Стратегический контроллинг

В. Б. Ивашкевич
Стратегический
контроллинг
Учебное пособие
Москва
И
М
НФРА
2018

УДК 005.52
ББК 65.291.213
И24
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. А. Ермакова;
кафедра экономического анализа и аудита Казанского (Приволжского)
федерального университета
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. В. Н. Нестеров)
Ивашкевич В. Б.
И24
Стратегический контроллинг : учеб. пособие / В. Б. Ивашке
вич. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2018. — 216 с.
ISBN 9785977602600
ISBN 9785160063867
Агентство CIP РГБ
Рассмотрены сущность, цели и функции стратегического контроллинга,
инструментарий разработки и осуществления экономической стратегии разви
тия предприятия, критерии выбора вида предпринимательской деятельности
его собственниками и менеджерами, специфика выбора и реализации стратеги
ческих управленческих решений. Особое внимание уделено стратегическому
контроллингу бизнеспроцессов и инфраструктуры коммерческой организа
ции, индикаторам оценки их эффективности, контролю исполнения стратеги
ческих решений, анализу и оценке конкурентных возможностей бизнеса. Опи
сана методика анализа результатов реализации использования конкретных по
казателей деятельности предприятий.
Для студентов, магистрантов и преподавателей экономических вузов и фа
культетов, специалистов по управленческому учету, анализу и аудиту в органи
зациях, слушателей системы повышения квалификации, а также для специали
стов,  участвующих во внедрении системы стратегического контроллинга.
Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com
УДК 005.52
ББК 65.291.213
ISBN 9785977602600
© Ивашкевич В. Б., 2013
ISBN 9785160063867
© Издательство «Магистр», 2013

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7
ГЛАВА
1
Сущность и функции стратегического контроллинга, его цели
и особенности их достижения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Сущность и содержание системы стратегического контроллинга,
ее цели и особенности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.2. Функции стратегического контроллинга и его инструментарий .  . 18
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 27
ГЛАВА
2
Стратегический контроллинг выбора вида предпринимательской
деятельности, ее развития и преобразования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 30
2.1. Стратегия выбора вида бизнеса его собственниками
и менеджерами
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 30
2.2. Контроллинг стратегических преобразований
функционирующего предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 39
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 48
ГЛАВА
3
Стратегические решения в контроллинге и критерии
их обоснования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 51
3.1. Виды стратегических решений и этапы их контроллинга .  .  .  .  .  . 51
3.2. Критерии обоснования экономической стратегии
предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 60
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 67
ГЛАВА
4
Контроллинг достижения стратегических целей предприятия
.  . 70
4.1. Стратегический контроллинг выполнения управленческих
решений в финансовой и рыночной деятельности предприятия .  .  .  . 70
Стратегический контроллинг
5

Оглавление
4.2. Контроллинг исполнения стратегический решений в сферах
бизнеспроцессов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 80
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
ГЛАВА
5
Учет влияния внешней среды на разработку и функционирование
системы стратегического контроллинга .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91
5.1. Основные факторы воздействия внешней среды на экономику
предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91
5.2. Влияние возможностей реализации экономического
потенциала предприятия на стратегию его функционирования .  .  .  . 100
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 108
ГЛАВА
6
Анализ и оценка конкурентных возможностей бизнеса
в стратегическом контроллинге .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 111
6.1. Необходимость и особенности экономического анализа
конкурентных преимуществ и возможностей бизнеса .  .  .  .  .  .  .  .  . 111
6.2. Модели и методы анализа и оценки конкурентоспособности
предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 120
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 130
ГЛАВА
7
Анализ результатов осуществления стратегии развития
коммерческого предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
7.1. Обобщенный анализ результатов исполнения стратегии
предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
7.2. Факторный анализ достигнутых финансовых результатов
деятельности предприятия в стратегическом контроллинге .  .  .  .  .  . 152
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 167
Литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 170
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 171
Примерная программа дисциплины «Стратегический
контроллинг» .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 173
6
Стратегический контроллинг

В предпринимательской деятельности каждое предприятие, как и
любой нормальный человек, хочет жить долго и благополучно.
Частично это зависит от исходных начал — стартовой позиции
предприятия к началу деятельности, ее правильного выбора, вели
чины вложенного капитала и других первоначальных факторов.
Но все остальное, относящееся к счастливому долголетию, опреде
ляется тем, как человек или субъект хозяйствования использует
предоставленные возможности, как решаются возникающие про
блемы, насколько продуктивна их работа.
Особенно это важно для предприятий и организаций, зани
мающихся коммерческой деятельностью, владельцы которых вло
жили в свой бизнес значительные средства и обеспечивают рабо
той десятки, сотни и тысячи людей. Менеджмент таких организа
ций ответствен перед собственниками, наемным персоналом,
третьими лицами и обществом в целом за то, чтобы эти средства и
ресурсы эффективно использовались и приносили прибыль в тече
ние максимального срока, чтобы сохранялись рабочие места, дос
тойная заработная плата работникам и дивиденды владельцам.
Поскольку речь идет о длительной перспективе нормального
функционирования, требуется постоянно думать о будущем пред
приятия, каким оно станет или должно стать через три, пять, 10 лет
и в более отдаленной перспективе. Это выдвигает в число перво
очередных проблемы разработки стратегии деятельности органи
зации на ближайшие и более отдаленные годы, планирования,
учета ее основных параметров и контроля исполнения. Для реше
ния указанных проблем в экономической теории и практике по
степенно сформировалась система стратегического контроллинга.
В известной степени она представляет собой синтез и дальнейшее
развитие совокупности ранее известных в науке и практике ме
неджмента крупных зарубежных фирм методов стратегического
планирования, учета и анализа.
Первыми, кто обратил внимание на новый предмет исследова
ния и подготовки специалистов по стратегическому контроллингу,
были экономические вузы и факультеты. Это и понятно: здесь со
средоточено наибольшее число научных работников в области
Стратегический контроллинг
7

