Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 
АНАЛИЗ И АУДИТ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебник

Москва
ИНФРА-М
2020

А.С. НЕЧАЕВ
А.В. ПРОКОПЬЕВА

3-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано УМО вузов России по образованию 
в области финансов, учета и мировой экономики в качестве 
учебника для студентов, обучающихся по направлению 
38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр»)

Нечаев А.С.
Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической 
деятельности : учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. — 3-е 
изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 368 с. 
+ Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Магистратура). —DOI 10.12737/13651.

ISBN 978-5-16-010721-9 (print)
ISBN 978-5-16-102306-8 (online)

Учебник подготовлен по программе курса «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит внешнеэкономической деятельности» и включает в себя материал 
по организации бухгалтерского учета и валютного контроля экспортных, импортных и других валютных операций, анализа и аудита в соответствии с изменениями в нормативно-правовой базе бухгалтерского учета.  
Предназначен для студентов экономических специальностей, руководителей и бухгалтеров предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, работников таможенных органов и слушателей курсов подготовки 
и переподготовки работников учетных специальностей, институтов профессиональных бухгалтеров.
 
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

Н59

ISBN 978-5-16-010721-9 (print)
ISBN 978-5-16-102306-8 (online)
© Нечаев А.С., Прокопьева А.В., 2016

Р е ц е н з е н т ы:
Тяпкина М.Ф., канд. экон. наук, доц.;
Антипина О.В., канд. экон. наук, доц.;
Сизых И.П., канд. экон. наук, начальник экономического отдела ОАО «ИРЗ» 

УДК 657(075.8)
ББК 
65.052я73 
 
Н59

ВВедение

Экономические реформы в России включают в качестве одного из 
важнейших направлений также реформу внешнеэкономической деятельности, проводимую с 1986 г. советским правительством, а с 1991 г. — 
российским. До этого времени в течение продолжительного периода 
внешнеэкономические связи рассматривались на государственном 
уровне как вынужденное явление, влияние которого по возможности 
должно быть минимальным. Таково было кредо административно-командной системы, проводившей в жизнь политику хозяйственного обособления страны. Импорт рассматривался как средство латания прорех, 
а экспорт — как вынужденная плата за импорт. 
Система управления, планирования и стимулирования внешнеэкономической деятельности не способствовала росту эффективности экспорта, так как непосредственные создатели экспорта были 
отстранены от участия во внешнеэкономических связях.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач: 
1) изучить бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности;
2) провести анализ внешнеэкономической деятельности экспортных 
и импортных операций;
3) разработать методику аудита внешнеэкономической деятельности 
экспортных и импортных операций;
4) изучить основные элементы автоматизации внешнеэкономической деятельности. 
В результате освоения данного учебника обучающийся должен 
обладать следующими компетенциями, включая способность:
• самостоятельно приобретать и использовать в практической 
деятельности новые знания и умения, включая новые области 
знаний, непосредственно не связанные со сферой деятельности 
(ОК-3);

• готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в 
области экономической политики и принятия стратегических 
решений на микро- и макроуровне (ПК-8);

• руководить экономическими службами и подразделениями на 
предприятиях и организациях различных форм собственности, 
в органах государственной и муниципальной власти (ПК-11).
Дальнейший процесс российской экономики и мировой экономической системы требует более совершенной системы бухгалтерского учета, анализа и аудита экспортных и импортных операций, 
а также автоматизации внешнеэкономической деятельности. Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государ

ственного и международного регулирования. Оперативное регулирование заключается в квотировании и лицензировании товаров и 
услуг, установлении таможенного регламента, использовании товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, валютном 
регулировании. 
Структура данного учебника состоит из введения, четырех разделов, списка использованной литературы и приложений. 
Во введении рассмотрены актуальность и своевременность выхода данного учебника. 
В первом разделе «Бухгалтерский учет внешнеэкономической 
деятельности» описаны основные принципы и характеристики бухгалтерского учета и таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, подробно представлен учет экспортных и импортных операций. Приведены учет операций по реэкспорту и реимпорту товаров, учет лизинговых операций, учет расчетов по 
кредитам и займам в иностранной валюте, учет компенсационных 
операций и операций по строительству объектов на территории РФ 
с участием зарубежных стран. 
Во втором разделе «Анализ внешнеэкономической деятельности» 
определено влияние внешнеэкономических операций на показатели 
финансово-хозяйственной деятельности организаций и дана оценка 
перспектив их развития. Для анализа внешнеэкономических операций использовались данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий.
В третьем разделе «Аудит внешнеэкономической деятельности» 
показана методика аудиторской проверки экспортных и импортных 
операций, что позволяет аудитору сделать вывод о законности ведения внешнеэкономической деятельности предприятия и правильности оформления документов. 
Завершает учебник раздел «Автоматизация внешнеэкономической деятельности». В автоматизированном учете, анализе и аудите 
можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую информацию, сформировать различные формы отчетности и пр. Кроме 
того, подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется 
более оперативно, чем если бы это делалось работником вручную. 
Издание данного учебника является весьма актуальным в связи с 
проводимой в России программой реформирования управленческого 
учета внешнеэкономической деятельности и приобщением российского управленческого учета к мировой практике. 
Примеры, приведенные в учебнике, являются условными.

