Налоговое право

Москва
РИОР

ИНФРА-М

НАЛОГОВОЕ 

ПРАВО

О.В. КОЛЕСНИЧЕНКО

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по укрупненной группе специальностей 40.00.00 «Юриспруденция»

(протокол № 17 от 11.11.2019 г.)

УДК 342.98
ББК 67.402

К60

А в т о р :
Колесниченко О.В. — канд. юрид. наук, доцент кафедры государственных и гражданско-правовых дисциплин Рязанского филиала Московского университета МВД 
России имени В.Я. Кикотя. Подготовила более 80 научных публикаций, включая 
комментарии к федеральным законам, монографические и учебные издания

Р е ц е н з е н т ы :
Белянская О.В. — канд. юрид. наук, доцент, профессор кафедры теории и истории государства и права ФГБОУ ВО «Тамбовский государственный университет 
имени Г.Р. Державина»;
Колесникова Е.Н. — канд. эконом. наук, доцент, профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России 
имени В.Я. Кикотя;
Рыбакова С.В. — д-р юрид. наук, доцент, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»

Колесниченко О.В. 

Налоговое право : учебное пособие / О.В. Колесниченко. — Москва : РИОР : 

ИНФРА-М, 2020. — 204 с. — (Высшее образование). — https://doi.rg/10.29039/ 
01840-8

ISBN 978-5-369-01840-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-016073-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-108454-0 (ИНФРА-М, online)

В данном учебном пособии, посвященном общей части российского налого
вого права, особое внимание уделено оценке теоретических подходов к ключевым 
проблемам и разделам налогового права в соответствии с актуальными тенденциями развития и новеллами налогового законодательства, предметному анализу 
применяемых в практике деятельности налоговых органов информационных систем 
и ресурсов, с помощью которых обеспечивается исполнение налоговой обязанности, 
оценке перспектив совершенствования налогового контроля в целом и отдельных 
форм в частности, а также разбору спорных ситуаций применения налогового законодательства с учетом руководящих разъяснений ФНС России и судебной практики.

Предназначается студентам, обучающимся по укрупненной группе специаль
ностей «Юриспруденция», а также всем, кто интересуется проблемами налогового 
права России.

 
УДК 342.98

 
ББК 67.402

К60

© О.В. Колесниченко

ISBN 978-5-369-01840-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-016073-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-108454-0 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

 
ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .........................................................................................................4
Глава 1.  Налоговое право: понятие, роль в национальной 

правовой системе Российской Федерации ...............................6

§1. Понятие, предмет и метод налогового права ..........................................6
§2. Система налогового права ......................................................................14
§3. Источники налогового права ..................................................................17
§4. Правовой статус субъектов налоговых правоотношений ....................26

Глава 2.  Понятие и элементы налогов и сборов. 

Налоговая система Российской Федерации ..........................38

§1. Понятие, признаки и функции налогов и сборов .................................38
§2. Элементы налогообложения ...................................................................47
§3. Налоговая система Российской Федерации ..........................................55

Глава 3. Налоговая обязанность и порядок ее исполнения ...............60

§1. Понятие налоговой обязанности, основания ее возникновения 
и прекращения ................................................................................................60
§2. Общий порядок и особенности исполнения налоговой 
обязанности .....................................................................................................67
§3. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов и сборов .....................86
§4. Изменение срока исполнения налоговой обязанности  .......................92
§5. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности ..............101

Глава 4. Налоговый контроль в Российской Федерации ................. 115

§1. Понятие, формы, методы и мероприятия налогового контроля  .......115
§2. Налоговый учет и налоговая отчетность .............................................128
§3. Камеральные налоговые проверки  .....................................................141
§4. Выездные налоговые проверки  ...........................................................147
§5. Налоговый мониторинг  ........................................................................156

Глава 5.  Налоговые правонарушения 

и ответственность за их совершение ....................................164

§1. Понятие налогового правонарушения, его признаки, 
состав и виды  ...............................................................................................164
§2. Налоговая ответственность: понятие и общие условия 
наступления  ..................................................................................................173
§3. Порядок привлечения к налоговой ответственности .........................182

Список использованных источников ...................................................191

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое право регулирует важнейшие для государства и обще
ства отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов для целей финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В условиях динамично развивающегося законодательства, судебной 
и иной правоприменительной практики учебная литература по дисциплине «Налоговое право» быстро деактуализируется, а теория 
налогового права не успевает за новеллами правоприменения и потребностями развития налоговой системы страны. 

