Аудит

С.А. КАСЬЯНОВА

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2018

Ремомендовано УМО вузов России 
по образованию в области финансов, учета 
и мировой экономики в качестве учебного 
пособия для студентов высших учебных 
заведений, обучающихся по направлению 
подготовки 38.03.01 «Экономика»

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

АУДИТ

УДК 57.5(075.8)
ББК 5.052
К28

Рецензенты:
Ж.А. Кеворкова, д-р экон. наук, проф., профессор кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета;
М.Ф. Сафонова, канд. экон. наук, проф., зав. кафедрой аудита ФГБОУ «Кубанский государственный аграрный университет»;
Н.В. Лактионова, канд. экон. наук, проф., зав. кафедрой анализа, аудита и информационных технологий Краснодарского филиала ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»;
Н.В. Кулиш, канд. экон. наук, доц., зав. кафедрой бухгалтерского финансового учета 
ФГБОУ ВПО «Ставропольский ГАУ»

© Вузовский учебник, 2016
ISBN 978-5-9558-0440-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010988-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103019-6 (ИНФРА-М, online)

Касьянова С.А.
Аудит:  учеб. пособие / С.А. Касьянова. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 
2018. — 196 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://
www.znanium.com].

ISBN 978-5-9558-0440-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010988-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103019-6 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии содержится комплекс разработок для подготовки бакалавров в области аудита, удовлетворяющих требованиям образовательной программы 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика». Весь материал в пособии распределен по темам между теоретическими, практическими и семинарскими занятиями, а также самостоятельной работой студентов в виде дискуссий, презентаций, тестовых заданий, ситуационных задач. Изложены теоретические и прикладные аспекты организации и проведения аудита, позволяющие с должной степенью 
полноты и достоверности оценивать эффективность ведения дел ее руководством. 
Учтены последние изменения законодательства.
Использование методических материалов позволит каждому студенту рационально распределить свое время при изучении дисциплины, получить достаточно адекватную совокупную балльно-рейтинговую оценку и сформировать профессиональные навыки.

К28

УДК 57.5(075.8)
ББК 5.052

Материалы, отмеченные знаком  
, доступны 
в электронно-библиотечной системе 
znanium 
(www.znanium.com)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Необходимость в изучении организационно-правовых основ ау
диторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом, понимание сущности, основных задач, тенденций развития, методов и 
приемов, используемых при проведении аудита экономических субъектов, а также реализация теоретических знаний в практике планирования аудита и осуществления проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности различных форм собственности обусловили создание данного учебного пособия.

Книга содержит разработки для подготовки бакалавров в области 

аудита, удовлетворяющие требованиям образовательной программы 
по направлению 080100 «Экономика».

В процессе освоения дисциплины «Аудит» решаются следующие 

задачи:

• определить сущность аудита как области научных и специаль
ных знаний, его цели, задачи и принципы;

• ознакомиться с видами аудита и сопутствующими ему услугами;
• изучить организационно-правовую структуру и систему нор
мативного регулирования аудиторской деятельности;

• ознакомиться с системой подготовки, аттестации и повыше
ния квалификации аудиторов;

• изучить процесс подготовки и планирования аудиторской про
верки;

• систематизировать знания в области общих методических 

подходов к аудиторской проверке;

• оценить результаты аудиторской проверки, обобщить получен
ную информацию и сформировать мнение о достоверности 
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица во 
всех существенных отношениях;

• изучить структуру аудиторских заключений и их виды;
• усвоить порядок проведения аудита особенностей функцио
нирования предприятий;

• овладеть порядком проверки организации бухгалтерского 

учета и учетной политики организации при проведении аудита;

• изучить порядок проведения аудиторской проверки основных 

средств, финансовых вложений;

• изучить порядок проверки затрат на производство и реали
зацию готовой продукции;

• изучить процесс проверки расчетных операций при проведе
нии аудита;

• изучить порядок проведения аудиторской проверки учета фи
нансовых результатов и бухгалтерской отчетности организаций.

