Комплексный экономический анализ в управлении предприятием

КОМПЛЕКСНЫЙ 
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ 
В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

С.А. БОРОНЕНКОВА
М.В. МЕЛЬНИК

Рекомендовано Учебно-методическим объединением
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для бакалавров и магистров,
обучающихся по направлению подготовки «Экономика»

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 338.2(075.8)
ББК 65.053я73
 
Б83

Бороненкова С.А.
Б83 
 
Комплексный экономический анализ в управлении предприятием : учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. — Москва : 
ИНФРА-М, 2021. — 352 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-016455-7 (print)
ISBN 978-5-16-108740-4 (online)

В учебном пособии изложена методология и представлен методический инструментарий комплексного экономического анализа, ориентированного на особенности современного этапа экономического развития 
и структуры экономических субъектов. Даны методические рекомендации 
по детальному анализу использования ресурсов, анализу и управлению 
ассортиментом выпускаемой продукции, организации производственных 
процессов, выявлению особенностей формирования затрат в разных сферах деятельности, специфики составления смет и калькулирования в условиях быстро меняющегося спроса и неустойчивой среды функционирования.
Предназначено для использования в магистерских программах, будет 
полезно при подготовке бакалавров, специализирующихся в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, и в системе повышения квалификации специалистов экономических служб.

УДК 338.2(075.8)
ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т ы:
О.А. Кувейкина — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета, анализа и аудита Московской академии экономики и права;
Н.Ф. Расторгуева — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
экономики и менеджмента Московского государственного областного 
социально-гуманитарного института

ISBN 978-5-16-016455-7 (print)
ISBN 978-5-16-108740-4 (online)
© Бороненкова С.А., 
Мельник М.В., 2015

Становление экономического анализа в России тесно связано с 

развитием бухгалтерского учета и финансовой деятельности предприятий. Современный этап реформирования бухгалтерского учета в России осуществляется в соответствии с требованиями международных 
стандартов финансовой отчетности и направлен на организацию учета и отчетности, обеспечивающих формирование достоверной, прозрачной и сопоставимой информации, необходимой и достаточной 
для принятия обоснованных финансовых решений и удовлетворения 
запросов разного круга ее пользователей. 

Совершенствование организации бухгалтерского учета и отчет
ности в России и их интеграция в международное информационное 
пространство предполагают соответствующую трансформацию экономического анализа, ставят новые задачи его развития.

Основные задачи экономического анализа поэтапно определялись 

в ходе истории его трансформации в соответствии с реформированием бухгалтерского учета:

• балансоведение – анализ балансов;
• оформление единой системы отчетности, становление техпром
финпланов – методы счетного анализа, анализ выполнения планов;

• учет в отраслях, дифференциация методов исчисления себестои
мости, классификация затрат – развитие теории и практики анализа 
в отраслях, создание отраслевых методик анализа хозяйственной деятельности предприятий;

• укрепление хозрасчета, усиление контроля за эффективностью 

деятельности предприятий сопровождались развитием теории и практики анализа внутрипроизводственных подразделений, поиска и 
оценки резервов производства;

• перестройка учета по организационно-техническому принципу, 

организация учета затрат не только по видам продукции, но и по 
переделам, центрам затрат и ответственности потребовали адекватного развития экономического анализа;

введение

Введение

• усиление роли бухгалтерско-финансовой составляющей в эко
номической функции управления потребовало осмысления места и 
роли экономического анализа в управлении предприятием, введения 
понятия аналитичности учета, комплексного подхода к анализу хозяйственной деятельности, применения экономико-математических 
методов и ЭВМ для обоснования и прогнозирования тенденций развития предприятия;

• перестройка политической и экономической системы России, 

переход к рыночным отношениям, глобализация экономики определили новые подходы к организации экономического анализа в 
управлении хозяйствующим субъектом и при принятии эффективных управленческих решений как надежного инструмента их обоснования;

• децентрализация систем управления, изменение форм собствен
ности, развитие новых организационно-правовых форм предприятий, 
усиление предпринимательской направленности деятельности, появление коммерческой тайны потребовали преобразования информации в рамках финансового, управленческого, налогового учета и адекватного развития финансового и управленческого анализа, анализа 
коммерческой деятельности, маркетингового анализа, анализа коммерческих рисков, возрастания роли анализа в выполнении функций 
менеджмента, усиления интереса к результатам внутрихозяйственного 
анализа ответственности за выполнение смет-бюджетов и отклонений 
от норм, развитие теории и практики учета и анализа по центрам затрат и ответственности, усиление роли оперативного, ситуационного 
и прогнозного анализа;

• настоящий этап трансформации экономического анализа связан 

с реализацией программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Наиболее актуальными в настоящее время являются следующие 

вопросы.