В содержании настоящего учебного пособия, посвященного общей 

части налогового права России, дается характеристика налогового права как части национальной правовой системы, осуществлен комплексный анализ базовых понятий налоговой системы (понятий налога 
и сбора, системы налогов и сборов, элементов налогообложения и др.), 
рассмотрены порядок исполнения обязанности по уплате налогов 
и сборов согласно действующему законодательству и правоприменительной практике, правовые основы и практика осуществления современных форм налогового контроля, порядок и условия, особенности 
процедур привлечения к налоговой ответственности. 

Предлагаемое учебное пособие отличает оценка теоретических 

подходов к ключевым проблемам и разделам налогового права исходя из актуальных тенденций развития и новелл законодательства, 
предметный анализ применяемых в практике деятельности налоговых органов информационных систем и ресурсов, с помощью которых обеспечивается исполнение налоговой обязанности, оценка 
перспектив совершенствования налогового контроля в целом и отдельных форм в частности, разбор спорных ситуаций применения 
налогового законодательства с учетом руководящих разъяснений 
ФНС России и судебной практики. Позволяет реализовать компетентностный подход к обучению, сформировать навыки, связанные 
с обоснованными выбором и применением норм налогового права, 
всесторонним анализом спорных правовых ситуаций в их динамике, 
развить умения по критической характеристике правовых явлений, 
правовому консультированию и подготовке пошаговых инструкций 
в сфере налогов и сборов.

Рекомендуется к использованию в системе высшего образования 

для студентов, обучающихся по специальностям (направлениям 
подготовки) 40.03.01 «Юриспруденция», 40.05.01 «Правовое обеспечение национальной безопасности», 40.05.02 «Правоохранительная 
деятельность», педагогических работников, а также для всех, кто 
интересуется проблемами налогового права России. 

Глава 1.  НАЛОГОВОЕ ПРАВО: 

ПОНЯТИЕ, РОЛЬ В НАЦИОНАЛЬНОЙ 
ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§1. 
Понятие, предмет и метод налогового права

В общей теории государства и права традиционно указываются 

следующие характерные признаки, позволяющие выделить самостоятельную отрасль права, — это структурные особенности отрасли, собственный предмет правового регулирования (читаем: «группа общественных отношений», обладающая качественным своеобразием и урегулированная исключительно нормами данной 
отрасли права), особый метод правового регулирования как совокупность приемов и способов, используемых данной отраслью права с целью регулирования соответствующей группы общественных 
отношений. Под структурными особенностями понимается некая 
юридическая цельность данной совокупности правовых норм, такая 
степень ее внутренней организации, при которой она выступает перед лицом других отраслей как «нерасчленяемое» целое, отличное 
от других отраслей национальной системы права и определяющее 
качественной иной характер общего юридического положения субъектов, особенности возникновения, изменения и прекращения правоотношений, специфику содержания прав и обязанностей субъектов, определенный набор юридических мер воздействия (санкций) 
к их нарушителям и в целом — особый механизм правового регулирования общественных отношений1. 

Налоговое право обычно рассматривается как одна из крупней
ших подотраслей финансового права, регулирующая общественные 
отношения в сфере аккумулирования денежных средств в форме 
налогов и сборов для нужд государства и муниципальных образований, т.е. не вызывает сомнений производный характер предмета 
налогового права от предмета финансового права. Более того, нередко отмечается, что предмет налогового права является идентич
1 См.: Алексеев С.С. Собр. соч.: В 10 т. Т. 3: Проблемы теории права: Курс 

лекций. С. 131–134. 