Учебное пособие состоит из двух модульных блоков, основанных 

на общекультурных и общепрофессиональных компетенциях.

Модульный подход к обучению способствует комплексному осво
ению знаний и умений в рамках формирования компетенций.

В первом модуле представлено шесть тем для изучения по теоре
тическим основам аудита:

• Аудит в системе финансового контроля Российской Федера
ции.

• Регулирование аудиторской деятельности в Российской Фе
дерации.

• Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской дея
тельности.

• Планирование аудиторской проверки.
• Методические подходы к аудиторской проверке.
• Действия аудитора на заключительной стадии аудиторской 

проверки.

Во втором модуле рассмотрено пять тем по методическим вопро
сам осуществления аудита активов и обязательств в организации:

• Аудит особенностей функционирования предприятия.
• Аудит активов организации.
• Аудит затрат на производство и продажу готовой продукции.
• Аудит расчетных операций.
• Аудит порядка формирования резервов и финансовых резуль
татов.

Каждый модуль представляет собой комплекс теоретических и 

прикладных компонентов в рамках изучаемой дисциплины и выступает в единстве содержательных, организационных и методических компонентов.

Структурно все компоненты, включенные в модуль, содержат тео
ретический материал, разделы практических и семинарских заданий, 
а также контрольный блок — задания для самостоятельной работы 
в виде подготовки к проведению дискуссий, презентаций, решений 
тестовых заданий и практических задач.

По изучаемым темам в каждом модуле студентам предлагается 

интерактивная модель обучения, основанная на принципах взаимодействия, активности обучающихся, групповом опыте и обязательной обратной связи. Таким образом, создается среда образовательного общения, которая характеризуется открытостью, взаимодействием участников, равенством их аргументов, накоплением 
совместного знания, появляется возможность взаимной оценки и 
контроля. Практические занятия в интерактивной форме, предло

женные автором в учебном пособии, организованы таким образом, 
чтобы все участники имели возможность рефлексировать по поводу 
того, что они знают и думают.

В практических заданиях приведены темы для подготовки презен
таций, которые являются эффективным способом донесения до слушателей важной информации при публичных выступлениях. Слайдпрезентации позволяют наглядно представить содержание, выделить 
и проиллюстрировать конкретное сообщение-задание.

Студентам предлагается подготовить доклады и принять участие 

в дискуссиях по вопросам отдельных тематических направлений и, 
таким образом, обобщить идеи и мнения относительно обсуждаемой проблемы.

Для того чтобы овладеть методикой планирования, организации 

и проведения аудиторской проверки порядка ведения бухгалтерского 
учета и достоверности бухгалтерской отчетности, современными методами сбора и обработки информации и навыками самостоятельной 
работы, в учебном пособии приводятся различные практические ситуации и тестовые задания, ответы на которые приведены в соответствующем приложении.

В заданиях для самостоятельной работы студентам предлагается 

выполнить творческое задание — подготовить подборку материала 
по определенной проблеме, составить схемы федеральных правил 
(стандартов) аудиторской деятельности.

Приложения к учебному пособию помещены в электронном ком
поненте, находящемся в электронной библиотечной системе (ЭБС) 
на сайте www.znanium.com и доступном каждому, кто имеет печатный текст этого учебного пособия.

Автор выражает надежду, что изложенный в учебном пособии 

материал будет полезен как в теоретическом, так и в практическом 
плане.

МОДУЛЬ 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1 
АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие об аудите и аудиторской деятельности. 

Место аудита в системе контроля 
в Российской Федерации

Исторические предпосылки зарождения аудиторской деятель
ности в глубокой древности были обусловлены возникшей необходимостью проверки высокопоставленными лицами точности учёта 
и движения финансовых потоков и отслеживания добросовестного 
выполнения чиновниками своей работы.

