2004 г.) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н и 116н).

Современная практика хозяйствования требует введения в орга
низациях финансового, управленческого, оперативного и статистического видов учета.

Финансовый учет представляет собой формирование информации, 

которая может быть использована как в данной организации, так 
и сторонними юридическими и физическими лицами. Финансовый 
учет ведется в целом по предприятию в денежном выражении и строго обязателен для всех хозяйствующих субъектов государства.

Управленческий учет формирует информацию, необходимую толь
ко для управления данной организацией. Управленческий учет ведется по мере надобности в любых единицах измерения (денежных 
или натуральных) по структурным подразделениям конкретной организации.

Как видно из приведенных определений, финансовый учет явля
ется официальным, а управленческий — неофициальным. Согласно 
основным принципам управленческого учета расхождения между 
финансовым и управленческим учетом могут быть допущены только 
в круге учитываемых показателей в сторону уменьшения их количества и времени (периодичности) их представления пользователю.

Оперативный учет осуществляется непосредственно на местах 

производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Его данные используются для повседневного текущего руководства и управления организацией. Он дискретен, т.е. прерывен во времени, так 
как надобность в нем возникает только по мере необходимости. Данные оперативного учета могут быть получены в устной беседе, по 
телефону, факсу, в докладной записке.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый харак
тер в области экономики, науки, образования, культуры и пр. При 
ведении статистического учета широко применяется выборочный 
метод наблюдения и регистрации, используются данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, 

взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации, оформленной документально в различных измерителях. 
Каждый факт хозяйственной деятельности, оформленный соответствующим документом, называется хозяйственной операцией.

Сплошное отражение хозяйственной деятельности организации 

подразумевает обязательный учет всего имущества, запасов, затрат, 
выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, финансовых результатов и т.п.

Непрерывное отражение хозяйственной деятельности требует по
стоянного наблюдения и документального отражения хозяйственных 
операций по движению материальных ценностей, денежных средств, 
расчетов и фондов.

Взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности орга
низации вызвано зависимостью совершающихся операций между 

собой. Например, при получении денежных средств с расчетного 
счета в кассу не только уменьшается количество денег на расчетном 
счете, но одновременно увеличивается сумма денежных средств 
в кассе.

При ведении бухгалтерского учета используют следующие виды 

учетных измерителей: натуральные, условно-натуральные, трудовые 
и денежные.

Натуральные измерители (шт., т, кг, м, м3 и т.п.) используются для 

оценки величины производственных запасов, объемов выпуска и реализации продукции, работ, услуг.

Условно-натуральные измерители могут использоваться в много
номенклатурном производстве.

На основе трудовых измерителей (час, день, месяц) определяется 

время, количество труда, затраченное на выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, что позволяет нормировать производственные задания.

Денежный измеритель является обобщающим, так как в рублях 

составляются сметы, отчеты, балансы. Кроме того, любой натуральный или трудовой измеритель имеет стоимостное (денежное) выражение.

1.2. 
прЕДмЕт БухГАЛтЕрскоГо учЕтА

Бухгалтерский учет представляет собой звено, соединяющее 

хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих 
управленческие решения.

Предметом бухгалтерского учета в общем виде является хозяй
ственная деятельность организации, которую разделяют на множество объектов и процессов, подразделяемых на две группы:
• первая группа — это хозяйственные средства и их источники 

(объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность);

• вторая группа — это хозяйственные процессы и их результаты 

(объекты, составляющие хозяйственную деятельность).
К хозяйственным средствам относятся:

• основные средства — совокупность материально-вещественных 

ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного времени (более года);

• нематериальные активы — объекты, имеющие стоимостную 

оценку, но не являющиеся материальными ценностями, со сроком пользования более одного года (различного рода права: на 
пользование природными ресурсами, интеллектуальной собственностью и т.п.);

• запасы, которые делятся на оборотные и внеоборотные.

Оборотные средства включают в себя материальные ценности, 

используемые в течение одного производственного цикла и сразу переносящие свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции 
(сырье, материалы, комплектующие, топливо и энергия на технологические цели). Кроме того, к оборотным средствам относятся готовая продукция и остатки незавершенного производства;
• денежные средства — сумма денежных средств, хранящихся на 

расчетном, валютном счетах в банке и в кассе организации, акции, облигации, векселя;
средства в расчетах — дебиторская задолженность за отгруженную 

продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, суммы, выданные под отчет.

Источники образования всех перечисленных видов хозяйствен
ных средств разделяют на собственные и заемные средства.

К собственным средствам относятся уставный капитал (совокуп
ность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании), прибыль (сумма превышения доходов 
над расходами), добавочный капитал (сумма увеличения стоимости 
основных средств в условиях инфляции, сумма превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью), резервный капитал (создается за счет прибыли). Согласно нормативным документам 
по бухгалтерскому учету, начиная с введения Плана счетов 2002 г. 
специальные фонды не учитываются.

К заемным средствам относятся кредиты банка, займы, получен
ные от юридических или физических лиц, различного рода кредиторская задолженность: поставщикам, бюджету, фондам социального 
страхования, персоналу по оплате труда и т.п.

К объектам, составляющим хозяйственную деятельность органи
зации, относятся три вида хозяйственных процессов:
• заготовление (приобретение товаров для реализации и товарно
материальных ценностей для осуществления производственного 
процесса и хозяйственных нужд);

• производство (изготовление соответствующего ассортимента про
дукции, выполнение работ, оказание услуг);

• реализация (выполнение обязательств перед покупателями; за
числение выручки за реализованную продукцию, работы, услуги 
на расчетный счет организации).
В результате учета процессов заготовления и производства при 

сопоставлении предполагаемых (плановых, сметных) показателей 
с фактическими выявляется экономия или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов. При учете процесса реализации 
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйственной деятельности организации за определенный период времени (месяц, квартал, год).