Бухгалтерский управленческий учет

УДК 657/338
ББК 66.052
            Н62

Р е ц е н з е н т ы :

Г. А.  Скачко, доктор философских наук, профессор;
С. Г.  Борисова, доктор философских наук, профессор;
О. В.  Дмитриева, кандидат философских наук, доцент

Никандрова, Л.К.
Н62
Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие /
Л.К. Никандрова, И.В. Гулина. –  М.: Университетская книга, Логос, 2007. –184 с. – (Новая университетская библиотека).
ISBN 9785987041961

Рассмотрены теоретические основы бухгалтерского управленческого учета. Проанализированы вопросы, связанные     с его современной организацией: виды производств и их особенности,
методы учета затрат на производство, системы счетов по учету расходов. Особое внимание уделено роли бюджетирования и внутрихозяйственного контроля, особенностям организации производственного учета в полиграфии. Освещены вопросы реформирования российской системы бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями международных стандартов финансовой  отчетнос
ти. Включен словарь основных терминов и понятий.
Для студентов  высших учебных заведений, обучающихся
по специальности  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Может
использоваться в учебном процессе по широкому кругу направлений и специальностей в области финансов, экономики и менеджмента. Представляет интерес для  руководителей и специалистов,
принимающих решения  по финансовым вопросам.
 УДК   657/338

ББК 66.052

ISBN 9785987041961
© Никандрова Л.К., Гулина И.В., 2007

© Логос, оформление, 2007
© Университетская книга, 2007

УДК 657/338
ББК 66.052
            Н62

Р е ц е н з е н т ы :

Г. А.  Скачко, доктор философских наук, профессор;
 С. Г.  Борисова, доктор философских наук, профессор;
О. В.  Дмитриева, кандидат философских наук, доцент

Н62

Никандрова, Л.К.
   Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие /
Л.К. Никандрова, И.В. Гулина. –  М.: Университетская книга, Логос, 2020. –184 с. – (Новая университетская библиотека).

ISBN 9785987041961

Рассмотрены теоретические основы бухгалтерского управленческого учета. Проанализированы вопросы, связанные     с его современной организацией: виды производств и их особенности,
методы учета затрат на производство, системы счетов по учету расходов. Особое внимание уделено роли бюджетирования и внутрихозяйственного контроля, особенностям организации производственного учета в полиграфии. Освещены вопросы реформирования российской системы бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями международных стандартов финансовой  отчетности. Включен словарь основных терминов и понятий.
Для студентов  высших учебных заведений, обучающихся
по специальности  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Может
использоваться в учебном процессе по широкому кругу направлений и специальностей в области финансов, экономики и менеджмента. Представляет интерес для  руководителей и специалистов,
принимающих решения  по финансовым вопросам.
 УДК   657/338

ББК 66.052

ISBN 9785987041961
© Н  икандрова Л.К., Гулина И.В., 2 020 
© У  ниверситетская книга, 2020
© Л  огос, оформление, 2020

Введение ..................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты системы
управленческого учета ............................................... 8
1.1.
Понятие об управленческом учете,
его место в информационной системе
управления организацией ................................ 8
1.2.
Основы управленческого учета...................... 12
1.2.1. Управленческий учет как элемент
системы хозяйственного учета ............ 12
1.2.2. Сравнительный анализ управленческого
и финансового учета ............................ 14
1.2.3. Понятие, предмет, объекты
исследования и метод
управленческого учета ......................... 20
1.2.4. Цели, функции и задачи
управленческого учета ......................... 23
1.2.5. Влияние организационной структуры
предприятия на построение
системы управленческого учета .......... 29
1.2.6. Характеристика информации,
предоставляемой управленческим
учетом, и условия ее хранения ............ 30
1.2.7. Функции бухгалтерааналитика
осуществляющего
управленческий учет ............................ 31
Глава 2. Виды производств и их особенности, влияющие
на организацию управленческого учета ................. 34
Глава 3. Затраты как объекты управленческого учета......... 39

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ..................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты системы
управленческого учета ............................................... 8
1.1.
Понятие об управленческом учете,
его место в информационной системе
управления организацией ................................ 8
1.2.
Основы управленческого учета...................... 12
1.2.1. Управленческий учет как элемент
системы хозяйственного учета ............ 12
1.2.2. Сравнительный анализ управленческого
и финансового учета ............................ 14
1.2.3. Понятие, предмет, объекты
исследования и метод
управленческого учета ......................... 20
1.2.4. Цели, функции и задачи
управленческого учета ......................... 23
1.2.5. Влияние организационной структуры
предприятия на построение
системы управленческого учета .......... 29
1.2.6. Характеристика информации,
предоставляемой управленческим
учетом, и условия ее хранения ............ 30
1.2.7. Функции бухгалтерааналитика
осуществляющего
управленческий учет ............................ 31
Глава 2. Виды производств и их особенности, влияющие
на организацию управленческого учета ................. 34
Глава 3. Затраты как объекты управленческого учета......... 39