Последовательное повышение аналитичности бухгалтерского учета 

и отчетности. Бухгалтерский учет должен не только дать достоверную информацию, но и обеспечить ее сопоставимость, необходимую 
для международных и внутренних сравнений. Революция отчетности 
связана с переходом от чисто количественных оценок к пояснениям 
и дополнениям, которые позволяют понять принципы изменений количественных оценок, обосновать устойчивые тенденции их изменений. Это способствует интеграции бухгалтерского учета и анализа и 
обеспечивает их органическое единство. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами создает 
базу для унификации понятий и методов финансового анализа, что 

Введение
5

делает понятным содержание отчетности и способствует развитию 
межзаводских и международных сравнений.

Требования международных стандартов направлены на создание 

информации, которая необходима для принятия обоснованных экономических решений. Бухгалтер становится интерпретатором финансовой отчетности для широкого круга пользователей, которым 
предстоит принимать экономические решения, и превращается в активного члена управленческой команды, раскрывающего основные 
позиции отчетности через систему пояснений и дополнений к содержанию ее форм.

Усиление финансовой составляющей в бухгалтерском учете и от
четности органически увязано с изменением структуры управления 
предприятием – появлением различного типа горизонтально и вертикально интегрированных корпоративных структур с широкой сетью 
обособленных подразделений, зависимых и дочерних организаций. 

Обеспечение финансовой устойчивости и выживаемости предпри
ятия на внутреннем и внешнем рынке возможны только на основе 
постоянного контроля и регулирования внутрихозяйственных процессов, совершенствования нормирования, развития системы бюджетирования, организации бухгалтерского учета по центрам ответственности на основе своевременного выявления отклонений с анализом 
причин их появления и оценкой последствий. 

Для формирования информации, используемой для принятия ре
шений, необходимы усиление не только финансовой составляющей 
учета, но и комплексный подход к организации учета и анализа, позволяющий интегрировать информацию о состоянии производственного потенциала предприятия, результатах его производственно-хозяйственной деятельности, что может быть обеспечено только при 
условии сочетания данных финансового и управленческого учета и 
анализа.

С появлением рыночных механизмов управления произошло сме
щение центров ориентирования учета от государственного регулирования к рыночным требованиям обеспечения конкурентоспособности, самофинансирования и устойчивого развития при свободе 
выбора партнеров и форм хозяйственных связей, направлений деятельности и при полной ответственности за результаты своей деятельности. Все это потребовало от предприятий анализа альтернативных 
решений и выбора тех, которые в наибольшей мере адекватны состоянию и возможности развития их производственного потенциала. При 
этом существенно возрос риск, связанный с правильным выбором таких решений. Изменившаяся среда повысила спрос на аналитическое 
обоснование подготовки и принятия управленческих решений, рас

Введение

ширила состав факторов, которые приходится учитывать, и усилила 
их стратегическую направленность.

При существенном сокращении государственного регулирования 

производства изменились формы получения информации, необходимой для всестороннего внешнего анализа. Основными ее источниками стали отчетность, публикуемая крупными хозяйствующими субъектами и данные информационных агентств, печатаемые в средствах 
массовой информации или подготовленные по специальным заказам 
на хозрасчетной основе. Начал активно развиваться новый вид бизнеса – информационный, который для своих целей потребовал новых 
методик анализа, прежде всего рейтинговой оценки субъектов хозяйствования, оценки инвестиционной привлекательности организаций, 
конкурентоспособности предприятий и т.п.

Вместе с тем предприятия, принимая решения о перспективах 

своего развития, все в большей мере нуждаются в информации о 
финансовом состоянии потенциальных партнеров, все шире используют информацию об уровне доходности и устойчивости развития своих конкурентов и партнеров и учитывают эти данные при 
разработке стратегии своего развития и составлении бизнес-планов, 
что также предполагает моделирование и использование новых методик анализа.

Если в период централизованного управления экономический ана
лиз был направлен на обработку той информации, которая формировалась в жестко регламентируемой системе планирования и учета, то 
в современных условиях экономический анализ построен на сочетании внутрипроизводственной и внешней информации, не только бухгалтерской, но и несистемной, которая должна быть сформирована из 
данных о развитии товарного, фондового рынков, рынка капитала и 
кредитных ресурсов и т.п. Для несистемной информации экономический анализ прежде всего выполняет роль систематизации, обеспечения сопоставимости и обоснования методов оценки.

В условиях рыночной экономики существенно повышается ком
мерческий риск развития предприятия, а быстро меняющаяся окружающая среда и обострение конкуренции предполагают постоянное 
обновление производства, поэтому возрастают роль и значение прогностического, прежде всего стратегического анализа, направленного 
на обоснование перспективных решений. 

Расширение хозяйственной самостоятельности субъектов хозяй
ствования дает возможность выбора разных вариантов развития, что 
предполагает расширение оптимизационных методов обоснования 
управленческих решений с учетом «цены» разных факторов оптими

Введение
7

зации целевых показателей финансовых результатов деятельности организации.

Диалектика развития коммерческой деятельности предприятия, 

жесткие требования выживаемости в условиях обостряющейся конкуренции требуют адекватного изменения системы управления предприятием и методов хозяйствования. Поэтому следует ожидать усиления 
интереса руководителей к совершенствованию системы управления 
предприятием и возрастания роли экономического анализа как универсальной технологии обоснования стратегических и тактических 
управленческих решений, определяющих развитие производства и 
результаты производственно-хозяйственной деятельности субъектов 
хозяйствования.

