Правовой режим нематериальных активов коммерческих организаций

ВЕСТНИК УДМУРТСКОГО УНИВЕРСИТЕТА 

2008. Выпуск 2 
 
ЭКОНОМИКА И ПРАВО 

 
УДК 347.7 (075.8) 
 
В.А. Чернышев 
 
ПРАВОВОЙ РЕЖИМ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 
Статья посвящена проблеме правового режима нематериальных активов коммерческой организации с позиции гражданского права, бухгалтерского и налогового учета. 
Анализируются вопросы понятия, признаков и видов нематериальных активов, особенности их приобретения и продажи, формирования стоимости нематериальных 
активов, их амортизации, налогообложения.  
 
Ключевые слова: нематериальные активы. 
 
Определение правового режима имущества субъектов предпринимательской деятельности представляет собой насущную проблему современной 
российской экономики. Особо остро стоит данная проблема в деятельности 
коммерческих организаций. В рамках любого юридического лица происходит 
организационное выделение и стабильное закрепление объектов собственности (материально-вещественных, нематериальных, денежных средств) в определенных правовых формах, иначе говоря: признаком любого юридического лица является имущественное обособление, правовыми формами которого 
являются право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления. Основу предпринимательской деятельности  составляют 
отношения собственности – отсюда, основной формой имущественного обособления является право собственности, а производными от него – право хозяйственного ведения и право оперативного управления. Но все эти три правовые формы имущественного обособления определяют общее правовое положение имущества коммерческих организаций. На практике, в свою очередь, в деятельности коммерческой организации нередко стоит вопрос о правовом режиме конкретного вида имущества,  конкретного имущественного 
фонда, выделяемых по экономическим и/или юридическим признакам.  
Правовой режим имущества коммерческой организации означает существование внутри основных правовых форм имущественного обособления 
(собственности или производных вещных прав) особых правил реализации 
правомочий по владению, пользованию и распоряжению имуществом в ходе 
предпринимательской деятельности. Правовой режим может устанавливаться 
в отношении фондов, когда имущество обособляется и учитывается отдельно 
по особым правилам, которые необходимо соблюдать всем субъектам предпринимательской деятельности. Применение правового режима не следует 
воспринимать только с позиций распорядительных возможностей субъекта. В 
предпринимательской деятельности он проявляется также в установлении 
особых правил бухгалтерского и налогового учета данного имущества. Таким 
образом, наиболее правильно будет определить правовой режим имущества 

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 
Правовой режим нематериальных активов… 
193

ЭКОНОМИКА И ПРАВО 
 
2008. Выпуск 2 

 

 

юридического лица как установленный законодательно порядок формирования, использования, допустимые пределы и способы распоряжения этим 
имуществом, а также особый порядок бухгалтерского и налогового учета этого имущества. 
Правовой режим отдельных имущественных фондов, конкретных видов 
имущества государственных, муниципальных, частных коммерческих организаций является общим в тех ситуациях, когда публичный интерес заставляет установить одинаковые правила в целях: а) создания однотипного решения 
вопросов налогообложения; б) формирования единых институтов хозяйствования (например, одинакового правового значения в решении вопроса об уставном капитале, фондах и резервах предприятия); в) ведения бухгалтерского 
и налогового учета по единым правилам, с тем, чтобы можно было контролировать исполнение коммерческой организацией обязательств перед государством. Но в остальных моментах при определении правового режима учитываются как особенности вида собственности, так и особенности организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.  
С позиций темы настоящей статьи необходимо рассматривать правовой 
режим части имущества, коммерческой организации а, именно, нематериальных активов, сгруппированного по экономическим и юридическим признакам 
для всех коммерческих организаций независимо от их вида собственности и 
организационно-правовой формы. Поскольку в вопросах правового режима 
имущества происходит наиболее тесное соприкосновение гражданского 
(предпринимательского) и налогового права, а также бухгалтерского учета, то 
и вопрос о правовом режиме нематериальных активов в предпринимательской деятельности коммерческой необходимо рассматривать с трех позиций: 
гражданского (предпринимательского) права, бухгалтерского учета, налогового права. 
 
1. Бухгалтерский учет. 
Необходимость начать анализ правового режима нематериальных активов коммерческих организаций предопределяется, в первую очередь, тем, что 
именно правовых нормах по бухгалтерскому учету появилось это понятие и 
закреплены их признаки.  
Ввиду того, что нематериальные активы являются относительно новым 
для отечественной теории и практики видом имущества, используемого в 
предпринимательской деятельности и подлежащим бухгалтерскому учету, рассмотрим нормативную базу учета этих активов в исторической ретроспективе. 
Впервые в отечественной бухгалтерской практике понятие "нематериальные активы" появилось лишь в 1988 году и использовалось только для совместных предприятий с иностранным участием. Признание нематериальных 
активов как предмета внутрироссийской предпринимательской деятельности 
произошло после выхода письма Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 99 "О 
ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью". Данный документ впервые ввел счет 04 "Нематериальные активы" в План счетов бухгалтерского учета. В нем под немате
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

В.А. Чернышев 

2008. Выпуск 2 
 
ЭКОНОМИКА И ПРАВО 

 

 

риальными активами понимались имущественные права, в том числе права 
пользования землей, природными ресурсами, зданиями и оборудованием, 
права на интеллектуальную собственность. В этот период под объектами интеллектуальной собственности понимались "произведения науки, литературы, искусства и других видов творческой деятельности в сфере производства, 
в том числе открытия, изобретения, рационализаторские предложения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, ноу-хау, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования и 
знаки обслуживания" (ст. 4 Закона РСФСР от 24 декабря 1990 г. N 443-I "О 
собственности в РСФСР"). 
В 1992-1993 гг. в этой области были приняты важные документы, так 
пунктом 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 г. N 10, было 
установлено, что в составе нематериальных активов предприятия, учреждения 
отражаются права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, иные аналогичные права. Однако, письмом Минфина России от 4.06.93 г. N 68 указанный 
п.49 был изложен уже в новой редакции, согласно которой к нематериальным 
активам предприятия, учреждения, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права 
пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии 
(включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные 
расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п. Таким образом, из перечня нематериальных активов были исключены права пользования имуществом, поскольку эти отношения должны регулироваться договором аренды.  
Пунктом 4.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 г. N 160, было 
предусмотрено включение в состав нематериальных активов патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских 
разработок, проектно-изыскательских работ. 

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com