Бухгалтерский учет: учет оборотных средств

Москва
ИНФРА-М
2018

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: 
УЧЕТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына
О.Б. Бигдай, Т.Н. Маслова

Рекомендовано федеральным государственным бюджетным
образовательным учреждением высшего профессионального
образования «Государственный университет управления» в качестве
учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению подготовки 38.03.02
«Менеджмент» (квалификация (степень) «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 022 от 29 января 2015 г. (ФГАУ ФИРО)

Р е ц е н з е н т ы:

Т.М. Рогуленко, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, 
аудита и налогообложения ФГБОУ ВПО «Государственный университет 
управления»; 
Ж.А. Кеворкова, д-р экон. наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» 
ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской 
Федерации»

Бережной В.И.
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств : учеб. пособие / 
В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай, Т.Н. Маслова. — М. : 
ИНФРА-М, 2018. —192 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим 
доступа: http://www.znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — 
www.dx.doi.org/10.12737/12105.
ISBN 978-5-16-010784-4 (print)
ISBN 978-5-16-102781-3 (online)

Системно изложены основные направления бухгалтерского учета оборотных средств: готовой продукции, денежных средств, материальных ценностей, 
финансовых вложений. Приведено большое количество  практических примеров, тестов и задач для самостоятельного решения.
Подготовлено в соответствии с ФГОС ВПО по направлению подготовки 
38.03.02 «Менеджмент» (бакалавр) и может быть полезно студентам других 
экономических специальностей, аспирантам, преподавателям и специалистам 
финансовых служб организаций.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в элект рон но-библиотечной системе Znanium.com

Б 48

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
Б 48

Подписано в печать 25.07.2015. 
Формат 60 ×90/16. 
Бумага офсетная. Гарнитура «Newton». Печать цифровая.
Усл. печ. л. 12,0. 
ПТ20.
Цена свободная. 
TK 344200-502154-250715

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

ISBN 978-5-16-010784-4 (print)
ISBN 978-5-16-102781-3 (online) 
© Авторский коллектив, 2016

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Предисловие

Учебное пособие предлагается для изучения слушателями всех 

форм обучения по направлению подготовки 38.03.02 Менеджмент 
(уровень бакалавриата).

Изучение теоретических вопросов организации бухгалтерского 

учета, приобретения практических навыков осуществления учетных 
процедур необходимо специалисту как в области экономики, так и 
в области менеджмента, так как бухгалтерский учет является основной функцией системой управления экономической деятельностью 
хозяйствующего субъекта, позволяющей собирать, обрабатывать и 
получать текущие и обобщающие данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Целью изучения представленных в пособии тем является фор
мирование у студентов системы компетенций, определяющих их 
личную способность решать определенный класс профессиональных задач. 

Компетентностный подход предполагает овладение базовым набо
ром знаний, умений и практических навыков, необходимых для адекватного понимания производственно-хозяйственной и финансовой 
деятельности организации и для эффективного решения профессиональных задач в области региональной и корпоративной экономики 
и управления.

В структуре учебного пособия представлен целый комплекс оце
ночных средств (ФОС) направленных на формирование основных 
результатов освоения общепрофессиональных, профессиональных 
и профессионально-прикладных компетенций в рамках основания 
основной образовательной программы по направлению подготовки 
38.03.02 Менеджмент.

Процесс изучения тем учебного пособия направлен формирование 

у студентов следующих компетенций:

• владением навыками поиска, анализа и использования нор
мативных и правовых документов в своей профессиональной 
деятельности (ОПК-1);

• владением навыками составления финансовой отчетности с 

учетом последствий влияния различных методов и способов 
финансового учета на финансовые результаты деятельности 
организации на основе использования современных методов 

обработки деловой информации и корпоративных информационных систем (ОПК-5);

• умение применять основные принципы и стандарты финан
сового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации, навыков управления затратами 
и принятия решений на основе данных управленческого учета 
(ПК-10);

• умение применять стандарты финансового учета для форми
рования финансовой отчетности организации, навыки составления отчетности, калькулирования и анализа себестоимости продукции на основе данных управленческого учета 
(ППК-8);

• владение навыками анализа информации о функционировании 

системы внутреннего документооборота организации, ведения 
баз данных по различным показателям и формирования информационного обеспечения участников организационных 
проектов (ППК-9);

• умение обработки, анализа и интерпретации информации для 

оценки эффективности оперативных управленческих решений 
(ППК-10);

Ожидаемый результат в процессе освоения профессиональных 

компетенций заключается в том, что в конечном итоге слушатель 
должен:

знать: 

• назначение, структуру и содержание основных финансовых 

отчетов организации; 

• основные стандарты и принципы финансового учета и подго
товки финансовой отчетности; 

уметь: 

• использовать техники финансового учета для формирования 

финансовой отчетности организации; 

• оценивать эффективность использования различных систем 

учета и распределения; 

• классифицировать и оценивать объекты бухгалтерского учета; 
• определять в системе бухгалтерского учета показатели дея
тельности организации, включая финансовый результат от 
обычных и прочих видов деятельности; 

владеть навыками: 

• классификации объектов бухгалтерского учета; 
• составления бухгалтерских проводок и заполнения учетных 

регистров; 

• организации и ведения бухгалтерского учета; 
• формирования основных форм финансовой отчетности.

