Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Рекомендовано
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

2020

П56 
 
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / 

Л.В. Пономарева, Н.Д. Стельмашенко. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2020. — 224 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс].

Материалы, отмеченные знаком 
, 

доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

20.

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемая читателям книга написана в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта 
высшего профессионального образования, предъявляемыми к системе профессиональной подготовки бакалавров экономики, и охватывает все разделы учебной дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Дисциплина «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» является 
дисциплиной профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (вариативная часть профессионального цикла федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 
080100.62 «Экономика»). Ее изучение позволяет обеспечить профессиональную компетентность бакалавров экономики в области организации и эффективного функционирования системы учетно-аналитического обеспечения коммерческой организации.
Уметь анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций различных форм собственности и использовать полученные 
сведения для принятия управленческих решений должны все, кто 
имеет отношение к экономике и бизнесу. Поэтому книга будет полезной и для подготовки бакалавров, обучающихся по направлению 
«Менеджмент»; она может быть использована и как учебное пособие 
для подготовки к экзамену на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, аудитора, налогового консультанта, при подготовке и переподготовке бухгалтеров организаций. 
По мнению авторов, книга будет полезна всем, кто интересуется организацией практической бухгалтерии, специализируется в области 
анализа и финансового менеджмента, хочет научиться с максимальной эффективностью использовать информацию бухгалтерской отчетности для принятия правильных управленческих решений.
Главная цель учебного пособия — дать читателю комплексное 
представление о содержании и методике составления бухгалтерской 
отчетности в современных условиях. В книге показаны роль и задачи 
бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, дается всестороннее представление о содержании и порядке составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Изучение глав книги позволит читателю:
 
• решать ситуационные задачи, связанные с накоплением и формированием учетной информации финансового характера с 
целью последующего ее раскрытием в формах бухгалтерской отчетности;
 
• формулировать рекомендации по улучшению прозрачности показателей, раскрываемых в бухгалтерской отчетности; 
 
• владеть основными методами формирования обоснованной отчетной информации с целью исключения искажения показателей отчетности;
 
• иметь представление об относительности отчетных показателей 
и о возможности с помощью некоторых методов оценки, отбора 
и накопления информации, используемой при составлении бухгалтерской отчетности, повлиять на общую оценку имущественного и финансового положения экономического субъекта.
Авторы будут признательны за любые конструктивные пожелания, касающиеся улучшения содержания книги.

ГлаВа 1 
КоНцЕпцИя бухГалтЕрсКой (фИНаНсоВой) 
отчЕтНостИ В россИИ И мЕжДуНароДНой 
праКтИКЕ

1.1. 
сущНость И НазНачЕНИЕ бухГалтЕрсКой (фИНаНсоВой) 
отчЕтНостИ В рыНочНой эКоНомИКЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систематизированную информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его 
деятельности и движении денежных средств за отчетный период. 
Такое определение закреплено в ст. 3 Федерального закона от 
06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете»-ФЗ (далее — Закон о 
бухгалтерском учете).
При этом экономический субъект — это самостоятельная хозяйствующая единица, т.е. организация, предприятие.
Таким образом, по своей экономической сущности бухгалтерская 
отчетность — это информация, определенные данные, сведения о 
деятельности организации. Эта информация согласно официальному 
определению складывается из трех блоков (рис. 1.1).
Финансовое положение организации характеризуется величиной 
и структурой ее активов, обязательств и собственного капитала на 
дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Финансовые результаты деятельности организации за отчетный 
период могут быть выражены в виде чистой прибыли или убытка.
Движение денежных средств характеризует масштабы финансовых потоков организации в наличной и безналичной форме, источники их поступления и направления использования.
Чтобы данная информация могла называться бухгалтерской (финансовой) отчетностью, она должна быть систематизирована. Такая 

рис. 1.1. Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

систематизация осуществляется в соответствии с бухгалтерскими 
правилами, в частности, с положениями Закона о бухгалтерском 
учете, положений по бухгалтерскому учету, приказов Министерства 
финансов Российской Федерации (Минфина РФ).
В определении бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащемся в действующем до конца 2012 г. Законе о бухгалтерском 
учете, указывалось, что отчетность составляется на основе данных 
бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следовало, что данные бухгалтерской отчетности, по существу, 
представляют собой особый вид учетных записей, формируются из 
итоговых данных бухгалтерского учета.
Действительно, большинство показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной 
книги — важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При 
этом бухгалтерский баланс, по существу, представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о финансовых результатах — перечень оборотов счетов учета финансовых результатов (до их 
закрытия). В этом выражается связь между бухгалтерским учетом и 
бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные 
переходят в соответствующие отчетные формы в виде систематизированных итоговых показателей.
Несомненно, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности сопровождается использованием не только бухгалтерских данных. К примеру, формирование пояснений к отчетности предполагает использование большого перечня внеучетных справочных, аналитических и иных данных. При составлении консолидированной 
финансовой отчетности (т.е. отчетности группы компаний) используются бухгалтерская отчетность дочерних обществ, данные их учетной политики и т.д. Но все-таки можно утверждать, что основой для 
формирования бухгалтерской отчетности являются данные бухгалтерского учета. Составление бухгалтерской отчетности — одна из 
важнейших стадий учетного процесса.
В действующем с 2013 г. Законе «О бухгалтерском учете» впервые 
на высшем нормативном уровне закреплено понятие «бухгалтерская 
(финансовая) отчетность», до этого времени официально употреблялся термин «бухгалтерская отчетность». В чем принципиальное 
отличие между этими двумя понятиями? 
Наиболее распространена точка зрения, согласно которой бухгалтерская отчетность разделяется на бухгалтерскую финансовую и 
бухгалтерскую управленческую отчетность, аналогично соответствующему разделению бухгалтерского учета. В свою очередь, бухгалтерская финансовая отчетность может составляться отдельной организацией либо группой компаний, поэтому такая отчетность может 
быть индивидуальной или консолидированной.