ОГЛАВЛЕНИЕ

Бухгалтерский управленческий учет

Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет» является
частью общего курса бухгалтерского учета и изучается студентами
после дисциплин «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский
(финансовый) учет». Содержание данной дисциплины представляет собой углубленное изучение производственных затрат организации, их классификацию, методику  обобщения с целью принятия управленческого решения.
Деление хозяйственного учета на финансовый и управленческий существует на Западе не один десяток лет. В осуществлении
целей управления особую роль играют бухгалтерыаналитики или
бухгалтеры, оказывающие  помощь менеджерам в подготовке
и принятии управленческих решений. В странах с развитой рыночной  экономикой роли бухгалтера и бухгалтерааналитика различаются. Бухгалтераналитик должен уметь не только собирать
и обобщать информацию, необходимую  управленческому аппарату в данный момент, но и разрабатывать методику ее сбора и обработки, анализировать, готовить ряд альтернативных предложений, планировать ближайшие шаги организации в определенном
направлении и прогнозировать деятельность на будущее. Для
выполнения возлагаемых на бухгалтерааналитика функций ему
необходимы весьма обширные и разнообразные познания, начиная с экономической теории и экономики отрасли, в которой
осуществляет свою деятельность организация, и заканчивая
экономикоматематическими методами моделирования ситуаций.
Знания из области бухгалтерского учета в традиционном виде также необходимы бухгалтеруаналитику, так как именно благодаря
им он может быстро собрать нужную информацию.

ВВЕДЕНИЕ

3.1.
Классификация затрат и ее использование
в управленческом учете .................................. 39
3.2.
Организация управленческого учета
по местам возникновения затрат
и центра ответственности .............................. 51
3.3.
Цели эффективного
управления затратами ..................................... 58
Глава 4. Доходы как объекты управленческого учета ......... 60
Глава 5. Общая схема учета затрат на производство ........... 65
Глава 6. Основные принципы организации учета затрат
на производство ....................................................... 68
Глава 7. Группировка расходов как основа исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг) ............... 72
Глава 8. Методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции......... 78
Глава 9. Система счетов по учету расходов
на производство ....................................................... 95
Глава 10. Бюджетирование и внутрихозяйственный
контроль ................................................................. 103
10.1. Понятие бюджетирования. Бюджетное
управление ..................................................... 103
10.2. Организация бюджетирования. Процедура
формирования бюджетов ............................. 106
10.3. Процедура формирования бюджетов
для полиграфических предприятий
и издательств ................................................. 125
10.4. Анализ и бюджетирование ........................... 156
Глава 11. Управленческий учет – информационная база
для принятия управленческих решений .............. 162
11.1. Принятие управленческих решений
в условиях определенности .......................... 163
11.2. Принятие управленческих решений
в условиях неопределенности ...................... 166
11.3. Принятие управленческих решений
в условиях риска и банкротства ................... 169
Заключение ............................................................................. 176
Список основных терминов (глоссарий) ............................. 177
Список литературы ... ............................................................ 180

Бухгалтерский управленческий учет

Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет» является
частью общего курса бухгалтерского учета и изучается студентами
после дисциплин «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский
(финансовый) учет». Содержание данной дисциплины представляет собой углубленное изучение производственных затрат организации, их классификацию, методику  обобщения с целью принятия управленческого решения.
Деление хозяйственного учета на финансовый и управленческий существует на Западе не один десяток лет. В осуществлении
целей управления особую роль играют бухгалтерыаналитики или
бухгалтеры, оказывающие  помощь менеджерам в подготовке
и принятии управленческих решений. В странах с развитой рыночной  экономикой роли бухгалтера и бухгалтерааналитика различаются. Бухгалтераналитик должен уметь не только собирать
и обобщать информацию, необходимую  управленческому аппарату в данный момент, но и разрабатывать методику ее сбора и обработки, анализировать, готовить ряд альтернативных предложений, планировать ближайшие шаги организации в определенном
направлении и прогнозировать деятельность на будущее. Для
выполнения возлагаемых на бухгалтерааналитика функций ему
необходимы весьма обширные и разнообразные познания, начиная с экономической теории и экономики отрасли, в которой
осуществляет свою деятельность организация, и заканчивая
экономикоматематическими методами моделирования ситуаций.
Знания из области бухгалтерского учета в традиционном виде также необходимы бухгалтеруаналитику, так как именно благодаря
им он может быстро собрать нужную информацию.