ным предмету финансового права, поскольку его составляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением 
и взиманием налогов и сборов, которые поступают в соответствующие денежные фонды государства и органов местного самоуправления, а затем распределяются и используются (возвращаются 
в виде трансфертов и иных бюджетных поступлений)1.

Вместе с тем предмет налогового права, очевидно, неоднороден, 

в связи с чем в учебной и научной литературе встречаются различные подходы к определению групп (видов, блоков), общественных 
отношений, урегулированных налоговым правом. Так, например, 
А.В. Деминым общественные отношения, регулируемые налоговым 
правом, в зависимости от содержания и времени их возникновения 
объединены в следующие блоки: 1) налогово-правотворческий блок, 
в который входят отношения по установлению и введению налогов 
и сборов; 2) налогово-реализационный блок, к которому отнесены 
общественные отношения по исчислению и уплате, а также принудительному взысканию налогов и сборов с различных категорий 
налогоплательщиков; 3) налогово-процессуальный блок, в содержание которого включены общественные отношения по организации и осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений. В содержании указанных блоков не все категории общественных отношений 
возникают и плавно перетекают в последующие категории в объективной действительности (например, отношения в сфере налогового контроля далеко не всегда развиваются в отношения по поводу 
привлечения к налоговой ответственности, т.к. по результатам мероприятий налогового контроля может быть подтверждена добросовестность налогоплательщика). По этой причине, например, 
А.В. Брызгалин выделяет в структуре предмета налогового права 
основные, факультативные и дополнительные отношения в сфере 
налогообложения, которые являются предметом межотраслевого 
нормативного правового регулирования других правовых институтов, однако в определенной степени соприкасаются с предметом 
налогового права2. К последней группе можно отнести общественные отношения по поводу принудительного взыскания задолженности по уплате налогов и сборов с налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 

1  См.: Финансовое право: Учебник / под общ. ред. Э.Д. Соколовой; отв. ред. 

А.Ю. Ильин. М.: Проспект, 2019. С. 287.

2 См.: Финансовое право РФ: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. М.: 

Юристъ, 2002. С. 332–333. 

отношения по поводу обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов в судебной порядке и т.п. 

В зависимости от функционального критерия общественные от
ношения, образующие предмет налогового права, подразделяют также на обязательственные и процедурные (в ряде случаев их именуют 
материальными и организационными). Первые связаны с возникновением и исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, 
вторые — с установлением и введением налогов и сборов, осуществлением мероприятий налогового контроля и привлечением к налоговой ответственности. Кроме того, обращается внимание на выделение в качестве самостоятельных групп общественных отношений, 
регулируемых налоговым правом, «налоговых деликтных правоотношений» и «отношений в сфере налогового процесса» (т.е. отношений, опосредующих привлечение к налоговой ответственности)1. 

Следует обращать внимание на то, что законодатель существен
но облегчил решение задачи определения предмета налогового права, прописав в ст. 2 НК РФ категории отношений, регулируемых 
законодательством о налогах и сборах. Отграничивая в содержании 
данной нормы предмет налогового права от других общественных 
отношений, которые в порядке исключения могут регулироваться 
законодательством о налогах и сборах (на сегодняшний день это 
отношения по установлению, введению и взиманию таможенных 
платежей и страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и обязательному 
медицинскому страхованию неработающего населения, а также по 
контролю за их уплатой), можно включить в его состав: 1) властные 
отношения по установлению налогов и сборов; 2) властные отношения по введению налогов и сборов; 3) властные отношения по 
взиманию налогов и сборов; 4) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 5) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий 
(бездействия) их должностных лиц; 6) отношения, возникающие 
в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отношения по установлению налогов и сборов в содержании пред
мета налогового права представляют собой разновидность организационных отношений, в рамках которых в источниках налогового 

1  См.: Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международ
ные отношения, 2014. С. 210; Рябов А.А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика): Монография. М.: НОРМА: 
ИНФРА-М, 2014. С. 57. 

