Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите

Профессиональные ценности
и этика в бухгалтерском учете
и аудите

В. Б. Ивашкевич

2019

Москва

И
М
НФРАУчебное пособие

УДК 657:174
ББК 65.052п5
И24

Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. Е. А. Мизиковский;
кафедра финансового учета Казанского (Приволжского)
федерального университета (зав. кафедрой, др экон. наук,
проф. Л. И. Куликова)

Ивашкевич В. Б.
И24
Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и
аудите : учеб. пособие /
В. Б. Ивашкевич. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2016. — 224 с. (Магистратура)
ISBN 9785977603270
ISBN 9785160099606
Агентство CIP РГБ

Рассмотрены особенности учетной профессии, критерии ее ценности для
экономического субъекта и государства, закономерности становления и развития. Определены и обоснованы принципы и правила этического поведения профессионального бухгалтера и аудитора, их взаимоотношений с руководством
организации, ее персоналом и клиентами. Много внимания уделено угрозам нарушения этических принципов учета, контроля и аудита, условиям и возможностям их преодоления, в том числе при противодействии коррупции.
Для студентов, магистров и преподавателей экономических вузов и факультетов, специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, слушателей системы повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657:174
ББК 65.052п5

ISBN 9785977603270
© Ивашкевич В. Б. 2014
ISBN 9785160099606
© Издательство «Магистр», 2014

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1

Профессиональные ценности в работе бухгалтера
и аудитора .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11

1.1. Профессия и критерии ее ценности для общества и человека .  .  . 11

1.2. Формирование и развитие профессии бухгалтера и аудитора .  .  . 21

1.3. Ценность бухгалтерского дела для государства и его
экономических субъектов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 34

ГЛАВА
2

Особенности профессии и поведения бухгалтера,
практикующего на предприятии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 47

2.1. Современный бухгалтер и особенности его профессиональной
деятельности на предприятии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 47

2.2. Особенности поведения профессионального бухгалтера,
работающего по найму .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 60

2.3. Взаимоотношения главного бухгалтера с руководством
предприятия и проверяющими организациями .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76

ГЛАВА
3

Особенности профессиональной деятельности и поведения
аудитора.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 100

3.1. Специфика аудиторской деятельности и ее влияние
на профессиональное поведение аудитора .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 100

3.2. Этика во взаимоотношениях аудитора с клиентурой
и саморегулируемыми организациями.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 118

3.3. Конкуренция на рынке аудиторских услуг и ее этические
принципы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 132

Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите
5

ГЛАВА
4
Угрозы нарушения этических принципов в бухгалтерском учете
и аудите, условия и возможности их преодоления .  .  .  .  .  .  .  .  . 145

4.1. Коррупция и возможности профессионального бухгалтера
в отношении ее преодоления .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
4.2. Угрозы личной заинтересованности, заступничества,
самоконтроля и шантажа в бухгалтерском учете и аудите .  .  .  .  .  .  . 160
4.3. Условия и возможности преодоления нарушений этических
принципов в бухгалтерской профессии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 174

ГЛАВА
5
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов .  .  . 194

Литература.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 206

Приложения
Приложение 1. Тематика докладов для выступления
на семинарах, тесты для зачета и дистанционного контроля
знаний. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Перечень тем докладов (эссе) магистрантов при изучении
курса «Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском
учете и аудите»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Тесты для зачета по курсу «Профессиональные ценности
и этика в бухгалтерском учете и аудите». . . . . . . . . . . 212
Приложение 2. Вопросы для самостоятельной подготовки
к дистанционному тестированию по курсу «Основы
профессиональной этики бухгалтеров»
. . . . . . . . . . . . 218