Учебное пособие дает возможность слушателям осуществить са
мостоятельный контроль полученных знаний посредством выполнения тестовых и практических заданий, представленных в нем и 
тем самым в определенной степени подготовиться к экзамену (зачету).

Глава 1.
Учет денежных средств и расчетных 
оПераций

1.1.
Учет денежных средств в кассе 

Платежи между юридическими лицами в соответствии с действу
ющим законодательством осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчетов служит рубль. Однако в случаях, 
установленных законодательством Российской Федерации, расчетные 
операции могут совершаться и в иностранных валютах.

Работа организаций сналичными деньгами регламентируетсяУка
занием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения 
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке 
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями 
и субъектами малого предпринимательства».

Существуют три источника поступлений наличных денег в кассу:
1) продажа товаров, выполнение работ и (или) оказание услуг, 

страховые премии;

2) банковский счет;
3) другие поступления.
Оприходование денежных средств вкассу организации осуществля
ется только по приходному кассовому ордеру. Лицу, вносящему деньги, 
выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром, 
с печатью предприятия. 

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами или 

между юридическими лицами и предпринимателем в рамках одного 
договора, заключенного между указанными лицами, согласно Указанию Банка России от 20.06.2007 г. № 1843-У могут производиться 
вразмере, не превышающем 100 тыс. руб. Следовательно, расходовать 
наличные денежные средства, поступившие в кассу организации (на 
выплату заработной платы, командировочные расходы, на оплату товаров, работ, услуг), согласно данному указанию юридические лица 
и частные предприниматели могут с учетом предельного размера расчетов наличными деньгами.

Организация не вправе расходовать поступившие вее кассу налич
ные денежные средства ввалюте Российской Федерации за проданные 
ею товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги, а также 
полученные в качестве страховых премий. Исключения составляют 
следующие цели расходования наличных денег, поступивших вкассу 
от реализации товаров, страховых премий, выполнения работ и (или) 
оказания услуг:

• выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и вы
платы социального характера — без ограничений по сумме;

• выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам 

страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые 
премии наличными деньгами, — 100 тыс. руб. в рамках одного 
договора;

• выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды инди
видуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им 
предпринимательской деятельности, — без ограничений по сумме;

• оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг — 100 тыс. руб. 

в рамках одного договора;

• выдача наличных денег работникам под отчет — без ограничений 

по сумме;

• возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные 

товары, невыполненные работы, неоказанные услуги — 100 тыс. 
руб. в рамках одного договора.
Наличные расчеты денежными средствами, поступившими вкассу 

предприятия с его банковского счета, могут быть осуществлены по 
следующим направлениям:
• операции с ценными бумагами; 
• платежи по договорам аренды недвижимого имущества;
• выдача (возврат) займов (процентов по займам);
• деятельность по организации и проведению азартных игр.

Предельный размер наличных расчетов — 100 тыс. руб. в рамках 

одного договора.

Цели осуществления наличных расчетов деньгами, поступивши
ми в кассу предприятия из других источников, не предусмотрены 
(Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении 
наличных расчетов»). 

Выдача наличных денежных средств осуществляется только по 

расходному кассовому ордеру. 

Приходные и расходные кассовые ордера оформляют в момент 

приема или выдачи денег. До поступления в кассу их регистрируют 
вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, где 
им присваивают порядковый номер. Никаких исправлений, подчисток или помарок в кассовых документах не допускается. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых 
документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату 
исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления. Основные формы 
первичной документации по учету кассовых операций представлены 
в табл. 1.1. 

Пример заполнения форм первичной учетной документации по 

учету кассовых операций приведен в приложениях 1.1–1.4.

Таблица 1.1

основные формы первичной документации по учету кассовых операций

Номер 
формы
Наименование 
Назначение

КО-1
Приходный кассовый ордер
Для оформления поступления денежных средств 
в кассу предприятия

КО -2
Расходный кассовый ордер
Для оформления выдачи денег из кассы

КО-3

Журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров

Для учета расходных и приходных кассовых ордеров

КО-4
Кассовая книга

Ведется ежедневно, состоит из двух частей: отчета 
кассира, к которому прилагаются все приходные и расходные кассовые ордера, и вкладного листа кассовой 
книги

КО-5

Книга учета выданных 
и принятых кассиром денежных средств

Для учета денежных средств, выданных кассиром из 
кассы организации доверенному лицу или другим кассирам, а также для учета возврата по произведенным 
операциям наличных денежных средств и кассовых 
документов

