Доходы предприятия торговли

ДОХОДЫ

ПРЕДПРИЯТИЯ

ТОРГОВЛИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Ю.Ю. СУСЛОВА
Н.Н. ТЕРЕЩЕНКО

Москва 
Красноярск

 
ИНФРА-М 
СФУ

2020

Министерство образования и науки Российской Федерации

Сибирский федеральный университет

Рекомендовано

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика», 

38.03.02 «Менеджмент», 38.03.06 «Торговое дело» 

(квалификация (степень) «бакалавр»)

ISBN 978-5-16-009701-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101064-8 (ИНФРА-М, online)
ISBN 978-5-7638-3026-2 (СФУ)

© Сибирский федеральный

университет, 2013

УДК 339(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
С89

Суслова Ю. Ю.

Доходы предприятия торговли: учеб. пособие / Ю. Ю. Суслова, 

Н. Н. Терещенко. — М.: ИНФРА-М; Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 
2020. —136 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-009701-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101064-8 (ИНФРА-М, online)
ISBN 978-5-7638-3026-2 (СФУ)
Учебно-методическое пособие раскрывает вопросы формирования 

доходов предприятия в соответствии с действующим законодательством, 
методику их анализа и планирования, что позволяет изучить теоретикометодические основы данной темы и освоить их применение в конкретных 
деловых ситуациях. 

Данное пособие предназначено для студентов направлений подготовки 

38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент», 38.03.06 «Торговое дело».

УДК 339(075.8)

ББК 65.261.4я73

С89

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

Доходы являются основными экономическими показателями фи
нансово-хозяйственной деятельности предприятия, источниками 
формирования финансовой базы его деятельности.

В последнее время в современной отечественной и зарубежной 

литературе возрастает интерес к данной категории, что обусловлено 
мобильностью изменений, происходящих в экономике, и интересом 
субъектов по отношению к ним. Однако на практике зачастую изменения по вопросам формирования и распределения доходов происходят быстрее, чем появляется информация об этом в научных и 
учебно-методических изданиях. Исходя из этого, данное учебное 
пособие представляет несомненный интерес.

Любое хозяйственное или финансовое решение, принимаемое в 

условиях риска, требует не только тщательного изучения, анализа и 
оценки доходов, но и их предвидения, прогнозирования на будущий 
период. В данном учебном пособии большое внимание уделяется 
выборам методов планирования доходов предприятия и их экономическому обоснованию в современных условиях.

Цель данного учебного пособия заключается в том, чтобы помочь 

изучить средства и методы анализа и планирования доходов деятельности торгового предприятия, сформировать навыки их экономического обоснования в условиях рыночных условий хозяйствования. 
Изучение изложенных в учебном пособии материалов поможет в 
решении хозяйственных ситуаций, реально возникающих в практической деятельности предприятий. 

Структура и содержание учебного пособия разработаны с учетом 

образовательного стандарта по дисциплине «Экономика предприятия» по теме «Доходы предприятия», принятых в отечественных 
вузах, изучающих данную дисциплину.

Учебное пособие рассчитано на широкую аудиторию читателей: 

студентов вузов экономических специальностей, аспирантов, научных работников, а также специалистов-практиков предприятий и 
организаций, встречающихся с вопросами, затронутыми в данном 
учебном пособии.

1. 
ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ

1.1. 
ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ: ПОНЯТИЕ, сОсТаВ,
фуНкцИИ, ИсТОчНИкИ фОРмИРОВаНИЯ

Доходы формируют исходную финансовую базу деятельности 

предприятия, являются источником покрытия всех расходов и получения прибыли, а следовательно, источником простого и расширенного воспроизводства на предприятии, материального стимулирования труда его работников. Категорию «доходы» следует рассматривать с двух точек зрения: с точки зрения бухгалтерского учета и с 
точки зрения налогового учета (табл. 1.1).

Т а б л и ц а  1 . 1

Характеристика понятий «доходы» в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет
Налоговый учет

ПБУ 9/99* «Доходы организаций» — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного 
имущества) и (или) погашения обязательств, 
приводящих к росту капитала организации, за 
исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: 
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин 
и иных аналогичных обязательных платежей; 
по договорам комиссии, агентским и иным 
аналогичным договорам в пользу комитента, 
принципала и т.п.; 
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 
авансов в счет оплаты продукции, товаров, 
работ, услуг; 
задатка; 
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; 
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Ст. 41 НК РФ
«Экономическая выгода в денежной 
или натуральной форме, учитываемая в случае ее оценки и в той мере, 
в которой выгоду можно оценить», 
т.е.. в данном определении:
нет увязки экономических выгод с 
увеличением капитала организаций, 
т. е. под доходами понимается поступление любых экономических 
выгод (кроме суммы косвенных 
налогов);
налоговые доходы подразделяются в 
НК на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на 
прибыль;
любые поступления экономических 
выгод, не поименованных в списке 
налоговых доходов, не считываемых 
для целей налогообложения, учитываются в целях исчисления налога 
на прибыль

*
В редакции Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 
от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 166н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.2010 № 132н, 
от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н

В зависимости от вида учета (бухгалтерский или налоговый) раз
личается и состав доходов предприятий (рис. 1.1).