ВВЕДЕНИЕ

3.1.
Классификация затрат и ее использование
в управленческом учете .................................. 39
3.2.
Организация управленческого учета
по местам возникновения затрат
и центра ответственности .............................. 51
3.3.
Цели эффективного
управления затратами ..................................... 58
Глава 4. Доходы как объекты управленческого учета ......... 60
Глава 5. Общая схема учета затрат на производство ........... 65
Глава 6. Основные принципы организации учета затрат
на производство ....................................................... 68
Глава 7. Группировка расходов как основа исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг) ............... 72
Глава 8. Методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции......... 78
Глава 9. Система счетов по учету расходов
на производство ....................................................... 95
Глава 10. Бюджетирование и внутрихозяйственный
контроль ................................................................. 103
10.1. Понятие бюджетирования. Бюджетное
управление ..................................................... 103
10.2. Организация бюджетирования. Процедура
формирования бюджетов ............................. 106
10.3. Процедура формирования бюджетов
для полиграфических предприятий
и издательств ................................................. 125
10.4. Анализ и бюджетирование ........................... 156
Глава 11. Управленческий учет – информационная база
для принятия управленческих решений .............. 162
11.1. Принятие управленческих решений
в условиях определенности .......................... 163
11.2. Принятие управленческих решений
в условиях неопределенности ...................... 166
11.3. Принятие управленческих решений
в условиях риска и банкротства ................... 169
Заключение ............................................................................. 176
Список основных терминов (глоссарий) ............................. 177
Список литературы ... ............................................................ 180

Глава 1. Теоретические аспекты системы управленческого учета      9

Управленческий учет представляет собой систему сбора определенной информации и ее использования внутри предприятия. Именно в этом смысле, т. е. в значении определенной системы сбора и обработки информации, следует употреблять слово
«учет» применительно к информации для целей управления.
Эта информация не может быть доставлена финансовым учетом, так как перед ним стоят совершенно другие цели и задачи. В рамках управленческого учета осуществляются планирование, контроль и оценка производственной деятельности
организации.
Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за их исполнением, измерение результатов
деятельности необходимы для любой организации, в какой
бы сфере она ни существовала. Любой организации, независимо от организационноправовой формы, формы собственности и вида деятельности, требуется квалифицированное
управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию эффективного механизма такого управления в значительной степени способствует организация управленческого учета.
Содержание управленческого учета (сбор определенной информации, ее обработка и анализ) в каждом конкретном случае определяется целями управления. Оно может быть изменено по решению управленческого персонала в зависимости от
интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Другим важным моментом при определении сущности
управленческого учета является аналитичность информации.
В системе управленческого учета информация собирается,
группируется, идентифицируется, изучается с целью выработки наиболее подходящего в данный момент для организации
управленческого решения. Например, эффективность производственной деятельности может быть определена по данным
управленческого (в частности, производственного) учета путем
сопоставления фактических и нормативных затрат и результатов произведенных расходов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Понятие об управленческом учете,
его место в информационной системе
управления организацией

Организации в условиях перехода к рыночным отношениям крайне нуждаются в аналитической оперативной информации, характеризующей рациональность использования
производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственнофинансовой деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью
управленческого учета, о чем свидетельствует практика
экономически развитых стран.
Управленческий учет охватывает все виды информации,
которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и менеджерам,
вырабатывающим и принимающим обоснованное управленческое решение.
Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает систему производственного учета.
Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки информации о затратах на
производство, контроль за их состоянием и калькулирование
себестоимости продукции. Формирование показателей производственнохозяйственной деятельности организации в системе управленческого учета является коммерческой тайной
организации, фирмы.

Глава 1. Теоретические аспекты системы управленческого учета      9

Управленческий учет представляет собой систему сбора определенной информации и ее использования внутри предприятия. Именно в этом смысле, т. е. в значении определенной системы сбора и обработки информации, следует употреблять слово
«учет» применительно к информации для целей управления.
Эта информация не может быть доставлена финансовым учетом, так как перед ним стоят совершенно другие цели и задачи. В рамках управленческого учета осуществляются планирование, контроль и оценка производственной деятельности
организации.
Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за их исполнением, измерение результатов
деятельности необходимы для любой организации, в какой
бы сфере она ни существовала. Любой организации, независимо от организационноправовой формы, формы собственности и вида деятельности, требуется квалифицированное
управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию эффективного механизма такого управления в значительной степени способствует организация управленческого учета.
Содержание управленческого учета (сбор определенной информации, ее обработка и анализ) в каждом конкретном случае определяется целями управления. Оно может быть изменено по решению управленческого персонала в зависимости от
интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Другим важным моментом при определении сущности
управленческого учета является аналитичность информации.
В системе управленческого учета информация собирается,
группируется, идентифицируется, изучается с целью выработки наиболее подходящего в данный момент для организации
управленческого решения. Например, эффективность производственной деятельности может быть определена по данным
управленческого (в частности, производственного) учета путем
сопоставления фактических и нормативных затрат и результатов произведенных расходов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Понятие об управленческом учете,
его место в информационной системе
управления организацией

