Налоговое право

Москва
РИОР

ИНФРА-М

НАЛОГОВОЕ  

ПРАВО

О.В. КОЛЕСНИЧЕНКО

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия  

для студентов высших учебных заведений, обучающихся  

по укрупненной группе специальностей 40.00.00 «Юриспруденция»

(протокол № 17 от 11.11.2019)

УДК 342.98
ББК 67.402
К60

А в т о р :
Колесниченко О.В. — канд. юрид. наук, доцент кафедры государственных и гра-
жданско-правовых дисциплин Рязанского филиала Московского университета 
МВД России имени В.Я. Кикотя, доцент. Подготовила более 80 научных пу-
бликаций, включая комментарии к федеральным законам, монографические 
и учебные издания

Р е ц е н з е н т ы :
Белянская О.В. — канд. юрид. наук, доцент, профессор кафедры теории и исто-
рии государства и права ФГБОУ ВО «Тамбовский государственный университет 
имени Г.Р. Державина»;
Колесникова Е.Н. — канд. эконом. наук, доцент, профессор кафедры экономиче-
ской безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России 
имени В.Я. Кикотя;
Рыбакова С.В. — д-р юрид. наук, доцент, профессор кафедры финансового, бан-
ковского и таможенного права ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юри-
дическая академия»

Колесниченко О.В. 
Налоговое право : учебное пособие / О.В. Колесниченко. — Москва : РИОР : 
ИНФРА-М, 2023. — 206 с. — (Высшее образование). — https://doi.rg/10.29039/ 
01840-8

ISBN 978-5-369-01840-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-016073-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-108454-0 (ИНФРА-М, online)

В данном учебном пособии, посвященном общей части российского налого-
вого права, особое внимание уделено оценке теоретических подходов к ключевым 
проблемам и разделам налогового права в соответствии с актуальными тенден-
циями развития и новеллами налогового законодательства, предметному анализу 
применяемых в практике деятельности налоговых органов информационных систем 
и ресурсов, с помощью которых обеспечивается исполнение налоговой обязанности, 
оценке перспектив совершенствования налогового контроля в целом и отдельных 
форм в частности, а также разбору спорных ситуаций применения налогового зако-
нодательства с учетом руководящих разъяснений ФНС России и судебной практики.
Предназначается студентам, обучающимся по укрупненной группе специаль-
ностей «Юриспруденция», а также всем, кто интересуется проблемами налогового 
права России.

УДК 342.98
ББК 67.402

К60

© О.В. Колесниченко

ISBN 978-5-369-01840-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-016073-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-108454-0 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

 
ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .........................................................................................................4
Глава 1.  Налоговое право: понятие, роль в национальной  

правовой системе Российской Федерации ...............................6

§1. Понятие, предмет и метод налогового права ..........................................6
§2. Система налогового права ......................................................................14
§3. Источники налогового права ..................................................................17
§4. Правовой статус субъектов налоговых правоотношений ....................26

Глава 2.  Понятие и элементы налогов и сборов.  

Налоговая система Российской Федерации ..........................38

§1. Понятие, признаки и функции налогов и сборов .................................38
§2. Элементы налогообложения ...................................................................47
§3. Налоговая система Российской Федерации ..........................................55

Глава 3. Налоговая обязанность и порядок ее исполнения ...............60

§1. Понятие налоговой обязанности, основания ее возникновения 
и прекращения ................................................................................................60
§2. Общий порядок и особенности исполнения налоговой  
обязанности .....................................................................................................67
§3. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов и сборов .....................86
§4. Изменение срока исполнения налоговой обязанности  .......................92
§5. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности ..............101

Глава 4. Налоговый контроль в Российской Федерации ................. 115

§1. Понятие, формы, методы и мероприятия налогового контроля  .......115
§2. Налоговый учет и налоговая отчетность .............................................128
§3. Камеральные налоговые проверки  .....................................................141
§4. Выездные налоговые проверки  ...........................................................147
§5. Налоговый мониторинг  ........................................................................156

Глава 5.  Налоговые правонарушения  

и ответственность за их совершение ....................................164

§1. Понятие налогового правонарушения, его признаки,  
состав и виды  ...............................................................................................164
§2. Налоговая ответственность: понятие и общие условия  
наступления  ..................................................................................................173
§3. Порядок привлечения к налоговой ответственности .........................182

Список использованных источников ...................................................192

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое право регулирует важнейшие для государства и обще-

ства отношения, складывающиеся в процессе установления, введе-
ния и взимания налогов и сборов для целей финансового обеспече-
ния деятельности государства и муниципальных образований. В ус-
ловиях динамично развивающегося законодательства, судебной 
и иной правоприменительной практики учебная литература по дис-
циплине «Налоговое право» быстро деактуализируется, а теория 
налогового права не успевает за новеллами правоприменения и по-
требностями развития налоговой системы страны. 