Раздел I. БухгалтеРский учет 
Внешнеэкономической
деятельности

глаВа 1.  
БухгалтеРский учет Валютных
сРедстВ и Валютных опеРаций

Целью изучения данной главы является представление общей 
картины учета, классификации, оценки валютных средств, а также 
учета курсовых и валютных разниц, образующихся при учете операций на валютных счетах. 
Изучение данного материала позволит углубить знания в правилах учета операций купли-продажи иностранной валюты, а также 
ознакомит с полной классификацией субсчетов к счету «Валютный 
счет», с правилами учета на данных субсчетах валютных средств, 
с порядком и правилами учета операций при направлении работников предприятия в загранкомандировку. 

1.1.
классификация Валютных опеРаций

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий, действующих на территории Российской Федерации, ведется на основании требований приказа Минфина РФ от 31.10.2000 
№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его 
применению» (в ред. от 08.11.2010 № 142н; см. Приложение 1). 
В основе специализированного Плана счетов лежит единый План 
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 
организаций внутри страны с учетом специфики и особенностей 
внешнеэкономической деятельности. 
К синтетическим счетам единого Плана счетов бухгалтерского 
учета открывается два ряда субсчетов (счетов первого и второго порядка). 
Операции по внешнеэкономической деятельности необходимо 
учитывать как в рублях, так и в соответствующей иностранной валюте. 
В учетной политике необходимо отразить, что принимается за 
учетную единицу при экспортно-импортных операциях. В практике 
внешнеэкономической деятельности учетной единицей является 
товарная партия, которая представляет собой определенное количе

ство товара, отправленное по одному контракту, в одном направлении, оформленное одним транспортным документом. 
В соответствии с п. 9 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. 
от 04.11.2014 № 344-ФЗ) к валютным операциям относятся сделки, 
представленные в табл. 1.1.

Т а б л и ц а  1 . 1

Валютные операции

№ 
п/п
Валютные сделки

1
Приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента 
валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа

2
Приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а 
также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в 
качестве средства платежа

3
Приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу 
нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа

4
Ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из нее валютных ценностей, валюты РФ и 
внутренних ценных бумаг

5
Перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со 
счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на 
территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ

6
Перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета  
(с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, 
открытый на территории РФ

7
Перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на 
счет другого резидента, открытый на территории РФ, и со счета резидента, открытого 
на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ

8
Перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на 
счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ

9
Перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на 
счет того же резидента, открытый за пределами территории РФ

Под резидентами понимаются: 

• физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением 
граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный упол

номоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на 
основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия 
не менее одного года или на основании совокупности таких виз с 
общим сроком действия не менее одного года;

• постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

• находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

• дипломатические представительства, консульские учреждения 
РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся 
за пределами ее территории, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

• Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним 
иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Под нерезидентами понимаются: 

• физические лица, не являющиеся резидентами;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за 
пределами территории РФ;

• организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные 
в соответствии с законодательством иностранных государств и 
имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

• аккредитованные в Российской Федерации дипломатические 
представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств 
при межгосударственных или межправительственных организациях;

• межгосударственные и межправительственные организации, их 
филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

• находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

• иные лица, не указанные в п. 9.
Данное деление резидентов и нерезидентов можно представить 
графически (рис. 1.1). 

Резиденты
Нерезиденты

Имеющие постоянное  
местожительство в Российской 
Федерации
Физические  
лица

Имеющие постоянное  
местожительство  
за пределами РФ

Созданные в соответствии  
с законодательством РФ,  
с местонахождением  
в Российской Федерации;  
их филиалы за пределами РФ
Юридические лица  
и организации,  
не являющиеся 
юридическими 
лицами

Созданные в соответствии  
с законодательством  
иностранных государств,  
с местонахождением  
за пределами РФ;  
их филиалы в Российской  
Федерации

Дипломатические  
представительства РФ,  
находящиеся за пределами РФ

Иностранные дипломатические 
представительства  
и международные организации, 
находящиеся в Российской 
Федерации

Рис. 1.1. Резиденты и нерезиденты

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и 
валютные операции, связанные с движением капитала (табл. 1.2). 