Организации в условиях перехода к рыночным отношениям крайне нуждаются в аналитической оперативной информации, характеризующей рациональность использования
производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственнофинансовой деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью
управленческого учета, о чем свидетельствует практика
экономически развитых стран.
Управленческий учет охватывает все виды информации,
которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и менеджерам,
вырабатывающим и принимающим обоснованное управленческое решение.
Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает систему производственного учета.
Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки информации о затратах на
производство, контроль за их состоянием и калькулирование
себестоимости продукции. Формирование показателей производственнохозяйственной деятельности организации в системе управленческого учета является коммерческой тайной
организации, фирмы.

Бухгалтерский управленческий учет
Глава 1. Теоретические аспекты системы управленческого учета      11

нятия управленческого решения и ответственность за его
последствия. Гораздо важнее правильная оценка предстоящих
расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. Вместе с тем, если нет ответственности за результаты
хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.
В текущей деятельности предприятия информация управленческого учета часто сводится к выявлению отклонений
фактических показателей от расчетных. Это относится не
только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа и т. п. На основе
информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, вызывающих превышение фактических
издержек производства над нормативными, потери
прибыли и имущества.
По характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и запасы на складах, и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до
склада готовой продукции. Запасы включают сырье как
продукт добывающих отраслей промышленности, сельского
хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предприятии, так и на других (полуфабрикаты – заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т. п.);
трудовые ресурсы – массу живого труда, которой располагает
предприятие в данный момент, использование трудовых
ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.
Данные управленческого учета предназначены для администрации предприятия, которую представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители. Для каждого из них
информация определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Для менеджеров, например,
наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационноконтрольную
систему предприятия: непрерывности, целенаправленности,
полноты информационного обеспечения, использования
объективных экономических законов, воздействия на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних
условиях.
Управленческий учет является составной частью системы
управления предприятием. Он призван обеспечить процесс сбора информации:
· для контроля эффективности текущей деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
· для планирования будущей стратегии и тактики осуществления хозяйственнофинансовой деятельности в целом
и  отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
· для измерения и оценки эффективности хозяйствования
в целом и подразделений организации, в частности, исчисления уровня рентабельности отдельных видов продукции, работ,
услуг, секторов и сегментов рынка;
· для корректировки принятых управленческих решений в
ходе процесса производства и реализации продукции, товаров
и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия
решений на всех уровнях управления.
Главными принципами управленческого учета являются
ориентация на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения,
участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле его исполнения, ориентация на выявление
отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.
Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления: опережение данных для при

Бухгалтерский управленческий учет
Глава 1. Теоретические аспекты системы управленческого учета      11

нятия управленческого решения и ответственность за его
последствия. Гораздо важнее правильная оценка предстоящих
расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. Вместе с тем, если нет ответственности за результаты
хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.
В текущей деятельности предприятия информация управленческого учета часто сводится к выявлению отклонений
фактических показателей от расчетных. Это относится не
только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа и т. п. На основе
информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, вызывающих превышение фактических
издержек производства над нормативными, потери
прибыли и имущества.
По характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и запасы на складах, и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до
склада готовой продукции. Запасы включают сырье как
продукт добывающих отраслей промышленности, сельского
хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предприятии, так и на других (полуфабрикаты – заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т. п.);
трудовые ресурсы – массу живого труда, которой располагает
предприятие в данный момент, использование трудовых
ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.
Данные управленческого учета предназначены для администрации предприятия, которую представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители. Для каждого из них
информация определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Для менеджеров, например,
наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационноконтрольную
систему предприятия: непрерывности, целенаправленности,
полноты информационного обеспечения, использования
объективных экономических законов, воздействия на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних
условиях.
Управленческий учет является составной частью системы
управления предприятием. Он призван обеспечить процесс сбора информации:
· для контроля эффективности текущей деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
· для планирования будущей стратегии и тактики осуществления хозяйственнофинансовой деятельности в целом
и  отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
· для измерения и оценки эффективности хозяйствования
в целом и подразделений организации, в частности, исчисления уровня рентабельности отдельных видов продукции, работ,
услуг, секторов и сегментов рынка;
· для корректировки принятых управленческих решений в
ходе процесса производства и реализации продукции, товаров
и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия
решений на всех уровнях управления.
Главными принципами управленческого учета являются
ориентация на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения,
участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле его исполнения, ориентация на выявление
отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.
Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления: опережение данных для при