Теория бухгалтерского учета

Допущено Министерством образования и науки
Российской Федерации в качестве учебника
для студентов образовательных учреждений
среднего профессионального образования,обучающихся
по финансовоэкономическим специальностям

Теория
бухгалтерского
учета

2е издание,
переработанное
и дополненное

Под общей редакцией

доктора экономических наук,
профессора М. В. Мельник

доктора экономических наук,
профессора Е. А. Мизиковского

Учебник для среднего
профессионального образования

2020

Москва

И
М
НФРА

УДК 657.01(075.8)32
ББК 65.052.20я723
Т11
Р е ц е н з е н т ы:
доц. З. С. Шуваева, директор Нижегородского техникума экономики,
статистики и информатики Госкомстата РФ,
заслуженный учитель школы РФ;
Е. М. Таран, преподаватель бухгалтерского учета и аудита
Промышленнокоммерческого колледжа г. Щелково Московской обл.
А в т о р с к и й к о л л е к т и в:
Мельник М. В., др экон. наук, проф. — предисловие;
Мизиковский Е. А., др экон. наук, проф. — гл. 1—4 (кроме п. 3 гл. 1,
п. 3, 6 гл. 4), Приложения 1, 2;
Мизиковский И. Е., др экон. наук, проф. — п. 3 гл. 1, п. 3 гл. 4;
Кемаева С. А., канд. экон. наук, доц. — гл. 1—3, кроме п. 3 гл. 1
(совместно с Е. А. Мизиковским);
Ясенев В. Н., канд. экон. наук, проф. — п. 6 гл. 4

Т11
Теория бухгалтерского учета : учебник для сред. проф. образования.—2еизд.,перераб.идоп./подобщ.ред.проф.Е.А.Мизиковского и проф. М. В. Мельник. — Москва : Магистр : ИнфраМ, 2020. —
384 с.
ISBN 9785977600880 (в пер.)
ISBN 9785161016619
Агентство CIP РГБ.
Учебник соответствует действующим отечественным стандартам учебных
дисциплин и отражает современные направления в теории бухгалтерского учета.
Последовательно описаны виды хозяйственного учета, их назначение в экономике; классификации объектов бухгалтерского учета; предмет, метод, принципы, виды бухгалтерского учета применительно к информационным интересам
пользователей, корреспонденция бухгалтерских счетов, виды бухгалтерских
проводок, группировки бухгалтерских счетов по их экономическому содержанию и структуре, отечественные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерского учета; концептуальные основы финансовой отчетности. Освещены порядок документирования хозяйственных фактов; контрольные и учетные функции
инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета.
Для подготовки учащихся по специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский
учет и контроль» среднего профессионального образования (базовый уровень); будет полезен студентам других специальностей, изучающим основы бухгалтерского
учета, а также преподавателям учетных и общеэкономических дисциплин.

УДК 657.01(075.8)32
ББК 65.052.20я723

ISBN 9785977600880
© Авторы, 2009

ISBN 9785161016619
© Издательство «Магистр», 2009

Подписано в печать 27.05.2014. Формат 60 901/16.
Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон».
Усл. печ. л. 24. Доп. тираж 500 экз. (201—500 экз.). Заказ

Оглавление

Оглавление
Теория бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Путеводитель по учебнику
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

