Управленческий учет и анализ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
И АНАЛИЗ

Учебное пособие

Москва
2020

Ершова Н. А., 
Миронова О. В.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
УНИВЕРСИТЕТ ПРАВОСУДИЯ

УДК 330
ББК 65.05
        Е80
        М64

Е80
М64

© Ершова Н. А., 2020

© Миронова О. В., 2020

©  Российский государственный 

университет правосудия, 2020

В учебном пособии рассматриваются предпосылки возникновения и основные 
этапы становления, а также развития управленческого учета и анализа. На основе 
современных методов и подходов раскрываются основные понятия и методы управленческого учета, учтены последние теоретические достижения в области управленческого анализа, а также системный подход к планированию и контролю функций 
управления. Представлена классификация затрат для определения себестоимости, 
оценки стоимости запасов и полученной прибыли, а также для принятия решений 
и планирования.
Рассчитано на обучающихся по направлению подготовки 38.03.02 «Менеджмент», 
профиль «Управление недвижимостью» (квалификация: бакалавр), может быть полезно студентам других специальностей при изучении данной дисциплины.
Информационная поддержка СПС «КонсультантПлюс».

Ершова Н. А., Миронова О. В.
Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. — М.: РГУП, 2020. — 
152 с.

ISBN 978‑5‑93916‑800‑7

А в т о р ы :

Н. А. Ершова, зав. кафедрой экономики РГУП, канд. экон. 
наук, доцент

О. В. Миронова, доцент кафедры экономики РГУП, канд. экон. 
наук

Р е ц е н з е н т ы :

В. В. Гусев, профессор кафедры экономики и управления 
Московского государственного университета технологий 
и управления им. К. Г. Разумовского;

О. А. Банк, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета 
ГБОУ ВО МО «Технологический университет», канд. экон. наук

ISBN 978‑5‑93916‑800‑7

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Глава 1. Сущность и значение управленческого учета
1.1. Определение управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Роль управленческого учета, его функции  
и развитие. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.3. Сравнительная характеристика финансового  
и управленческого учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Глава 2. Затраты: их поведение, классификация и аудит
2.1. Эволюция методов учета затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.2. Классификация затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.3. Классификация затрат для оценки готовой продукции 
и калькулирования себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.4. Состав, особенности учета, распределения и контроля  
затрат на оплату труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.5. Особенности учета, распределения и контроля  
других производственных затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.6. Способы возмещения и распределения по объектам учета 
и калькулирования накладных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2.7. Аудит производственных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Глава 3. Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих 
решений
3.1. Центры ответственности как объекты управления продажами, 
затратами, прибылью, инвестициями. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.2. Методы дифференциации затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.3. Анализ безубыточности производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.4. Организация учета затрат и результатов  
по системе «директ‑костинг». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.5. Абсорбшен‑костинг (расчет полной себестоимости) . . . . . . . . . . . 84

Глава 4. Калькулирование себестоимости продукции
4.1. Калькулирование: основные понятия и задачи. . . . . . . . . . . . . . . . . 87
4.2. Классификация систем учета затрат и калькулирования 
себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Управленческий учет и анализ 

4.2.1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4.2.2. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
4.2.3. Особенности попередельного метода учета затрат
и калькулирования себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
4.2.4. Нормативная калькуляция. Учет изменения норм. . . . . . . . . 95
4.2.5. Особенности системы «стандарт‑кост» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
4.3. Общая последовательность учета производственных затрат 
и калькулирования себестоимости продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
4.4. Учетные регистры, применяемые для учета  
производственных затрат и калькулирования  
при журнально‑ордерной системе учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

Глава 5. Характеристика методов управления запасами
5.1. Модель Уилсона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.2. Методы факторного анализа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.3. Метод «дерево решений». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
5.4. Современные методы управления запасами . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
5.5. Автоматизация управления затратами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Словарь основных терминов (краткий). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

Тесты для самопроверки (по главам) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