Кассовые документы, кассовая книга могут оформляться как на 

бумажном носителе (в этом случае листы книги нумеруются, прошнуровываются иопечатываются печатью предприятия, на последнем листе кассовой книги делают запись о количестве листов и проставляют 
подписи руководителя и главного бухгалтера), так и с применением 
технических средств, предназначенных для обработки информации, 
включая персональный компьютер и программное обеспечение. Они 
также распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения 
кассовой книги с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в ней данных на электронных 
носителях и быть исключена возможность несанкционированного 
изменения указанных данных. В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» 
документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями. Вдокументы, оформленные вэлектронном виде, 
внесение исправлений после подписания указанных документов не 
допускается.

 Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бух
галтер. При отсутствии главного бухгалтера эта обязанность возлагается на руководителя организации. Кассовые документы и книги 
хранятся пять лет при условии проведения проверки. 

Движение и наличие денежных средств в кассе организации от
ражают на счете 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо показывает 
наличие суммы свободных денег вкассе. Оборот по дебету (Дт) данного 

счета показывает подступившие в кассу суммы денежных средств, 
оборот по кредиту (Кт) — выданные из кассы суммы. 

Организация к счету 50 «Касса» может открыть субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе орга
низации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты соответствующие 
субсчета в случае, если организация осуществляет кассовые операции 
в иностранной валюте. Учет ведут обособленно по движению каждой 
наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 учитывают движение иналичие денежных средств 

вкассах эксплуатационных участков итоварных контор, остановочных 
пунктов, судов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи, 
вокзалов и т.п. 

На субсчете 50-3 учитываются денежные документы, находящие
ся в кассе организации, а именно марки государственной пошлины, 
почтовые марки, оплаченные авиабилеты и т.д. Учет денежных документов ведется в сумме фактических затрат на их приобретение. 
Аналитический учет организуется по видам денежных документов.

Типовые проводки по счету 50 «Касса»

счет 50 «касса»

Субсчет 50-1 «Касса организации» 
Субсчет 50-2 «Операционная касса»

Дебет
Кредит

Сальдо начальное:
остаток денежных средств в кассе на начало 
месяца

Кт 51
С расчетного счета в кассу предприятия поступили денежные средства

Приобретены ценные бумаги 
других предприятий
Дт 58

Кт 60
Возвращен выданный поставщикам 
аванс

Выплачена поставщикам и подрядчикам задолженность за поставленные 
ими материальные ценности

Дт 60

Кт 62
Поступили в кассу денежные средства от покупателей и заказчиков

Возвращены покупателям излишне 
полученные от них суммы
Дт 62

Кт 70
Возвращены излишне полученные 
суммы по оплате труда
Выдана работникам заработная плата
Дт 70

Кт 71
Возвращены неиспользованные 
подотчетные суммы
Выданы денежные средства под отчет
Дт 71

Кт 73

Поступили платежи от работников 
предприятия в погашение задолженности по займам, по возмещению 
материального ущерба

Выданы работникам денежные средства в счет предоставленных займов
Дт 73

Кт 75 Оприходованы суммы, поступившие 

от учредителей предприятия

Выплачены доходы учредителям 
предприятия
Дт 75

Кт 76 Поступили наличные деньги 

в оплату предъявленных претензий 

Погашена кредиторская задолженность
Дт 76

Кт 91 Поступила выручка за реализован
ные объекты основных средств

Выявлена недостача денежных 
средств в кассе 
Дт 94

Обороты денежных средств за месяц
Обороты денежных средств за месяц

Сальдо конечное:
остаток денежных средств в кассе на конец 
месяца

счет 50 «касса» 

Субсчет 50-3 «Денежные документы»

Дебет
Кредит

Сальдо начальное:
остаток денежных средств в кассе на 
начало месяца

Оприходованы в кассу денежные 
документы, приобретенные:

Списывается стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому 
в командировку

Дт 71

Кт 71
за наличный расчет
Списывается стоимость выявленных при 
инвентаризации недостачи денежных документов

Дт 94

Кт 76
в безналичном порядке

Выданы путевки работникам организации:

Стоимость некомпенсируемых потерь денежных документов в связи с чрезвычайными 
обстоятельствами

Дт 92

Кт 50

за полную стоимость или 
в части денежных средств, 
внесенных работником 

Кт 92
стоимость путевок, оплачиваемая за счет организации

Обороты денежных средств за 
месяц
Обороты денежных средств за месяц

Сальдо конечное:
остаток денежных средств в кассе на 
конец месяца

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе юридическое 

лицо определяет самостоятельно, исходя из характера деятельности, 
с учетом объемов поступлений или выдачи наличных денег.

Лимит остатка наличных денег в кассе исходя из объемов их поступ
лений определяется следующим образом:

Окончание таблицы