Т а б л и ц а  1 . 2
Виды валютных операций

Текущие валютные операции
Валютные операции, связанные  
с движением капитала

Получение и предоставление финансовых 
кредитов на срок не более 180 дней
Переводы в оплату имущественных и иных 
прав на недвижимость

Переводы в Российскую Федерацию и из нее 
иностранной валюты для осуществления 
расчетов без отсрочки платежа по экспорту 
и импорту товаров (работ, услуг, результатов 
интеллектуальной деятельности), а также 
для осуществления расчетов, связанных с 
кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней
 

«Прямые» инвестиции — вложения в 
уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием и портфельные — инвестиции, направленные на приобретение ценных бумаг

Осуществление расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок 
свыше срока, установленного законодательством государства для осуществления текущих валютных операций

Переводы в Российскую Федерацию и из нее 
процентов, дивидендов и иных доходов по 
вкладам, инвестициям, кредитам и прочим 
операциям, связанным с движением капитала

Предоставление и получение кредитов и 
займов свыше срока, установленного законодательством государства для осуществления текущих валютных операций

Также к текущим валютным операциям относятся переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, представленные в табл. 1.3.

Т а б л и ц а  1 . 3

переводы неторгового характера

№ 
п/п
Характеристика переводов неторгового характера

1
Выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, 
доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей

2
Оплата расходов, связанных с командированием работников за рубеж

3
Плата приобретения и строительства за пределами территории РФ зданий для нужд дипломатических представительств, консульских учреждений и постоянных представительств РФ 
при международных межгосударственных (межправительственных) организациях

4
Средства на содержание дипломатических и других официальных представительств 
государства за рубежом

5
Плата за обучение граждан одного государства в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан одного государства в лечебно-профилактических 
учреждениях другого государства

6
Выплата авторских вознаграждений

7
Взносы в международные общественные объединения

8
Расходы, связанные с гастролями артистов

9
Иные валютные операции, перечень которых более подробно приведен в п. 9 ст. 1 
Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»

Сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, 
а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Центральным банком РФ.
Покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, не допускаются.
Под уполномоченными банками понимаются банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии ЦБ РФ на проведение 
валютных операций.
Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте РФ в банках, расположенных за пределами территории РФ.
Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего 
учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов 
(вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, по 
форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, 
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые 
в банках за пределами территории РФ, средства со своих счетов 
(с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории РФ. Переводы 
резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках 
за пределами территории РФ, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по 
месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства 
и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов).
Наряду с вышеперечисленными случаями на счета (во вклады) 
резидентов, открытые в банках (табл. 1.4), могут быть зачислены денежные средства.

Т а б л и ц а  1 . 4

переводы резидентами средств на свои счета,  
полученные от нерезидентов

№ 
п/п
За пределами территории РФ
На территории государств,  
являющихся членами Организации 
экономического сотрудничества  
и развития

1
Выплачиваемые в виде заработной платы и иных 
выплат, связанных с выполнением физическими 
лицами — резидентами за пределами РФ своих 
трудовых обязанностей по заключенным ими с 
нерезидентами трудовым контрактам

Суммы доходов от сдачи в аренду 
(субаренду) нерезидентам расположенного за пределами территории РФ недвижимого и иного 
имущества физического лица — 
резидента
2
Выплачиваемые в соответствии с решениями 
судов иностранных государств, за исключением 
решений международного коммерческого арбитража

3
Выплачиваемые в виде пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера
Выплачиваемые в виде грантов.
Выплачиваемые в виде накопленного процентного (купонного) дохода, 
выплата которого предусмотрена 
условиями выпуска принадлежащих 
физическому лицу — резиденту 
внешних ценных бумаг, иных доходов 
по внешним ценным бумагам

4
В виде страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами

5
Выплачиваемые в порядке возврата ранее уплаченных физическими лицами — резидентами 
денежных средств, включая возврат ошибочно 
перечисленных денежных средств, возврат денежных средств за возвращаемый физическим 
лицом — резидентом нерезиденту ранее купленный им у такого нерезидента товар, оплаченную 
такому нерезиденту услугу