Предисловие
прикладной экономики, они же обязаны преподавать будущим
специалистам все новое, прогрессивное, передовое, даже если оно
не получило пока широкого распространения в практической дея
тельности, но перспективно в будущем.
Стратегический контроллинг, как и контроллинг оператив
ный, — предмет достаточно сложный, требующий основательных
знаний макро и микротеории экономики, менеджмента, марке
тинга, бухгалтерского управленческого учета, экономического
анализа и других сопутствующих им дисциплин. Сразу включить
контроллинг в программу подготовки специалистов по экономике
разного профиля не представлялось возможным. Проблематич
ным было и использование полученных знаний о контроллинге в
практической деятельности бухгалтера, финансиста, экономи
ста — плановика на предприятии. Стратегический и оперативный
контроллинг — это «высший пилотаж» в управлении коммерче
ской организацией, а российские предприятия осваивали только
азы современной рыночной экономики.
Выход из создавшегося положения возник с переходом многих
экономических вузов на двухуровневую подготовку выпускников с
последующей их аттестацией на бакалавров и магистров. Маги
стерская подготовка должна в большей степени быть ориентирова
на на будущее в экономике и потому требует новых предметов,
программ и методов обучения. В их число логично включить дис
циплины «Оперативный контроллинг», «Стратегический контрол
линг» или курс, объединяющий оба предмета.
Опыт их преподавания в Казанском государственном финан
совоэкономическом институте, ныне вошедшем в состав Казан
ского (Приволжского) федерального университета, убедил нас в
правильности такого решения. Магистранты из числа отобранных
для продолжения обучения лучших по рейтингу бакалавров и спе
циалистов с интересом и пониманием слушали на лекциях изло
жение сложных вопросов соответствующих курсов. Преподавате
ли, избавленные от толкования азбучных истин, смогли больше
уделить внимания действительно сложным для усвоения пробле
мам и возможностям их решения. На семинарских и практических
занятиях с использованием компьютеров решаются индивидуаль
но и коллективно ситуационные задания и примеры, а затем
обсуждаются полученные результаты.
В ходе освоения преподавания новых и продвинутых магистер
ских курсов стала очевидной недостаточность учебного времени
8
Стратегический контроллинг

Предисловие
для аудиторных занятий и, как следствие, острая необходимость
подготовки учебников и учебных пособий по соответствующим
дисциплинам, в том числе контроллингу для самостоятельной ра
боты студентов.
Предлагаемая вниманию читателей книга «Стратегический
контроллинг» является в известной мере продолжением недавно
вышедшего в издательстве «Магистр» учебного пособия «Опера
тивный контролллинг». Написана она по программе, разработан
ной в Казанском государственном финансовоэкономическом
институте. При составлении программы использовались методи
ческие материалы и учебные пособия Университета ДиПол (Чи
каго, США), Высшей школы прикладной экономики (г. Кельн,
ФРГ), публикации по стратегическому управлению, планирова
нию и контролю российских авторов.
Основное внимание в программе курса и учебном пособии уде
лено теоретическим аспектам стратегического контроллинга. Сна
чала изложены сущность этой системы, ее цели и задачи, функции,
инструментарий, затем описаны виды и особенности стратегиче
ских решений, контроллинг выбора вида бизнеса его собственника
ми и менеджерами, контроллинг достижения стратегических целей
предприятия и индикаторов оценки их эффективности. В заключи
тельных разделах книги рассмотрены учет влияния внешней среды
на разработку и функционирование системы, модели и методы
конкурентного и факторного анализа и оценки работы предпри
ятия в системе стратегического контроллинга. Глава, посвященная
методам анализа и оценки результатов стратегического развития
предприятий, написана в соавторстве с доцентом А. И. Шигаевым.
Примеры реальных хозяйственных ситуаций и соответствую
щие расчеты предусматриваются в материалах для практических
занятий по стратегическому контроллингу, разработанных препо
давателями кафедры управленческого учета и контроллинга Ка
занского (Приволжского) федерального университета доцентом
А. И. Шигаевым и старшим преподавателем Т. В. Ериной.