права на федеральном, региональном и местном уровне объективизируются налогоплательщики и все необходимые элементы налогообложения (налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, 
порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, в качестве факультативного элемента — налоговые льготы), что позволяет в дальнейшем применять налог или сбор в качестве инструмента аккумулирования денежных средств в бюджет. 

Как следует из ст. 12 НК РФ, федеральные налоги и сборы уста
навливаются НК РФ, региональные налоги устанавливаются НК РФ 
и законами субъектов Российской Федерации о налогах, местные 
налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами 
представительных органов муниципальных образований о налогах. 
Необходимо иметь в виду, что, несмотря на существование в отечественной налоговой системе трех уровней — федерального, регионального и местного, — в силу п. 3 ст. 75 Конституции РФ и п. 6 ст. 12 
НК РФ в Российской Федерации не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Это означает, что содержание правомочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов 
местного самоуправления при установлении региональных и местных налогов и сборов ограничено выбором конкретных налоговых 
ставок (ставок сбора) и нормативным закреплением иных необходимых элементов налогообложения, в определении которых их не ограничил федеральный законодатель. Оценивая тенденции развития 
налогового законодательства, нельзя не заметить, что на федеральном уровне принимаются меры по унификации правил исчисления 
и уплаты налогов и сборов, что приводит к ограничению полномочий регионов и муниципалитетов в данной сфере. Так, на основании 
норм Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» определен единый срок уплаты так называемых поимущественных налогов с физических лиц (транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц) — до 1 декабря 
года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

От данной категории общественных отношений следует отличать 

отношения по введению налогов и сборов — содержание последних, 
также организационных по своей природе правоотношений, предполагает создание фактических, а не юридических условий для возникновения налогового обязательства. Между установлением и фактическим введением налогов и сборов может пройти весьма продолжительный период времени, что обусловлено потребностями 

защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, — так, 
например, в силу абз. 4 п. 1 ст. 4 НК РФ федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов 
и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах 
субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты 
представительных органов муниципальных образований, вводящие 
налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом 
их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального 
опубликования. В ряде случаев при введении налога или сбора устанавливается переходный период, на протяжении которого взимание 
такого налога или сбора ограничено определенной территорией, 
применяются пониженные налоговые ставки (ставки сбора) и т.д. 
Например, Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 214-ФЗ 
«О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае 
и Ставропольском крае» предусмотрено проведение эксперимента 
по применению курортного сбора в период с 1 мая 2018 г. по 31 декабря 2022 г. В указанный период субъекты Российской Федерации 
наделены полномочием установить территорию эксперимента, размер курортного сбора, порядок и сроки его перечисления в бюджет 
субъекта Российской Федерации, а также осуществления контроля 
за исполнением требований упомянутого закона. Предусматривается подготовка и обобщение ежегодных отчетов о ходе эксперимента на территории соответствующих регионов.

Отношения по взиманию налогов и сборов являются материальны
ми отношениями, содержание которых состоит в исполнении налогового обязательства налогоплательщиком (плательщиком сбора). 
Возникновение данных правоотношений связывается с юридически 
значимыми обстоятельствами, обусловившими появление объекта 
налогообложения у конкретного налогоплательщика (приобретением недвижимого имущества в собственность, появлением дохода, 
началом осуществления предпринимательской деятельности с применением специального налогового режима и т.д.). Исполнение 
налоговой обязанности, по общему правилу, включает в себя: исчисление налога налогоплательщиком, налоговым органом или налоговым агентом; уведомление налогоплательщика о размере налогового обязательства или предоставление и последующую проверку 
налоговой отчетности; фактическую уплату суммы налога налогоплательщиком или налоговым агентом в бюджет. 

В ряде случаев такие отношения осложнены изменением срока 

уплаты налога или сбора, применением правил зачета или возврата