ГЛАВА
1
Бухгалтерский учет, его сущность и место в управленческой
деятельности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.1. Хозяйственный учет и его виды в системах управления . . . . 19
Содержание хозяйственного учета и его место в системе
управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Измерители, применяемые в учете. Единицы учета . . . . . . . 22
Виды хозяйственного учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета
. . . . . . . . . 31
Область применения бухгалтерского учета
. . . . . . . . . . . 31
Задачи и функции бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . 38
Принципы финансового бухгалтерского учета . . . . . . . . . . 43
Нормативное регулирование финансового бухгалтерского
учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
1.3. Виды бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Общая характеристика финансового бухгалтерского учета
. . . 57
Введение в управленческий бухгалтерский учет . . . . . . . . . 61
Общая характеристика учета налогообложения
хозяйственных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.4. Объекты бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Определение и состав объектов бухгалтерского учета . . . . . . 74
Классификация хозяйственных средств по составу и
функциональной роли в осуществлении хозяйственной
деятельности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Внеоборотные средства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Оборотные средства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Классификация хозяйственных средств по источникам
формирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Собственный капитал . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Заемный (привлеченный) капитал . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Хозяйственные операции (факты) и хозяйственные процессы . . 99
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . 111

Теория бухгалтерского учета
5

Определение предмета и метода бухгалтерского учета . . . . . 111
Элементы метода бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . 113
Документирование и инвентаризация . . . . . . . . . . . . . 114
Оценка хозяйственных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . 116
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) . . . 121
Счета бухгалтерского учета и двойная запись . . . . . . . . . 122
Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность . . . . 124
Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Ответы к практическим задачам п. 1.4 . . . . . . . . . . . . . . 131
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 132

ГЛАВА
2
Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность . . . . 133
2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского
баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Структура и содержание бухгалтерского баланса. . . . . . . . 133
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу.
Его функции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов
. . 149
Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского
баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского
баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
2.3. Отчетность о финансовых результатах и другая финансовая
отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Содержание отчета о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . 156
Требования, предъявляемые к финансовой отчетности
. . . . 165
Виды бухгалтерских балансов . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Другие виды финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . 171
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Ответы к задачам п. 2.1—2.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 178

ГЛАВА
3
Бухгалтерские счета и двойная запись. . . . . . . . . . . . . . 180
3.1. Сущность бухгалтерских счетов
. . . . . . . . . . . . . . . 180

6
Теория бухгалтерского учета

Оглавление

Определение бухгалтерских счетов. . . . . . . . . . . . . . . 180
Строение бухгалтерских счетов. . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
3.2. Двойная запись как отражение двойственности
хозяйственных процессов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Сущность двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Корреспонденция счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Оборотные ведомости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
3.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет . . . . . . 204
Синтетические и аналитические счета . . . . . . . . . . . . . 204
Субсчета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
План счетов: понятие, построение, назначение
и содержание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Классификация счетов по экономическому содержанию
и отношению к балансу
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре
и назначению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Состав бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Основные бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Регулирующие бухгалтерские счета
. . . . . . . . . . . . . . 233
Операционные бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . . 240
Сопоставляющие бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . 260
Забалансовые счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Ответы к задачам п. 3.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 279

ГЛАВА
4
Организация бухгалтерского учета, обработки
и проверки учетной информации . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
4.1. Бухгалтерский аппарат на предприятии . . . . . . . . . . . 281
Функции и структура бухгалтерского аппарата . . . . . . . . . 281
Права и обязанности главного бухгалтера . . . . . . . . . . . 285
Учетная политика
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
4.2. Учетные документы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Классификация документов для бухгалтерского учета . . . . . 289
Реквизиты документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Составление, проверка, обработка документов . . . . . . . . 306
Документооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

Теория бухгалтерского учета
7

Оглавление

4.3 Учетные регистры .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Классификация учетных регистров . . . . . . . . . . . . . . . 311
Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах . . 312
Способы проверки бухгалтерских записей в учетных
регистрах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях . . . . 318
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
4.4. Инвентаризация как инструмент последующего
бухгалтерского контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Общая характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Порядок проведения и оценки результатов инвентаризации. . 323
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
4.5. Формы финансового бухгалтерского учета . . . . . . . . . . 329
Формы финансового бухгалтерского учета, рассчитанные
на его ведение вручную . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Мемориальноордерная форма финансового бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Особенности формы бухгалтерского учета на малых
предприятиях
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Журнальноордерная форма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
4.6. Машиноориентированная форма бухгалтерского учета . . . . 356
Особенности машиноориентированной формы учета . . . . . . 356
Реализация стадий учетного цикла. . . . . . . . . . . . . . . 358
Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
Ответы к задачам п. 4.3 и 4.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Ответы к тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 369

Приложения
Приложение 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Приложение 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

Оглавление

...Бухгалтерский учет является одной из
конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства
как одной из основ конституционного
строя Российской Федерации.

