Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

Т.М. САДЫКОВА
С.И. ЦЕРПЕНТО

УЧЕБНИК

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
С14

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

Садыкова Т.М., Церпенто С.И. 
С14 
 
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 
2016. — 256 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — 
www.dx.doi.org/10.12737/17967.

ISBN 978-5-369-01546-9 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011965-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104570-1 (ИНФРА-М, online)
Учебник поможет студентам получить базовые знания в области теории бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, изложенные в соответствии 
с программой учебного курса «Бухгалтерский учет и анализ». В первой части последовательно изложены базовые элементы бухгалтерского учета, включающие 
баланс, счета, двойную запись, первичные документы, регистры. Во второй части 
раскрыта сущность анализа, дана характеристика предмета и методов проведения 
экономического анализа.
Особенность учебника заключается в отражении новых изменений в российском законодательстве по бухгалтерскому учету и в составлении бухгалтерской 
отчетности. Приведены примеры, рисунки, таблицы, вопросы для самопроверки, 
самостоятельные задания, тесты.
Для бакалавров экономических вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»).

А в т о р ы :
Садыкова Т.М. — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт 
(филиал) Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова;
Церпенто С.И. — канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал) Российского 
экономического университета имени Г.В. Плеханова

Р е ц ен з ен т ы : 
Глущенко А.В. — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой учета, анализа и аудита, 
Волгоградский государственный университет;
Толмачев М.Н. — д-р экон. наук, профессор, декан факультета учета, статистики и информатики, заведующий кафедрой статистики, Саратовский социально-экономический институт (филиал) Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

©  Садыкова Т.М., Церпенто С.И. , 2016

ISBN 978-5-369-01546-9 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011965-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104570-1 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны
в электронно-библиотечной системе ZNANIUM
по адресу http://znanium.com.
Ссылку для доступа вы можете получить
при сканировании QR-кода, размещенного на обложке

ВВЕДЕНИЕ 

Важную роль в формировании экономической политики ведения бизнеса играет бухгалтерский учет и анализ, поскольку от правильного 
ведения и рациональной организации бухгалтерского учета и анализа 
зависит устойчивое положение экономических субъектов. Поэтому 
большое значение в образовательном процессе экономических вузов 
имеет дисциплина «Бухгалтерский учет и анализ». 
Методика преподавания этой дисциплины призвана: 
• обеспечить освоение специфической терминологии бухгалтерского учета и анализа; 
• показать связь основных учетных категорий и методов анализа 
с другими дисциплинами; 
• научить обобщать и детализировать бухгалтерскую информацию в целях контроля, анализа для принятия оптимальных 
управленческих решений; 
• заложить основы теоретических знаний по бухгалтерскому учету и анализу для последующего изучения специальных дисциплин: финансового, управленческого учета, бухгалтерской отчетности, бухгалтерского дела, аудита, анализа хозяйственной 
деятельности и др.; 
• показать значение бухгалтерской профессии, ее этическую сторону и роль российских и международных организаций, занимающихся подготовкой и переподготовкой бухгалтерских кадров. 
Раскрытие содержания этих вопросов определяет структуру настоящего издания. В основу изложения учебного материала положен 
логический анализ толкования отдельных учетных категорий и яв- 
лений, последовательное системное описание разделов учебника.  
Огромное значение для освоения дисциплины «Бухгалтерский учет и 
анализ» имеют иллюстрации в схемах, таблицах, рисунках, а также 
специально выделенные по тексту обобщающие правила, определения, выводы, классификационные признаки, на которые следует обратить внимание при изучении тем дисциплины. 
Изучение теории бухгалтерского учета и теории экономического 
анализа происходит не только путем прослушивания лекций, но и на 
семинарских и практических занятиях при обязательной самостоятельной работе. Для более успешного овладения основами бухгалтерского учета и анализа по каждой теме даны вопросы, методические 
рекомендации по их изучению,  ситуационные задачи, библиографический список для подготовки к семинарским занятиям, а также контрольные практические задания для самостоятельной работы. 

Раздел I 
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

Тема 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО МЕСТО 
В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО 
СУБЪЕКТА 

1.1. Общее понятие хозяйственного учета, его виды 
Наблюдение, измерение, регистрация, группировка и обобщение информации являются этапами учетного процесса любой профессиональной деятельности (рис. 1.1). 