В соответствии с бухгалтерским учетом выделяют два вида дохо
дов:
• доходы от обычных видов деятельности, представляющие собой 

выручку от продажи продукции, товаров, оказания услуг (далее — выручка). 
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следу
ющих условий: 

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытека
ющее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 

б) сумма выручки может быть определена; 
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера
ции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет 
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, 
когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) 

на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или 
работа принята заказчиком (услуга оказана); 

Рис. 1.1. Состав доходов предприятия торговли в соответствии  

с бухгалтерским и налоговым учетом

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи 

с этой операцией, могут быть определены. 

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных 

организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных 
условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В организациях, предметом деятельности которых является пре
доставление за плату во временное пользование (временное владение 
и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью 
(арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является пре
доставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной 
собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая 
роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является учас
тие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются 
поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы от обычных видов деятельности в предприятиях торговли 

представлены таким показателем, как валовая прибыль, характеризующим сумму реализованных торговых надбавок;
• прочие поступления доходов, которые представлены следующими 

видами доходов: доходами от участия в других организациях, 
процентами к получению, прочими доходами. 
Более подробно состав прочих поступлений доходов предприятия 

торговли рассмотрен в табл. 1.2.

В целях налогового учета доходы предприятия подразделяются на 

два вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (или доходы от реализации) и внереализационные 
доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных 
прав). Доходы определяются на основании первичных документов и 
других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Более подробно состав данных видов доходов представлен в 

табл. 1.3.

При определении налоговой базы не учитываются следующие 

доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, кото
рые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты то

Т а б л и ц а  1 . 2

Состав прочих поступлений доходов торгового предприятия в соответствии 

с бухгалтерским учетом

Виды доходов
Состав доходов

А
Б

1. Доходы от 
участия в других 
организациях

Поступления, связанные с участием в уставном капитале других 
организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества

2. Проценты к 
получению

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных 
средств организации, а также проценты за использование банком 
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке 
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и 
других видов интеллектуальной собственности
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора
Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения
Поступления в возмещение причиненных организации убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым 
истек срок исковой давности
Курсовые разницы
Сумма дооценки активов за исключением внеоборотных активов
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, 
пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных 
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 
Прочие доходы

Т а б л и ц а  1 . 3

Состав доходов предприятия в соответствии с налоговым учетом 

Вид доходов
Состав доходов

А
Б

1. Доходы от 
реализации

От реализации товаров, работ, услуг имущественных прав 

2. Внереализационные доходы

От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, 
направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации

Вид доходов
Состав доходов

А
Б

2. Внереализационные доходы

В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты 
от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту
В виде признанных должником или подлежащих уплате должником 
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба
От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)
От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и 
другие виды интеллектуальной собственности)
В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и 
другим долговым обязательствам
В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование 
которых были приняты в составе расходов
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но 
не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат 
на производство — по иному имуществу (выполненным работам, 
оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) 
документально или путем проведения независимой оценки
В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при 
его участии в простом товариществе
В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) 
периоде
В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением 
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной 
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в 
связи с изменением официального курса иностранной валюты к 
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, 
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей 
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной 
валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при 
уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; в виде

П р о д о л ж е н и е  т а б л .  1 . 3

Вид доходов
Состав доходов

А
Б

2. Внереализационные доходы

 суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма 
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату 
реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных 
прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) 
сумме в рублях
В виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества, произведенной в целях доведения стоимости такого имущества 
до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ
В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно 
полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации 
атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей
В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при 
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
В виде использования не по целевому назначению имущества (в т.ч. 
денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
В виде использованных не по целевому назначению предприятиями 
и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности 
указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного 
цикла и развития в соответствии с законодательством Российской 
Федерации об использовании атомной энергии
В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным 
отказом возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации
В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой 
базы
В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности 
или по другим основаниям
В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации
В виде стоимости продукции средств массовой информации и 
книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при 
списании такой продукции по основаниям

О к о н ч а н и е  т а б л .  1 . 3

варов (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы 
и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в 

форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных 

прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов 
(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации 
(включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) 
над их номинальной стоимостью;

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в 

пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или 
товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе 
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при 
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества 
или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимуществен
ных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах 
вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности 
участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз
мездно полученных в соответствии с международными договорами 
Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством 
Российской Федерации атомными станциями для повышения их 
безопасности, используемых для производственных целей;

7) в виде имущества, полученного государственными и муници
пальными учреждениями по решению органов исполнительной 
власти всех уровней;

8) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего 

комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или 
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, 
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным 
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, 
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

9) в виде средств или иного имущества, которые получены по до
говорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного 
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или