Аудит в соответствии с международными стандартами

АУДИТ В СООТВЕТСТВИИ 
С МЕЖДУНАРОДНЫМИ 
СТАНДАРТАМИ

Ю.Ю. КОЧИНЕВ

Москва
ИНФРА-М
2019

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом профессионального 
образования в качестве учебника для учебных заведений, реализующих программу 
среднего профессионального образования по специальности
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет»
(протокол № 9 от 13.05.2019)

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.053я723
 
К75

Кочинев Ю.Ю.
К75  
Аудит в соответствии с международными стандартами : учебник / 
Ю.Ю. Кочинев. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 370 с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-015070-3

В учебнике изложен теоретический и практический материал по аудиторской деятельности. Рассмотрены вопросы нормативного правового регулирования и организации аудиторской деятельности в России, изложен 
материал по вопросам планирования аудита, техники и методики проведения аудиторских проверок и приведен в полное соответствие с требованиями и рекомендациями международных стандартов аудита, вступивших 
в силу на территории Российской Федерации с 01.01.2017, а также в соответствие с требованиями законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, налогообложению, гражданскому и трудовому праву.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего 
поколения.
Предназначен для аудиторов, бухгалтеров, студентов экономических 
специальностей учреждений среднего профессионального образования, 
а также для тех, кто проходит аттестацию и повышает квалификацию.

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.053я723

Р е ц е н з е н т ы :
Дуболазов В.А., доктор экономических наук, профессор;
Вещунова Н.Л., кандидат экономических наук, доцент

ISBN 978-5-16-015070-3
© Кочинев Ю.Ю., 2019

Введение

С 01.01.2015 вступил в силу ряд изменений в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об ауди торской деятельности», в том 
числе изменение, предусматривающее отмену федеральных стандартов и осуществление ауди торской деятельности в Российской 
Федерации в соответствии с международными стандартами аудита 
(МСА). Согласно этому с 01.01.2017 МСА вступили в силу на территории Российской Федерации (ауди торская деятельность в Российской Федерации теперь осуществляется в соответствии с ними), 
а федеральные стандарты свою силу утратили.
Саморегулируемые организации (СРО) ауди торов при этом 
могут разрабатывать свои стандарты, которые будут определять 
требования к ауди торским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным МСА, если это обусловлено особенностями 
проведения аудита или сопутствующих аудиту услуг. При этом они 
не могут противоречить МСА, не должны создавать препятствий 
осуществлению ауди торской деятельности, будут являться обязательными для ауди торских организаций и ауди торов, являющихся 
членами СРО.
Свои внутрифирменные регламен ты, методики, инструкции, 
правила, соответствующие требованиям и рекомендациям МСА, 
могут разрабатывать и ауди торские фирмы. Например, международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 «Контроль качества 
в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой 
отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги» 
содержит следующее положение: «Фирма должна создать систему 
контроля качества, в том числе правила и процедуры, регулирующие каждый из элемен тов» (п. 16 МСКК 1).
Нельзя не указать на тот факт, что анализу содержания международных стандартов аудита с точки зрения применимости их положений в практике отечественного аудита посвящен ряд работ 
в известных периодических изданиях. Однако следует отметить, 
что глубокого анализа содержания МСА с позиций необходимости конкретизации, детализации каких-то их норм путем разработки соответствующих стандартов СРО или внутрифирменных 
стандартов в известных источниках практически не проводилось. 
В литературе по аудиту содержится недостаточное количество информации о тех требованиях и рекомендациях МСА, выполнение 

которых обусловливает необходимость дополнительных разработок 
в рамках стандартов СРО или внутрифирменных стандартов.
Восполнению указанных пробелов посвящен настоящий 
учебник, в котором вопросы теории и практики отечественного аудита изложены с позиции требований международных стандартов. 
Особое внимание при этом уделено положениям МСА, требующим 
дальнейшей их детализации или конкретизации.
Учебник предназначен для студентов учреждений среднего профессионального образования по направлению «Экономика». Согласно рабочей программе дисциплины «Аудит» выпускник должен:
знать
 
• законодательную и нормативную базу аудита, стандартов аудита, 
методики проведения аудита организаций различных видов деятельности;
 
• основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов на микро- и макроуровне;
уметь
 
• планировать аудит и осуществлять документирование аудита, 
проводить аналитические процедуры и собирать аудиторские 
доказательства, составлять рабочую и отчетную документацию 
аудита, формировать аудиторские заключения;
 
• выявлять проблемы экономического характера при анализе конкретных ситуаций;
 
• осуществлять анализ и интерпретацию финансовой, бухгалтерской и иной информации, содержащейся в отчетности 
предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств, и использовать полученные сведения для принятия решений в ходе планирования и осуществления аудита;
владеть
 
• навыками самостоятельной работы при осуществлении аудиторской деятельности;
 
• умением адаптироваться к работе в аудиторских и консалтинговых фирмах, организовать работу малого коллектива, рабочей 
группы аудиторов.