В содержании настоящего учебного пособия, посвященного общей 

части налогового права России, дается характеристика налогового пра-
ва как части национальной правовой системы, осуществлен комплекс-
ный анализ базовых понятий налоговой системы (понятий налога 
и сбора, системы налогов и сборов, элементов налогообложения и др.), 
рассмотрены порядок исполнения обязанности по уплате налогов 
и сборов согласно действующему законодательству и правопримени-
тельной практике, правовые основы и практика осуществления совре-
менных форм налогового контроля, порядок и условия, особенности 
процедур привлечения к налоговой ответственности. 

Предлагаемое учебное пособие отличает оценка теоретических 

подходов к ключевым проблемам и разделам налогового права ис-
ходя из актуальных тенденций развития и новелл законодательства, 
предметный анализ применяемых в практике деятельности налого-
вых органов информационных систем и ресурсов, с помощью кото-
рых обеспечивается исполнение налоговой обязанности, оценка 
перспектив совершенствования налогового контроля в целом и от-
дельных форм в частности, разбор спорных ситуаций применения 
налогового законодательства с учетом руководящих разъяснений 
ФНС России и судебной практики. Позволяет реализовать компе-
тентностный подход к обучению, сформировать навыки, связанные 
с обоснованными выбором и применением норм налогового права, 
всесторонним анализом спорных правовых ситуаций в их динамике, 
развить умения по критической характеристике правовых явлений, 
правовому консультированию и подготовке пошаговых инструкций 
в сфере налогов и сборов.

Рекомендуется к использованию в системе высшего образования 

для студентов, обучающихся по специальностям (направлениям 
подготовки) 40.03.01 «Юриспруденция», 40.05.01 «Правовое обеспе-
чение национальной безопасности», 40.05.02 «Правоохранительная 
деятельность», педагогических работников, а также для всех, кто 
интересуется проблемами налогового права России. 

Глава 1.  НАЛОГОВОЕ ПРАВО:  

ПОНЯТИЕ, РОЛЬ В НАЦИОНАЛЬНОЙ  
ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§1. 
Понятие, предмет и метод налогового права

В общей теории государства и права традиционно указываются 

следующие характерные признаки, позволяющие выделить само-
стоятельную отрасль права, — это структурные особенности отрас-
ли, собственный предмет правового регулирования (читаем: «груп-
па общественных отношений», обладающая качественным своео-
бразием и урегулированная исключительно нормами данной 
отрасли права), особый метод правового регулирования как сово-
купность приемов и способов, используемых данной отраслью пра-
ва с целью регулирования соответствующей группы общественных 
отношений. Под структурными особенностями понимается некая 
юридическая цельность данной совокупности правовых норм, такая 
степень ее внутренней организации, при которой она выступает пе-
ред лицом других отраслей как «нерасчленяемое» целое, отличное 
от других отраслей национальной системы права и определяющее 
качественной иной характер общего юридического положения субъ-
ектов, особенности возникновения, изменения и прекращения пра-
воотношений, специфику содержания прав и обязанностей субъек-
тов, определенный набор юридических мер воздействия (санкций) 
к их нарушителям и в целом — особый механизм правового регули-
рования общественных отношений1. 

Налоговое право обычно рассматривается как одна из крупней-

ших подотраслей финансового права, регулирующая общественные 
отношения в сфере аккумулирования денежных средств в форме 
налогов и сборов для нужд государства и муниципальных образова-
ний, т.е. не вызывает сомнений производный характер предмета 
налогового права от предмета финансового права. Более того, не-
редко отмечается, что предмет налогового права является идентич-

1  См.: Алексеев С.С. Собр. соч.: В 10 т. Т. 3: Проблемы теории права: Курс 

лекций. С. 131–134. 

ным предмету финансового права, поскольку его составляют обще-
ственные отношения, складывающиеся в связи с установлением 
и взиманием налогов и сборов, которые поступают в соответствую-
щие денежные фонды государства и органов местного самоуправ-
ления, а затем распределяются и используются (возвращаются 
в виде трансфертов и иных бюджетных поступлений)1.