В структуре управления государством действовали люди, в функ
ции которых входил контроль за финансовыми поступлениями в казну налогов и сборов.

Например, в Древнем Египте контроль за правильностью исчи
сления налогов возлагался на казначея, которого называли «глазами 
царя Верхнего Египта и ушами царя Нижнего Египта».

В Китае (VII в.) существовала должность главного аудитора, контро
лирующего чиновников, распоряжавшихся государственным имуществом.

В Римской империи и Англии (в период правления короля Эду
арда II, 1307–1327 гг.) работники финансовых (государственные аудиторы) и судебных органов контролировали работу представителей 
муниципалитетов, ремесленных гильдий и частных землевладельцев, 
заслушивая результаты их работы.

Неграмотность чиновников побуждала аудиторов составлять пись
менные отчеты о проделанной работе на основе их устных разъяснений. Именно поэтому слово «аудит» в переводе с латинского «аудио» означает «слышать».

Представляет интерес отрывок из произведения великого англи
чанина Уильяма Шекспир (1564–1616 гг.), в котором автор упоминает об аудите следующим образом:

«Коль в честности моей вы усомнились
Или в умении вести дела,
Аудиторов строжайших созовите,
Чтобы меня проверить».
В период зарождения капитализма, с XVII в., представления об 

аудите существенно изменились. Если ранее все ценности были материальны и легко распознаваемы, например речь шла о земле, то с 
этого момента в систему входят деньги, создающие дополнительные 
сложности. Необходимость в разделении интересов собственников 
организаций и управляющего персонала с целью принятия правильных инвестиционных решений, возникшая потребность в получении достоверной информации о финансовом положении организации обусловили становление и развитие аудита на рубеже ХVII–
ХIХ вв.

По мере развития аудита выделилось три теории:
1. Теория адекватности.
2. Теория контроллинга.
3. Теория консалтинга.
В 1850–1933 гг., с принятием в Англии закона 1862 г. все компании 

не реже одного раза в год должны были проверять свои счета, привлекая для этого специалистов по бухгалтерскому учету и финансовому контролю. В 1880 г. был основан институт присяжных бухгалтеров, впервые возникла профессия аудитора. Чуть позже, в 1932 г., 
в Германии был создан институт аудиторов.

Английские теоретики Ф. Пикслей и Л. Дикси в 1881–1892 гг. 

сформировали теорию адекватности («полицейскую» теорию, теорию «сторожевого пса»), основанную на выявлении ошибок в бухгалтерской отчетности в результате сравнения содержащейся в ней 
информации с данными бухгалтерского учета. Цель аудита состояла 
в подтверждении соответствия произошедших событий хозяйственной деятельности данным, отраженным в бухгалтерской отчетности 
организации.

В 1933–1940 гг. в аудите возник новый качественный метод про
верки — тестирование, при котором внимание аудиторов было направлено на изучении систем внутреннего контроля проверяемых 
компаний, а в США был учрежден (1939 г.) комитет по аудиторским 
процедурам. Системно-ориентированный характер аудита на следующем этапе (1940–1970 гг.) выражался в оценке эффективности 
функционирования системы внутреннего контроля. В 1949 г. появилась теория контроллинга («собаки-ищейки»), сущность которой заключалась в выявлении недостатков в управлении организацией со 

стороны администрации с целью представления информации собственникам компаний о качестве их работы.

Позднее, на рубеже 70-х гг., появилась теория консалтинга (теория 

«собаки-поводыря», или теория «агентов»), основанная на оказании 
консультационных услуг организациям. Аудит базировался на риске, 
т.е. осуществлялся с учетом аудиторского риска по хозяйственным операциям и статьям бухгалтерского баланса с наиболее вероятными искажениями. В зависимости от уровня аудиторского риска применялись 
различные технологии аудита — выборочная или сплошная проверка.

На современном этапе развития аудита все упомянутые теории 

интегрированы.