Из постановления Конституционного Суда РФ
от 1 апреля 2003 г. № 4 П.

Как из копеек составляются рубли, так
и из крупинок прочитанного составляется
знание.
В. И. Даль

Предисловие

Предисловие
Курс теории бухгалтерского учета, по существу, является фундаментальной научной основой прикладной бухгалтерии, формирующей и передающей пользователям системную, комплексную
учетную информацию о состоянии экономики хозяйствующего
субъекта. В деловых кругах бухгалтерию справедливо считают «азбукой и языком» хозяйственной практики. Такая высокая оценка
бухгалтерского учета является позитивным признанием его особой
значимости в информационной поддержке системы управления
экономической деятельностью предприятия.
Бухгалтерский учет отражает многочисленные аспекты хозяйственной жизни, выявляя или подтверждая ее закономерности.
В информационном поле систем управления различными узаконенными видами деятельности предприятия на долю бухгалтерской информации приходится не менее 2/3 всего объема экономической
информации,
формированию
которой
предшествуют
профессиональные процедуры бухгалтерского контроля за соответствием каждого факта экономической деятельности действующему в стране законодательству. Повышение информативности
отчетности и полнота раскрытия информации, позволяющей
обосновать стратегические и текущие управленческие решения,
определены в качестве важнейшей задачи в «Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», утвержденной в 2004 г.

Теория бухгалтерского учета
9

Социальноэкономическая среда современной России динамично изменяется, что отражает процесс перехода страны к принципиально новой модели развития — социально ориентированной
рыночной экономики, в полном соответствии с которой бухгалтерский учет перестает быть лишь ограниченной системой фиксирования кругооборота и состояния ресурсов — счетоводства. Бухгалтерский учет стремится к расширению своего представительства в системе управления, но ее уже не удовлетворяют возможности
учета, построенного на традиционных принципах. Так, если в условиях административной системы управления бухгалтер привык
следовать четким указаниям, ориентироваться на закрытый перечень возможных ситуаций, то в условиях рыночной экономики,
характеризующейся высоким уровнем неопределенности, его задачей становится выбор одного из нескольких возможных подходов, определенных в нормативных документах, в наибольшей мере
соответствующего особенностям субъекта хозяйствования и стратегии его развития. Это новая позиция в бухгалтерской работе.
Следует отметить, что при оценке среды функционирования
бухгалтеру приходится широко пользоваться внешней рыночной
информацией. В этой связи в задачу бухгалтера входит, вопервых,
привлечение информации о среде функционирования субъекта хозяйствования и, вовторых, ее интеграция с учетной информацией.
Особое значение имеет дальнейшее развитие экономического
анализа, включая анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В российской бухгалтерскоаналитической школе экономический
анализ всегда выделялся как самостоятельное направление работы. В зарубежной научной и методической литературе анализ интегрирован в бухгалтерский учет и рассматривается как его сущность, содержательная составляющая, философия бухгалтерского
учета. При альтернативном подходе к постановке бухгалтерского
учета такая позиция совершенно оправданна, так как для выбора
системы учета необходимо, прежде всего, понять сущность хозяйственной операции, ее экономическое содержание и последствия.
В этой связи современный бухгалтер должен иметь навыки аналитика, уметь на основе контроля и мониторинга ряда показателей
выявлять и определять причины возникновения отклонений, методы устранения негативных отклонений и распространения положительных тенденций.

10
Теория бухгалтерского учета

Предисловие