Введение

Изучение дисциплины «Управленческий учет и анализ» призвано 
сформировать у будущего бакалавра прочные знания и умения в области создания и эксплуатации информационных систем управления. 
Данный курс ориентирован на изучение большого количества учебной, научной и периодической литературы, требует логического мышления, а также навыков в систематизации, анализе и синтезе полученных таким образом знаний. Дисциплина «Управленческий учет и анализ» формирует основные навыки по постановке управленческого 
учета на современном предприятии, организации основных элементов системы управленческого учета и анализа, способствует развитию 
и закреплению умений и навыков использования методов управленческого учета в информационном обеспечении управления и в принятии 
управленческих решений по снабженческо‑заготовительной, производственной, финансово‑сбытовой деятельности. В процессе изучения 
дисциплины перед студентами ставятся следующие задачи: получить 
систему знаний об управленческом учете как механизме управления 
предпринимательской деятельностью организации, ориентированном 
на получение прибыли и достижение целей предпринимательской деятельности; ознакомиться с принципами организации информационноконтрольной системы, необходимой для бухгалтерского управленческого учета и отвечающей требованиям ее применения; овладеть 
навыками подготовки и представления информации для менеджеров 
организации, удовлетворяющей их запросам.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
• знать: основные понятия, принципы и инструменты современного управленческого учета; современные подходы к классификации 
затрат и систем калькулирования себестоимости продукции и услуг; 
со временные тенденции развития теории и практики управленческого 
учета; особенности развития систем управленческого учета, бюджетирования и подходов к калькулированию себестоимости продукции 
и услуг в России;

Управленческий учет и анализ 

6

• уметь: анализировать учетную информацию для принятия управленческих решений; использовать маржинальный подход и анализ 
к расчету финансовых результатов; анализировать уровень маржинальной прибыли и выявлять факторы, влияющие на его величину; 
применять анализ критической точки для принятия управленческих 
решений в краткосрочном периоде в области ценообразования, оптимального объема продаж и сокращения затрат; использовать систему 
бюджетирования для планирования и анализа финансово‑хозяйственной деятельности компании; анализировать исполнение бюджетов 
с выявлениями факторов, влияющих на отклонения между планируемыми и фактическими показателями, с применением системы «стандарт‑кост»;
• иметь навыки (приобрести опыт): анализа конкретных ситуаций, 
связанных с организацией управленческого учета в компании, определения места управленческого учета в организационной структуре компании, выявления имеющихся проблем, формулировки рекомендаций.
Программа курса «Управленческий учет и анализ» предназначена 
для студентов экономического факультета. В совокупности с другими 
дисциплинами ОПОП дисциплина «Управленческий учет и анализ» 
обеспечивает формирование следующих компетенций: ОК‑3: способность использовать основы экономических знаний в различных сферах деятельности; ОПК‑1: владение навыками поиска, анализа и использования нормативных и правовых документов в своей профессиональной деятельности; ОПК‑5: владение навыками составления финансовой отчетности с учетом последствий влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации на основе использования современных методов 
обработки деловой информации и корпоративных информационных 
систем; ПК‑14: умение применять основные принципы и стандарты 
финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации, навыков управления затратами и принятия решений на основе данных управленческого учета; ППК‑8: умение 
применять стандарты финансового учета для формирования финансовой отчетности организации, навыки составления отчетности, калькулирования и анализа себестоимости продукции на основе данных 
управленческого учета.
Та часть системы бухгалтерского учета, которая облегчает процесс 
управления и принятия решений, называется управленческим учетом. 

Введение  

В основном это изучение управленческого аспекта, бухгалтерского учета 
по отношению к функции управления. Он показывает, как можно переориентировать учетную функцию, чтобы она соответствовала структуре управленческой деятельности. Управленческий учет представляет 
бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы помочь руководству в разработке политики и в повседневной деятельности предприятия. 
Управленческий учет способен систематически и содержательно сообщать самые разные факты. Задача управленческого учета не принимать решения, скорее он облегчает процесс принятия решений. Управленческий учет представляет собой системный подход к планированию 
и контролю функций управления. Он генерирует информацию для построения планов и ведения контроля.
Учебное пособие подготовлено с учетом требований учебного процесса, соответствует содержанию программы учебного курса, предусмотренной основной образовательной программой по направлению 
подготовки 38.03.02 «Менеджмент», профиль «Управление недвижимостью».

Глава 1

Сущность и значение управленческого учета

1.1. Определение управленческого учета
В экономической литературе можно встретить большое количество 
положений о сущности бухгалтерского управленческого учета, но в нашем пособии будет использоваться следующее определение.

Управленческий учет — интегрированная система учета затрат 
и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития 
предприятия.