тема 1

понятие, содерЖание и ФаКторы

КомплеКсноГо эКономичесКоГо анализа

в управлении предприятием

1.1. Понятие, ПредМет и оБъект уПрАВленчеСкого 

эконоМичеСкого АнАлизА хозяйСтВенной 

деятельноСти ПредПриятия

Экономический анализ – это способ познания экономических яв
лений и процессов путем разложения на составные части и синтеза 
отдельных представлений в единое целое.

Объектом экономического анализа на макроуровне являются про
цессы в мировой и национальной экономике на уровне управления государством, отраслью, регионом. Объектом на микроуровне является 
деятельность хозяйствующих субъектов и их подразделений.

Хозяйствующими субъектами могут быть предприятия:
1. По цели деятельности:
• коммерческие организации (хозяйственные товарищества, хозяй
ственные общества, производственные кооперативы, государственные 
унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия);

• некоммерческие организации (потребительские кооперативы, об
щественные организации, религиозные организации, благотворительные организации и другие фонды).

2. По характеру правового режима собственности:
• индивидуальные;
• коллективные;
• корпоративные;
• унитарные.
3. По виду и характеру деятельности:
• промышленность;
• строительство;
• сельское хозяйство;

1.1. Понятие, предмет и объект управленческого экономического анализа
9

• транспорт;
• торговля;
• снабжение;
• сбыт;
• наука;
• здравоохранение;
• культура.
4. По размерам:
• малые;
• средние;
• крупные;
• особо крупные.
5. По форме собственности:
• государственные;
• муниципальные;
• собственность общественных организаций;
• частные;
• смешанные;
• собственность иностранных юридических лиц.
6. По организационно-правовой форме:
• производственные кооперативы (артели);
• хозяйственные товарищества (полные, товарищества на вере);
• хозяйственные общества (общество с ограниченной ответствен
ностью (ООО), общество с дополнительной ответственностью (ОДО), 
акционерное общество (АО), открытое акционерное общество «ОАО», 
закрытое акционерное общество (ЗАО)); 

• унитарное предприятие (на праве хозяйственного ведения, на 

праве оперативного управления).

Предметом экономического анализа является производственно-хо
зяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, направленная на 
эффективное использование имеющихся ресурсов, достижение наилучших результатов и выявление возникающих при этом причинноследственных связей, факторов, причин и резервов.

Экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта по 

своей ориентированности на пользователей различают:

• внешний, ориентированный на запросы внешних пользователей;
• внутренний, ориентированный на внутренних пользователей и 

связан с целями управления. В этом смысле он является управленческим анализом.

Субъектами внешнего анализа являются поставщики, клиенты, кре
дитные организации, местные органы, налоговая система, собственники и другие контрагенты. Внутреннего анализа – собственники, 
руководители, менеджеры, коллектив предприятия.

Тема 1. Понятие, содержание и факторы комплексного экономического...
10

Внешний анализ проводится по данным публичной информации. 

Внутренний анализ, кроме этого, использует более широкий круг информации, в том числе представляющей коммерческую тайну, и отличается комплексностью, он ориентирован на цели улучшения результатов хозяйствования.

Целями внешнего анализа являются представление и интерпретация 

бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта для 
удовлетворения потребности внешних пользователей, прежде всего – 
потенциальных инвесторов, кредиторов (коммерческих банков, инвестиционных фондов), партнеров, органов власти, профессиональной 
общественности и средств массовой информации. 

Цель и задачи внутреннего экономического управленческого анализа

формируются в соответствии с целями управления, запросами руководства и менеджеров различного уровня для достижения наилучших показателей использования ресурсов производства, улучшения 
результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния 
организации, укрепления положения на рынке и привлечения инвесторов.

В более широком понимании цель управленческого анализа состо
ит в объективной оценке производственного потенциала экономического субъекта и его использования, выявлении упущенных выгод и 
резервов повышения эффективности производства за счет экстенсивного и интенсивного использования ресурсов организации.

Под экономическим потенциалом понимается:
• научно-технический потенциал, отражающий оснащенность и 

состояние организационно-технического уровня предприятия;

• производственный потенциал, включающий три вида ресурсов: 

средства труда, предметы труда, трудовые ресурсы;

• имущественный потенциал (состояние и использование основно
го и оборотного капитала);

• финансовый потенциал – все источники финансирования дея
тельности организации;

• потенциал рынка и состояние рынка (объем конкурентной про
дукции, цены продаж и закупок).

1.2. роль эконоМичеСкого АнАлизА

В СиСтеМе уПрАВления ПредПриятиеМ

Экономический анализ как важное направление экономической 

работы стал рассматриваться в работах российских экономистов еще 
в конце 1920–1830-х гг. Так, Н.Р. Вейцман выделил счетный анализ