В России звание аудитора было введено Петром I с принятием на 

должность присяжного бухгалтера, совмещающего обязанности делопроизводителя, секретаря и в обязательном порядке приносящего царю присягу, подобную клятве Гиппократа.

Можно выделить следующие этапы становления и развития ау
дита в Российской Федерации:

1-й этап (1987–1993 гг.), когда Правительством СССР в 1987 г. 

была создана первая аудиторская организация «Инаудит» на базе государственного ведомства (Министерства финансов СССР) и впоследствии произошло ее разделение на несколько самостоятельных 
аудиторских организаций, что обусловило стихийное зарождение аудиторской деятельности и, как следствие, необходимость в квалифицированной подготовке кадров;

2-й этап (декабрь 1993 г. — август 2001 г.), для которого характерно:
• принятие Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 

№ 2263 «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», устанавливающего основные функции 
аудитора:

• проверка достоверности финансовой отчетности в отноше
нии ее соответствия действующему законодательству;

• введение правил лицензирования аудиторской деятельности;
• установление порядка проведения аттестации аудиторов;
• разработка стандартов по аудиторской деятельности;
3-й этап (с августа 2001 г. по настоящее время), в период которого:
• принят Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об ауди
торской деятельности»;

• утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиту;
• введен в действие Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ 

«Об аудиторской деятельности».

В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой 

деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) 

отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Цель аудита в Российской Федерации 
определена Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности основывается на разумной уверенности, которая представляет собой общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы 
аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Субъектами аудита являются аудиторы и аудируемые лица.
Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный ат
тестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых 
организаций (СРО) аудиторов. Для вступления в члены СРО аудитор должен иметь письменные рекомендации, подтверждающие его 
безупречную деловую (профессиональную) репутацию, от трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов.

К аудируемым лицам относятся организации и индивидуальные 

предприниматели, проверяемые индивидуальными аудиторами или 
аудиторскими организациями.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, явля
ющаяся членом одной из СРО.

При этом обязательными требованиями к аудиторской органи
зации являются:

1) создание ее в любой организационно-правовой форме, за 

исключением открытого акционерного общества;

2) наличие не менее трех аудиторов, являющихся работниками на 

основании трудовых договоров;

3) принадлежность аудиторам и (или) аудиторским организаци
ям доли в уставном капитале в размере не менее 51%;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном ор
гане не менее 50% состава. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом, должно быть аудитором;

5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего конт
роля качества работы;

7) уплата взносов в СРОаудиторов и в ее компенсационный фонд.
Аудит, выступая методом осуществления вневедомственного не
зависимого финансового контроля, не заменяет государственный 
финансовый контроль, однако его основными субъектами служат, 
прежде всего, коммерческие организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Государственный финансовый контроль регламентируется закона
ми Российской Федерации и другими нормативными актами. В сис

теме государственного финансового контроля имеются специальные 
контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Министерство по налогам и сборам, Центральный банк России, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, а также 
контрольные органы министерств и ведомств. Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и 
структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и 
учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в 
части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой 
государством.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономиче
ские организации независимо от их организационно-правовых форм 
и форм собственности, предметом аудита является собственность акционеров и инвесторов. Основным отличием аудита от других форм 
контроля является независимость аудиторов.

1.2 Виды аудита

Аудиторский контроль в Российской Федерации подразделяется 

на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой органи
зации или ее работниками, подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.

Цель внутреннего аудита — эффективно организовать выполне
ние функций во всех структурах организации.

Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или ин
дивидуальными аудиторами на договорной основе. Он может быть 
инициативным и обязательным.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе 

организации (ее руководства, собственников, акционеров и т.п.). Потребность в аудиторском мнении о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности может возникнуть, например, при смене собственника или в случае привлечения инвестиций, ввиду текучести кадров, низкой квалификации бухгалтеров, для выявления 
недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и налогообложении.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская 

проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 
организации или индивидуального предпринимателя. Он проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.