В то же время существует и иная позиция, когда бухгалтерскую 
отчетность считают наиболее значимой составляющей финансовой 
отчетности, в которую также входят статистическая, налоговая и другие виды отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее — 
МСФО) оперируют понятием «финансовая отчетность», определяя 
ее как структурированное представление информации о финансовом 
положении и финансовых результатах деятельности организации.
Кроме того, зачастую в литературе понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» отождествляются. 
Подведем итог: к финансовой отчетности помимо бухгалтерской 
можно отнести и другие виды отчетности, представляемые внешним 
пользователям (годовые отчеты акционерам, налоговую отчетность); 
в свою очередь, внутренняя бухгалтерская отчетность является 
управленческой, а не финансовой. Соотношение данных понятий 
представлено на рис. 1.2.
Назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает информацию 
о совершенных фактах хозяйственной деятельности и ее результатах, 
то составленная на основе этого учета бухгалтерская (финансовая) 
отчетность организации служит основным источником информации 
о ее деятельности. Иными словами, основная задача бухгалтерской 
(финансовой) отчетности — информационное обеспечение заинтересованных пользователей.
Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических 
целей организации. Двумя важнейшими экономическими целями 
хозяйствующего субъекта являются получение прибыли, чтобы удовлетворить пожелания собственников, и сохранение собственного 
капитала, чтобы имелась основа для дальнейшего существования 
организации и зарабатывания прибыли. 

рис. 1.2. Взаимосвязь бухгалтерской и финансовой отчетности

Существует необходимость постоянного информационного отслеживания с помощью бухгалтерской отчетности этих двух целей, 
которые превратили бухгалтерскую отчетность в важный инструмент 
рыночных отношений. 
Еще одна важная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности — способствование обеспечению в рамках экономики страны 
единства толкования правовых норм для различных субъектов рынка 
и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения 
бухгалтерского учета и составления отчетности. Значительное место 
данной задаче бухгалтерской (финансовой) отчетности отведено и в 
МСФО, где в обязательном порядке определяются термины, имеющие отношение к показателям финансовой отчетности.
Изучение бухгалтерской отчетности раскрывает причины достижения успехов, недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования работы
Все эти задачи предопределили обязательность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на законодательном уровне 
практически во всех странах. 

1.2. 
базоВыЕ прИНцИпы формИроВаНИя фИНаНсоВой 
ИНформацИИ И ЕЕ КачЕстВЕННыЕ хараКтЕрИстИКИ 

В Законе о бухгалтерском учете, Положении по бухгалтерскому 
учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и некоторых других документах содержатся основные требования к бухгалтерской отчетности. Так, бухгалтерская отчетность должна давать 
достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в 
ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных системой правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. 
Такими требованиями, установленными в Законе о бухгалтерском 
учете, являются следующие:
 
• денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (п. 2 ст. 12);
 
• бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной 
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 6);
 
• каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9);
 
• учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год (п. 5 ст. 8);

• бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами (п. 3 ст. 10);
 
• активы и обязательства подлежат инвентаризации (п. 1 ст. 11);
 
• данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах 
бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10);
 
• не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 
ст. 10).
С 2013 г. впервые в Законе закреплены требования не только к 
ведению бухгалтерского учета, но и непосредственно к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этому посвящена 
ст. 13 Закона о бухгалтерском учете:
«Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического 
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов 
государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за 
отчетный год.
4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от 
их места нахождения.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте 
Российской Федерации».
Данные требования детализируются в ПБУ 4/99: например, если 
при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется 
недостаточность данных для формирования полного представления 

о финансовом положении организации, финансовых результатах ее 
деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов 
одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна 
включать показатели деятельности филиалов, представительств и 
иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. 
Организация должна придерживаться принятых форм и показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах1, 
пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к 
другому. Изменения допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, проведении реорганизации. 
Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием причин, вызвавших изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный 
период, то они подлежат корректировке в соответствии с правилами 
бухгалтерскому учету. Существенные корректировки должны быть 
раскрыты в пояснениях к отчетности. 
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах 
и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, 
должны прочеркиваться или вообще не приводиться.
В то же время показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и фактов хозяйственной жизни должны 
приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка 
финансового положения организации или финансовых результатов 
ее деятельности. 
Важным требованием является применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к 
другому. Изменение учетной политики организации может производиться только в следующих случаях:

1 
До 2013 г. — отчет о прибылях и убытках. — Прим. авт.