Оглавление

Раньше или позже, чем другие, мы выбираем тот или иной вид трудовой деятельности — профессию, которой, как правило, всегда
остаемся верны. У каждой профессии есть своеобразие, отличительные свойства и индивидуальная полезность для общества, основания для того, чтобы ею заниматься. В совокупности это составляет и выражает профессиональную ценность дела, которому
посвящает себя человек. Кроме того, в большей части профессий
есть общие и особенные правила поведения, потому что любая
профессия служит людям, предназначена для людей и осуществляется ими. Это требует уважения не только к делу, составляющему
суть профессии, но и к тем, кто к этому делу причастен и кому оно
служит.
К числу наиболее распространенных относится профессия бухгалтера, объединяющая работников бухгалтерии предприятий, учреждений и организации, аудиторов, ревизоров и других счетных
работников. Их в нашей стране по разным подсчетам около пяти
миллионов человек, больше чем военнослужащих в российских
вооруженных силах. Чем занимаются бухгалтеры, знают или имеют представление многие, но о ценности их работы и ее результатов для общества, государства и каждого из нас, правилах профессионального поведения работников учета и аудита — далеко не
все, даже сотрудники бухгалтерии предприятия или аудиторской
организации.
Рекомендуемая вниманию читателей книга посвящена именно
этим редко встречающимся в учетной литературе вопросам и проблемам. В начале книги определены содержание профессии, общие критерии ее ценности для общества и его индивидуума, их
специфика применительно к учетной специальности, ценность
бухгалтерского дела для государства и его экономических субъектов. Особенности бухгалтерской профессии анализируются обособленно для бухгалтеров, работающих по найму в организациях,
и для так называемых публично практикующих профессиональных бухгалтеров: аудиторов, консультантов, экспертов. Для каждой категории профессиональных бухгалтеров изучена специфика

Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите
7

их деятельности, возможных конфликтов и профессионального
поведения в отношениях с руководством организации, ее персоналом, партнерами и клиентами.
Много внимания уделено опасностям и угрозам нарушения
этических принципов работы бухгалтера и аудитора, условиям и
возможностями их преодоления. Впервые системно рассмотрены
понятия коррупции, коррупционных сделок и коррупционных
операций применительно к деятельности коммерческих организаций, возможности профессиональных бухгалтеров в отношении
предотвращения и раскрытия таких сделок и операций. Подробно
изложен материал, касающийся угрозы личной заинтересованности бухгалтера и аудитора в искажении и сокрытии истины при отражении фактов хозяйственной жизни, составлении финансовой
отчетности и проверке ее достоверности. Описаны особенности
угрозы заступничества, близкого знакомства, самоконтроля и возможного шантажа в бухгалтерском и аудиторском деле, поскольку
высшее проявление этих угроз создает благоприятную почву для
коррупции и финансовых махинаций.
Обычно экономической коррупцией считают взяточничество,
подкуп государственных чиновников, судей, работников правоохранительных органов и социальных служб. Автор трактует это
понятие шире, считая коррупцией злоупотребление властными
полномочиями, имеющее корыстные цели, в том числе личного
обогащения. Коррупция возможна в любой коммерческой организации, а коррупционером может стать каждый начальник и рядовой исполнитель, наделенный правом распоряжаться не принадлежащими ему ресурсами или контролировать тот или иной вид
деятельности и профессионального поведения.
В книге изложены условия преодоления нарушений этических
принципов бухгалтерской профессии, показаны возможности разрешения возникающих по этому поводу конфликтов. Автор раскрывает особенности соблюдения фундаментальных моральных
принципов в работе бухгалтеров и аудиторов, таких как честность,
объективность, компетентность, должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Кроме того, разъяснены содержание требований к независимости профессиональных бухгалтеров, возможности ее обеспечения на практике, меры
защиты от посягательств на независимость профессионального
суждения, выводов и заключений, обусловленных рабочей средой
и действием положений правовых и нормативных актов.

8
Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите

Предисловие

Завершает изложение глава, посвященная Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров (МФБ, IFAC), Кодексу этики
профессиональных бухгалтеров — членов НП «ИПБ России», Кодексу этики аудиторов России, их использованию для формирования навыков применения этических норм в практической деятельности бухгалтеров и аудиторов.
В книге не только представлены нормативные требования к
учетной профессии и этике ее функционирования, но и обобщены
собственные впечатления автора и опыт работы многих бухгалтеров и аудиторов. Особый акцент сделан на сложном спектре взаимоотношений главного бухгалтера, руководителя финансовой
службы с генеральным директором организации, налоговыми и
другими проверяющими органами, нахождении взаимопонимания
между ними без ущерба для престижа бухгалтерской профессии.
Охарактеризованы особенности поведения работников бухгалтерии, других финансовых подразделений и аудиторских организаций при общении с персоналом организации, со сторонними физическими и юридическими лицами, высказаны основанные на
опыте рекомендации по предотвращению и разрешению возможных конфликтных ситуаций. Может быть, не все вопросы профессиональной ценности бухгалтерского учета и аудита, отношений,
возникающих в деятельности бухгалтеров и аудиторов, представлены автором достаточно обстоятельно, коечто сознательно оставлено «за кадром», ждет своего исследования и оптимального решения. Но то, что в книге есть, автор старался изложить с соблюдением этических принципов честности и объективности.
В книге приведены тематика докладов (эссе) для самостоятельной подготовки обучаемых и выступлений на семинарах, тесты для
зачета и контроля знаний по результатам дистанционного обучения, в том числе разработанные ИПБ России. Они апробированы
и получили положительную оценку, способствовали повышению
интереса к профессиональным ценностям бухгалтерского учета и
аудита, творческому пониманию содержания этических норм поведения бухгалтеров и аудиторов.