Наблюдение за предметом деятельности

Измерение предмета деятельности

Регистрация результатов, полученных в процессе      
наблюдения и измерения

Группировка результатов деятельности

Обобщение полученной информации с целью            
контроля и принятия управленческих решений

ЭТАПЫ       
УЧЕТНОГО   
ПРОЦЕССА

 

Рис. 1.1. Этапы учетного процесса 

Практически все специалисты: врач, учитель, агроном, метеоролог, 
работники дорожной милиции, лесник и др. Это обусловлено тем, что 
каждая профессия требует информацию для принятия управленческих 
решений путем ее наблюдения, измерения, группировки, регистрации 
и обобщения. 
Однако если предметом учетного процесса агронома являются 
злаковые культуры, метеоролога — погода, сотрудника дорожной 
службы — транспортное средство, лесника — животный и растительный мир, то для экономистов, бухгалтеров, менеджеров, аудиторов 
предметом учетного процесса является предпринимательская деятельность организации, предприятия, крестьянского хозяйства, объ- 
единения, учреждения. 
В основе предпринимательской деятельности или предпринимательства, как известно из курса экономической теории, является 
извлечение дополнительной выгоды в процессе обмена. Процесс обмена — это составное звено единого хозяйственного оборота, когда 
производство для обмена становится определяющей функцией экономических субъектов. 

Эволюция предпринимательства неразрывно связана с развитием 
товарного хозяйства, которое способствовало изменению масштабов и 
сфер приложения предпринимательства, а также форм его проявления: 
торговая деятельность, индустриальная стадия, постиндустриальная или информационная стадия, инициативная деятельность. 
В настоящее время согласно современной экономической теории 
определены следующие формы предпринимательской деятельности:  
• частное предпринимательство: мелкотоварное и капиталистическое; 
• коллективное предпринимательство; 
• государственное предпринимательство. 
Исходя из форм предпринимательской деятельности, статьей 48 
Гражданского кодекса РФ определено понятие экономического субъекта как юридического лица, под которым признается организация, 
имеющая обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам этим имуществом и которая может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 
Все формы предпринимательской деятельности независимо от организационно-правового статуса юридического лица и целей его создания требуют наблюдения и выражения в количественных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и обобщения экономической информации с целью принятия управленческих  решений, что 
и обусловливает понятие хозяйственный учет. 
В хозяйственном учете для отражения количественных и качественных показателей предпринимательской деятельности используются три 
вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные (рис. 1.2). 

Используются для 
количественного учета: 
незавершенного 
производства, машин, 
оборудования, зданий,         
сырья, материалов,               
товаров для продажи.           
Выражаются в штуках, 
килограммах, тоннах,           
метрах, литрах

Используются для обобщения 
информации о несоизмеримых 
объектах: зданиях, оборудо-             
вании, топливе, незавершен-             
ном производстве, готовой 
продукции, денежных средствах      
и денежных эквивалентах, 
задолженности. Выражаются            
в национальной валюте                 
(в России — рубль)

Натуральные
Трудовые
Денежные

УЧЕТНЫЕ ИЗМЕРИТЕЛИ

Используются для           
учета затрат труда           
по категориям 
работающих.                    
Выражаются в днях, 
часах, минутах

 

Рис. 1.2. Виды учетных измерителей хозяйственного учета 

Хозяйственный учет на определенном этапе объединял в себе три 
вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. 
Развитие рыночной экономики и процессы интеграции России в 
мировую экономику обусловили объективную необходимость появления финансового, управленческого и налогового учета. 
Финансовый учет необходим для обобщения результатов работы 
хозяйствующего субъекта для внешних пользователей, поэтому порядок составления и обработки информации регламентируется и подчиняется стандартным принципам. 
Управленческий учет необходим для представления информации о 
затратах и результатах деятельности экономического субъекта, его 
отдельных структурных подразделений и предназначен для принятия 
оперативных и прогнозных управленческих решений. Данный вид 
учета является поставщиком внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, контроля, оценки текущих изменений (отклонений), для принятия управленческих решений в нестандартных ситуациях при выработке стратегии и тактики организации. 
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет 
налогов.  
Таким образом, наблюдается объективный процесс постоянного 
видоизменения бухгалтерского учета как информационной системы в 
части исчезновения одних видов и появления новых, обусловленного 
современными экономическими условиями. 