Глава 1. 
ОСНОВЫ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА 
И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1.1. История возникновения и развития аудита
Ауди тор, ауди тория, аудиокассета... Что общего у этих слов?
Ауди тория — помещение для слушания лекций, аудиокассета — 
кассета для прослушивания записей. А ауди тор? Правильно, слушающий.
В давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, например текст 
из Священного Писания, поручал старшему ученику перед началом 
следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот 
ученик назывался «ауди тор» — выслушивающий. Впоследствии это 
слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.
Ауди торы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной 
деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об ауди торах относятся к XIX в. Но датой рождения аудита 
принято считать 1844 г., когда в Англии выходит закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были 
ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен 
быть проверен и подтвержден специальным человеком — независимым ауди тором.
С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов 
своего развития. Он перешагнул границы Англии и стал частью 
хозяйственной жизни Франции, Германии, Италии, США, других 
развитых стран. От проверки бухгалтерских счетов акционерных 
компаний отдельными профессио нальными ауди торами аудит развился до комплексного понятия, включающего ряд услуг — проверку 
бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, 
оказываемых профессио  нальными ауди торами и ауди торскими 
фирмами, от небольших, включающих десяток сотрудников, 
до транснацио  нальных гигантов с численностью в несколько тысяч 

человек, таких как Ernst & Young, KРMG, Рricewaterhouse Cooрers, 
Deloitte & Touche (так называемая большая четверка).
Одним из преобладающих направлений развития аудита в мире 
в настоящее время является стандартизация ауди торской деятельности, унификация всех существенных момен тов проведения аудита, представления ауди торской информации.
В России должность ауди тора была введена указом Петра I, 
но поскольку Петр I был апологетом не столько рыночных отношений, сколько военизированной административно-командной 
системы (кстати, больше вреда или пользы принесла его деятельность России — это вопрос), то и ауди тор в его время был не независимым специалистом, а военным делопроизводителем. Следы 
этого мы можем найти в литературе, в сочинениях Козьмы Пруткова: «Мысль хороша, но рифма никуда не годится. Приказать 
ауди тору исправить»1 (примечание командира полка на полях рукописи поручика Фаддея Козьмича Пруткова). Позднее эта должность была упразднена, и в современном понимании этого слова 
аудит появился в России в 1987 г. с образованием акционерного 
общества «Инаудит». Общество было создано для осуществления 
проверок финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего 
совместных предприятий (предприятий с иностранными инвестициями), которые в это время уже начали функционировать в СССР.
С возникновением новых организационно-правовых форм 
предпринимательской деятельности — кооперативов, товариществ, 
обществ — стало возможным появление новых ауди торских фирм. 
На начало 2017 г. в контрольных реестрах Минфина России числились 19 588 ауди торов и 4364 ауди торских фирмы. По данным Минфина России, большую часть из них составляют небольшие аудиторские фирмы (с численностью до нескольких десятков человек). 
Имеются также несколько десятков достаточно крупных российских ауди торских фирм (с численностью до нескольких сотен 
человек) и несколько иностранных ауди торских фирм («большая 
четверка» и некоторые другие западные фирмы).

1.1.2. Определения аудита и аудиторской деятельности
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об ауди торской 
деятельности» определяет аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, 
осуществляемую ауди торской организацией или индивидуальным 

1 
Сочинения Козьмы Пруткова. Кострома: Костромское книжное изд-во, 
1958. С. 111.

ауди тором. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью Закон понимает отчетность (или ее часть), предусмотренную Федеральным 
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», аналогичную по составу отчетность (или ее часть), предусмотренную 
иными федеральными законами или изданными в соответствии 
с ними нормативными актами (например, консолидированную 
отчетность банковской группы, предусмотренную Федеральным 
законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»), а также иную финансовую информацию.
Целью аудита при этом является выражение мнения ауди торской 
организации (ауди тора) о достоверности бухгалтерской отчетности 
проверяемого экономического субъекта. Закон также вводит понятие «ауди торская деятельность». Ауди торская деятельность — это 
предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая ауди торской 
организацией или индивидуальным ауди тором.
Сопутствующими услугами являются:
 
• задания по обзорной проверке;
 
• прочие задания;
 
• согласованные процедуры;
 
• компиляция финансовой информации.
Закон также устанавливает, что ауди торские организации и индивидуальные ауди торы не имеют права заниматься какой-либо 
другой предпринимательской деятельностью, кроме ауди торской 
(проведение аудита и оказание сопутствующих услуг) и оказания 
прочих услуг. Под прочими услугами Закон понимает услуги, связанные с ауди торской деятельностью. К прочим услугам, в частности, относятся:
 
• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета 
у клиента, составление бухгалтерской отчетности (так называемые «эккаутинговые» услуги), бухгалтерское консультирование;
 
• постановка, восстановление, ведение налогового учета у клиента, составление налоговых расчетов и деклараций, налоговое 
консультирование;
 
• управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью (в том числе в связи с реорганизацией, приватизацией);
 
• юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в том числе консультации по правовым вопросам, 
представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных пра

воотношениях, в органах государственной власти и местного 
самоуправления;
 
• автоматизация (компьютеризация) бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;
 
• оценочная деятельность;
 
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление 
бизнес-планов;
 
• проведение научно-исследовательских (в том числе экспериментальных) работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;
 
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

1.2. РОЛЬ АУДИТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ, 
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Аудит — элемент рыночных отношений. Как и любой другой 
элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо 
группы участников рынка возникает потребность в нем, возникает 
спрос (это одно из проявлений действия закона спроса и предложения).
В свое время развитие и усложнение производства, развитие 
рынка привело к тому, что собственники организаций (акционеры, 
пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались 
не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют 
требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого 
требуются специальные знания и опыт, свобода доступа ко всем 
документам в организации, чего заинтересованные лица обычно 
бывают лишены. Таким образом, с одной стороны, необходимость 
уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности (поскольку бухгалтерская отчетность 
используется для принятия ответственных решений); с другой — 
отсутствие у заинтересованных пользователей специальных знаний 
и опыта; отсутствие свободного доступа к документации организации; возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях; 
подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие 
действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов и т.д.) привели 
к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-ауди торов, мнению которых о достоверности 

бухгалтерской отчетности организации заинтересованные пользователи могли бы доверять. По сути, ауди тор — это посредник между 
составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации. Цель ауди тора (как посредника) — 
высказать заинтересованным пользователям свое профессио нальное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности 
организации.
Кто является составителем бухгалтерской отчетности?
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» составителем бухгалтерской отчетности 
является организация в лице его руководителя, который подписывает отчетность и несет ответственность за ее достоверность и соответствие действующим в Российской Федерации законодательным 
и нормативным актам.
А кто же является пользователем информации, представленной 
в бухгалтерской отчетности? Это все те, кто связан с организацией 
имущественными, финансовыми интересами или иными интересами (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Пользователи бухгалтерской отчетности

№ 
п/п
Отношение 
к организации
Интерес в организации

1
Собственники
Получение дивидендов, доли прибыли

2
Кредиторы, заимодавцы
Получение процентов, возврат кредитов 
и займов

3
Инвесторы
Доход по вкладам

4
Руководство предприятия
Оплата труда, другие привилегии

5
Поставщики
Оплата поставок

6
Покупатели
Получение товаров, работ, услуг

7
Государственные органы Выполнение требований законодательных и нормативных актов

1.3. ПРИНЦИПЫ АУДИТА 
И ПРОФЕССИО НАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРОВ

Профессия ауди тора весьма специфична. Если провести аналогию между хозяйственной жизнью организации и жизнью человека, то ауди тор чем-то сродни домашнему врачу. Врач в своей 

деятельности руководствуется сложившимися исторически принципами («не навреди» и др.). История развития аудита также выявила ряд профессио нальных принципов, без соблюдения которых 
аудит теряет всякий смысл. К таким принципам относятся:
 
• независимость;
 
• честность, объективность, добросовестность;
 
• профессио нальная компетентность;
 
• конфиденциальность (аудиторская тайна);
 
• профессио нализм поведения.
Независимость — основной принцип. Соблюдение именно этого 
принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что 
аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут 
доверять мнению ауди тора. Не вызывает же доверия ауди тор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу ауди тора от влияния, давления, 
контроля как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны 
любых третьих лиц.
Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в ауди торской деятельности (мы их рассмотрим в гл. 2):
 
• аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься 
какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и оказания прочих услуг;
 
• аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными 
имущественными интересами; с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве.
Независимость — важный принцип, но не единственный. 
Можно быть независимым специалистом, но сформировать свое 
мнение необъективно, под влиянием эмоций, вызванных, например, разногласиями с руководством проверяемого субъекта, 
по это му наряду с независимостью важными принципами являются 
объективность, честность и добросовестность ауди тора.
Объективность предполагает беспристрастность ауди тора 
при рассмотрении любых профессио нальных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность ауди тора заключается в приверженности профессио нальному долгу, добросовестность — в выполнении ауди тором своих профессио нальных услуг 
с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим 
использованием своих способностей. Принцип объективности 
отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на ауди торскую деятельность: ауди торы и ауди торские