Следует подчеркнуть важнейшее положение о том, что управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления предприятием, реализующей информационную функцию управления.
Задача управленческого учета заключается в предоставлении учетной информации руководству, которое может основывать на нем 
свои решения. Именно благодаря управленческому учету руководство получает инструменты для анализа своих административных действий и может подходящим образом подчеркнуть возможные альтернативы с точки зрения затрат, цен и прибыли и т. д., но следует 
понимать, что учетная информация, предоставляемая руководству, 
не является единственной основой для принятия управленческих 
решений. Термин «бухгалтерский учет», используемый в этой фразе, 
не должен заставлять нас полагать, что он ограничивается простой 
записью деловых операций, т. е. только бухгалтерским учетом. Это 
действительно «макроэкономический подход». Поскольку он черпает 
свое «сырье» из нескольких других дисциплин, таких как калькуляция затрат, статистика, математика, финансовый учет и т. д., его можно назвать междисциплинарным предметом, сфера охвата которого 
четко не разграничена.

Глава 1. Сущность и значение управленческого учета  

9

Другими областями обучения, которые могут быть охвачены 
управленческим учетом, являются политология, социология, психология, менеджмент, экономика, статистика, юриспруденция и т. д. 
Изучение социологии помогает понять поведение человека в группах. Психология позволяет нам узнать психическую структуру работодателей и работников. Знание этих предметов помогает повысить 
мотивацию и контро лировать действия людей, которые в конечном 
итоге несут ответственность за расходы. Это способствует улучшению отношений между работодателем и работником и укреплению 
морального духа.
Субъект управления раскрывает процессы, связанные с искусством управления, знание экономики помогает в определении оптимального выхода при прогнозировании продаж и производства 
и т. д., а также позволяет анализировать действия руководства с точки зрения затрат, доходов, прибыли. Именно с помощью статистики 
эта информация представляется руководству в форме, которая может быть усвоена.
Управленческий учет не имеет установленных принципов, таких 
как система двойной записи на счетах. Вместо общепринятых принципов бухгалтерского учета философия анализа затрат и выгод является 
основным руководством этой дисциплины. В нем говорится, что ни одна 
система управленческого учета не является хорошей или плохой, но ее 
можно считать желательной, если она приносит дополнительные выгоды сверх ее дополнительных затрат. Применение принципов управленческого учета к финансовым вопросам не может найти единого идеального решения. Факты, которые будут здесь изучены, могут быть истолкованы по‑разному, и точность выводов зависит от навыков, суждений 
и здравого смысла различных управленческих бухгалтеров.
Поскольку управленческий учет ориентирован на управление, его 
данные имеют избирательный характер. Так, оперативный характер 
данных удовлетворяет оперативные потребности фирмы. В нем подробно описываются события, денежные и неденежные. Характер данных, форма представления и их продолжительность в основном определяются управленческими потребностями. О нем довольно часто сообщают, поскольку он предназначен для внутреннего использования 
и управленческого контроля. Бухгалтер должен смотреть на свое предприятие с точки зрения руководства. Когда он этого не делает, он перестает быть управленческим бухгалтером.

Управленческий учет и анализ 

10

Управленческий учет очень чувствителен к потребностям ме недж мента. Он представляет собой этап обслуживания менеджмента, а не услуги для управленческого бухгалтера. Это довольно персонализированный сервис. Наконец, можно сказать, что управленческий учет служит 
информационной системой управления и позволяет руководству лучше 
управлять предприятием.

1.2. Роль управленческого учета,  
его функции и развитие
Управленческий учет постоянно нуждается в бухгалтерской информации, на которой основывается его решение. Решение, основанное 
на этих данных, является правильным, и риск ошибок сведен к минимуму. Положение руководства в отношении его функций можно сравнить с позицией генерала армии, который хочет вести успешную битву. Генерал вряд ли сможет успешно сражаться, если он не получит 
полную информацию об окружающей обстановке и степени эффективности каждого из своих батальонов и, насколько это возможно, 
даже намерениях противника. Как и в целом, успешное руководство 
также стремится опередить других конкурентов в этой области, оптимизируя свою операционную эффективность. Требуется тщательное 
знание ситуации и обстоятельств, в которых работает фирма. Такие 
знания могут быть получены только через обработанные финансовые данные, предоставляемые бухгалтерией, на основании которых он 
может принимать политическое решение в отношении исполнения, 
контроля и т. д. Он обеспечивает все виды учетной информации в виде 
таких отчетов, которые могут понадобиться руководству. Таким образом, 
управленческий учет связан с накоплением, классификацией и интерпретацией информации, которая помогает отдельным руководителям 
выполнять организационные задачи.
Основная функция управленческого учета заключается в оказании 
помощи руководству в эффективном выполнении его задач. Функции 
управления — планирование, организация, руководство и контроль. 
Управленческий учет помогает в выполнении каждой из функций 
управления следующими способами.
Предоставляет данные. Счета и документы являются хранилищем 
огромного количества данных о прошлом развитии предприятия, которые необходимы для составления прогнозов на будущее.