1.2. Пользователи бухгалтерской информации 
Согласно закону о бухгалтерском учете приоритетным направлением 
использования информации, формируемой в системе бухгалтерского 
учета, является удовлетворение потребностей определенного круга 
заинтересованных лиц. 
В настоящее время  выделяют следующие группы пользователей 
бухгалтерской информации: внутренние; сторонние (внешние) с прямым финансовым интересом; сторонние (внешние) с непрямым (косвенным) финансовым интересом (рис. 1.3). 
Потребности каждой группы пользователей в бухгалтерской инфор- 
мации определяются их личными и профессиональными интересами. 
Собственники имущества юридического лица выделяются в отдельную группу пользователей бухгалтерской информации, как правило, в том случае, когда учредители и участники юридического лица 
такими собственниками не являются. Это унитарные предприятия, 
имущество которых находится согласно Гражданскому кодексу РФ на 
праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данные 
бухгалтерской отчетности и дополнительной информации, сгруппированные по принципам, установленным собственниками имущества 
юридического лица, являются базой для определения финансового состояния имущественного комплекса. 
 

Контролиру-  
ющие органы
Регулирующие 
органы
Органы 
управления
Другие (прочие) 
группы

Министерства  
и ведомства 
РФ

Профессиональ-  
ные союзы. 
Дебиторы: 
покупатели      
и заказчики. 
Аудиторские 
фирмы и пр.

ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Бухгалтерский учет (бухгалтерская информация)

Внешние пользователи с косвенным финансовым интересом

Собственники. 
Акционеры. 
Руководство,     
в том числе совет 
директоров. 
Персонал 
(специалисты, 
менеджеры)

Имеющиеся 
или потенциальные 
инвесторы.  
Кредиторы: 
поставщики, 
подрядчики    
и другие 
кредиторы

Внутренние 
пользователи
Внешние 
пользователи с 
прямым 
финансовым 
интересом

Налоговые, 
органы 
статистики, 
правоохра-    
нительные 
органы

Федеральная 
комиссия      
по рынку 
ценных бумаг. 
Фондовые 
биржи 
(дилеры, 
брокеры, 
депозитарии, 
клиринговые 
организации)

Рис. 1.3. Пользователи бухгалтерской информации 

Акционерам необходима информация об эффективности вложенных ими средств. Основной бухгалтерской информацией является 
размер полученной прибыли, размер прибыли, приходящейся на одну 
акцию. 
Руководство юридического лица является основным пользователем бухгалтерской информации. Любая управленческая деятельность 
в конечном счете сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию показателей функционирования юридического лица. Руководство юридического лица принимает решения, 
касающиеся практически всех сторон деятельности юридического  
лица (за исключением тех решений, право принятия которых зако- 
нодательством и уставом юридического лица закреплено за общим 
собранием акционеров). Поэтому для руководства юридического лица 
представляется полезной любая бухгалтерская информация.  
Персонал юридического лица в первую очередь интересует размер 
прибыли, полученной юридическим лицом, и размер фондов, предназначенных для материального стимулирования работников и развития 
социально-бытовой и культурной сфер. Кроме того, предметом заинтересованности персонала юридического лица может быть задолженность юридического лица по суммам начисленной оплаты труда и 
иных выплат в пользу персонала. Менеджеры подразделений юридического лица, таких как планово-экономический отдел, службы мар

кетинга, службы главного инженера, пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. 
Инвесторов юридического лица интересует информация о его  
финансовой устойчивости, о способности своевременно погашать  
текущие и долгосрочные обязательства. Большое значение имеет бухгалтерская информация, используемая для финансового анализа струк- 
туры задолженности и структуры имущества юридического лица. 
Кроме того, инвесторов интересует информация, на основе которой 
определяется долгосрочная перспектива развития юридического лица. 
Кредиторов юридического лица, которыми являются прежде всего 
поставщики и подрядчики, интересует бухгалтерская информация о 
своевременности погашения текущих долгов за поставленные товары, 
выполненные работы и оказанные услуги. 
Налоговые органы интересуются данными о состоянии и размере 
налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально 
считаются адресатами бухгалтерской отчетности. Но основным объектом их внимания являются налоговые декларации и соответствие 
данных, указанных в них, данным бухгалтерского учета. Таким образом, для юридического лица, формирующего бухгалтерскую информацию для налоговых органов, первоочередным является правильное 
определение налоговой базы по налогам, а также достоверность сведений, указанных в бухгалтерских документах (справках), исполь- 
зуемых для ведения налогового учета. 
Органы статистики формируют и представляют информацию, 
необходимую для принятия решений на государственном или региональном уровне. В связи с этим для целей статистической отчетности 
разработаны специализированные формы, в которых указываются не 
столько стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности 
юридического лица. 
Правоохранительные органы используют бухгалтерскую информацию при проверке отдельных вопросов предпринимательской деятельности юридического лица. При этом возможна ситуация, когда 
необходимы специальная группировка и детализация данных бухгалтерского учета. 
Федеральную комиссию рынка ценных бумаг и фондовую биржу 
прежде всего интересует доходность (котировка) ценных бумаг эмитента и особенно — степень риска, связанная с приобретением акций, 
поскольку на разнице между продажной и покупной ценой акций и 
других ценных бумаг, оказании посреднических услуг его участники 
формируют свой финансовый результат. Спрос и предложение на 
ценные бумаги эмитента определяется в зависимости от его финансовой устойчивости. Определить ее степень профессиональные участ