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Профессия и критерии ее ценности для общества и человека / 1.2. Формирование и развитие профессии бухгалтера и аудитора / 1.3. Ценность бухгалтерского дела для государства и его экономических субъектов

1.

Зачастую мы употребляем в разговоре и на письме те или иные выражения и понятия, не задумываясь об их содержании. «Слова у
нас для важного самого в привычку входят» — писал В. В. Маяковский. Между тем от содержания и смысла понятий нередко зависит многое, особенно в науке, где большая часть разногласий во
мнениях может быть обусловлена различающимся толкованием
тех или иных понятий. К их числу относится понятие «профессия»
и связанные с нею выражения: «профессиональные ценности»,
«профессиональное поведение», «профессионализм» и т.д. Одна
из самых высоких оценок деятельности определяется словом «профессионал», но кого можно считать профессионалом, а кого нет,
зависит от того, что вкладывается в содержание понятия «профессия», характеризующего его отличительные признаки.
Обратимся к словарям и справочникам. Профессия определяется в них в основном как род трудовой деятельности, занятий,
требующих подготовки и являющихся обычно источником средств
к существованию человека, занятого в этой профессии.
В русский язык и многие другие языки мира это слово пришло
из латинского profession, или profiteor, что буквально означало тогда
«объявляю своим делом». Так, очевидно, должны были заявлять о
начале своей деятельности первые ремесленники и коммерсанты в
Риме и его провинциях. В Толковом словаре живого великорусского языка В. И. Даля профессия определяется как промысел, всякое
сословное занятие, обеспечивающее человеку средства для жизни.
В наше время наиболее полное определение понятия «профессия»

Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите
11

дано в Большой советской энциклопедии (1969—1978), в которой оно
характеризуется как «официально указанное занятие, специальность,
род трудовой деятельности (занятий) человека, владеющего комплексом специальных теоретических знаний и практических навыков, приобретенных в результате специальной подготовки, опыта
работы. Профессиональная деятельность обычно является основным
источником дохода. Наименование профессии определяется характером и содержанием работы или служебных функций, применяемыми
орудиями или предметами труда». Словарь иностранных слов представляет профессию как «исключительное занятие чемлибо; преподавание чегонибудь, звание, ремесло, должность, призвание к
чемулибо», словарь современных бизнестерминов — как «специальность, вид трудовой деятельности личности, требующий определенного образования, подготовки и навыков, опыта» [24]. Википедия определяет профессию довольно широко как «социальнозначимый род занятий человека, вид его деятельности».
В основе обособления профессий — общественное разделение
труда, которое происходит и углубляется по мере развития производительных сил общества, применения более современных орудий труда и технологий трудовых процессов, возникновения новых видов производств и отраслей науки. Профессии могут классифицироваться по производственному принципу (металлург,
горняк, строитель), инженерным специальностям (механик, конструктор, технолог), социальному профилю (преподаватель, врач,
юрист) и многим другим признакам. Некоторые профессии подразделяются на специальности (слесарьинструментальщик, врачтерапевт и др.). Обязательное профессиональное требование — хорошо знать свое дело и квалифицированно, с полной ответственностью его выполнять.
В приведенных определениях подчеркивается необходимость
для любой профессии специальных знаний, умения и навыков.
Кроме того, следует отметить определяющую роль всех профессий,
в особенности в сфере материального производства, во вкладе в национальное богатство страны и материальное благополучие членов
общества. Важно также, что постоянное занятие профессией дает
возможность гарантированного заработка для человека и содержания его семьи. Все признаки профессии необходимо рассматривать
в комплексе, особо выделяя трудовой характер деятельности, его
конкретную специализацию. По этой причине нельзя считать профессией руководящую и общественную деятельность, должность,

12
Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите

1. Профессиональные ценности в работе бухгалтера и аудитора