ники фондового рынка могут по данным периодически публикуемой 
финансовой отчетности собственников, зарегистрированных на фондовых биржах. 
Правительственные структуры — это органы исполнительной 
власти: министерства экономики и министерства финансов разных 
уровней — занимаются изучением учетной и финансовой информации в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозированию развития отдельных производств, определению пропорций, темпов роста, 
расчету национального дохода и аналогичных статистических показателей. 
Профессиональные союзы изучают бухгалтерскую информацию 
юридического лица на предмет обоснованности и целесообразности 
заключаемых коллективных договоров, их пролонгации. 
Дебиторов, которыми являются покупатели и заказчики, интересует информация о фактах хозяйственной жизни, совершенных юридическим лицом за последний отчетный период. 
Объектом внимания аудиторских фирм  или отдельных аудиторов 
является вся бухгалтерская информация юридического лица, за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям. 
Прочие — это государственные учреждения регионального уровня, 
которые интересуются финансовым состоянием юридического лица с 
целью наполняемости бюджета для решения социально-экономиче- 
ских проблем в границах отдельных районов, поселков, а также физические лица — в целях последующего трудоустройства. 

1.3. Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему 
требования 

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгал- 
терском учете» бухгалтерский учет представляет собой процесс формирования документированной систематизированной информации об 
объектах в соответствии с требованиями, установленными данным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
В процессе бухгалтерского учета решаются задачи: 
• формирования полной и достоверной информации о деятельности экономического субъекта и его имущественном положении, 
необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; 
• обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за 
соблюдением законодательства Российской Федерации при 
осуществлении экономическим субъектом фактов хозяйствен

ной жизни и их целесообразностью, наличием и движением 
имущества, обязательств, источников финансирования деятельности, доходов и расходов. 
Задачи решаются на основе правильной постановки бухгалтерского учета и точного выполнения всех требований, предъявляемых к 
бухгалтерскому учету законодательными и нормативными актами.   
Решение задач обеспечивается тем, что бухгалтерский учет базируется на всей информации о предпринимательской деятельности 
экономического субъекта, поскольку является: 
• сплошным. Это значит, что объектами учета является любое 
имущество, принадлежащее юридическому лицу, независимо 
от его стоимости, физического состояния или возможности использования в предпринимательской деятельности, все обязательства организации независимо от условий их возникновения 
и предполагаемых вариантов их погашения, а также доходы и 
расходы субъекта; 
• непрерывным. Это означает, что цели, стоящие перед учетом,  
достигаются при оценке всей информации о фактах предпринимательской жизни за ряд отчетных периодов. Нарушение 
требования непрерывности учета влечет за собой неполноту 
информации и, следовательно, может стать причиной принятия 
неправильного управленческого решения; 
• документируемым. Это означает, что факты предпринимательской жизни фиксируются в установленных документах.  
При этом в системе управления экономического субъекта бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются информационная, контрольная, обратной связи, аналитическая. 
Информационная функция является основой разработки и реализации управленческих решений в системе управления юридическим лицом. 
Контрольная функция способствует обеспечению сохранности, на- 
личия и движения имущественного комплекса юридического лица,  
а также правильности и своевременности расчетов с другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. 
Функция обратной связи способствует обеспечению фактическими 
данными о деятельности юридического лица, что позволяет давать 
оценку выполнения установленных показателей и является базой для 
разработки программы предпринимательской деятельности юридического лица. 
Аналитическая функция бухгалтерского учета заключается в использовании бухгалтерской информации для оперативного управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений, 
прогнозирования предпринимательской деятельности юридического 
лица.