Вместе с тем предмет налогового права, очевидно, неоднороден, 

в связи с чем в учебной и научной литературе встречаются различ-
ные подходы к определению групп (видов, блоков), общественных 
отношений, урегулированных налоговым правом. Так, например, 
А.В. Деминым общественные отношения, регулируемые налоговым 
правом, в зависимости от содержания и времени их возникновения 
объединены в следующие блоки: 1) налогово-правотворческий блок, 
в который входят отношения по установлению и введению налогов 
и сборов; 2) налогово-реализационный блок, к которому отнесены 
общественные отношения по исчислению и уплате, а также прину-
дительному взысканию налогов и сборов с различных категорий 
налогоплательщиков; 3) налогово-процессуальный блок, в содер-
жание которого включены общественные отношения по организа-
ции и осуществлению налогового контроля и привлечению к ответ-
ственности за совершение налоговых правонарушений. В содержа-
нии указанных блоков не все категории общественных отношений 
возникают и плавно перетекают в последующие категории в объек-
тивной действительности (например, отношения в сфере налогово-
го контроля далеко не всегда развиваются в отношения по поводу 
привлечения к налоговой ответственности, т.к. по результатам ме-
роприятий налогового контроля может быть подтверждена добро-
совестность налогоплательщика). По этой причине, например, 
А.В. Брызгалин выделяет в структуре предмета налогового права 
основные, факультативные и дополнительные отношения в сфере 
налогообложения, которые являются предметом межотраслевого 
нормативного правового регулирования других правовых институ-
тов, однако в определенной степени соприкасаются с предметом 
налогового права2. К последней группе можно отнести обществен-
ные отношения по поводу принудительного взыскания задолжен-
ности по уплате налогов и сборов с налогоплательщика — физиче-
ского лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 

1  См.: Финансовое право: Учебник / под общ. ред. Э.Д. Соколовой; отв. ред. 

А.Ю. Ильин. М.: Проспект, 2019. С. 287.

2  См.: Финансовое право РФ: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. М.: 

Юристъ, 2002. С. 332–333. 

отношения по поводу обжалования действий (бездействия) долж-
ностных лиц налоговых органов в судебной порядке и т.п. 

В зависимости от функционального критерия общественные от-

ношения, образующие предмет налогового права, подразделяют так-
же на обязательственные и процедурные (в ряде случаев их именуют 
материальными и организационными). Первые связаны с возник-
новением и исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, 
вторые — с установлением и введением налогов и сборов, осущест-
влением мероприятий налогового контроля и привлечением к нало-
говой ответственности. Кроме того, обращается внимание на выде-
ление в качестве самостоятельных групп общественных отношений, 
регулируемых налоговым правом, «налоговых деликтных правоотношений» 
и «отношений в сфере налогового процесса» (т.е. отношений, 
опосредующих привлечение к налоговой ответственности)1. 

Следует обращать внимание на то, что законодатель существенно 
облегчил решение задачи определения предмета налогового права, 
прописав в ст. 2 НК РФ категории отношений, регулируемых 
законодательством о налогах и сборах. Отграничивая в содержании 
данной нормы предмет налогового права от других общественных 
отношений, которые в порядке исключения могут регулироваться 
законодательством о налогах и сборах (на сегодняшний день это 
отношения по установлению, введению и взиманию таможенных 
платежей и страховых взносов по обязательному социальному страхованию 
от несчастных случаев на производстве и обязательному 
медицинскому страхованию неработающего населения, а также по 
контролю за их уплатой), можно включить в его состав: 1) властные 
отношения по установлению налогов и сборов; 2) властные отношения 
по введению налогов и сборов; 3) властные отношения по 
взиманию налогов и сборов; 4) отношения, возникающие в процессе 
осуществления налогового контроля; 5) отношения, возникаю-
щие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий 
(бездействия) их должностных лиц; 6) отношения, возникающие 
в процессе привлечения к ответственности за совершение налого-
вого правонарушения.

Отношения по установлению налогов и сборов в содержании пред-

мета налогового права представляют собой разновидность органи-
зационных отношений, в рамках которых в источниках налогового 

1  См.: Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международ-

ные отношения, 2014. С. 210; Рябов А.А. Влияние гражданского права на нало-
говые отношения (доктрина, толкование, практика): Монография. М.: НОРМА: 
ИНФРА-М, 2014. С. 57. 

права на федеральном, региональном и местном уровне объективи-
зируются налогоплательщики и все необходимые элементы налого-
обложения (налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, 
порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, в ка-
честве факультативного элемента — налоговые льготы), что позво-
ляет в дальнейшем применять налог или сбор в качестве инструмен-
та аккумулирования денежных средств в бюджет. 

Как следует из ст. 12 НК РФ, федеральные налоги и сборы уста-

навливаются НК РФ, региональные налоги устанавливаются НК РФ 
и законами субъектов Российской Федерации о налогах, местные 
налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами 
представительных органов муниципальных образований о налогах. 
Необходимо иметь в виду, что, несмотря на существование в отече-
ственной налоговой системе трех уровней — федерального, регио-
нального и местного, — в силу п. 3 ст. 75 Конституции РФ и п. 6 ст. 12 
НК РФ в Российской Федерации не могут устанавливаться федераль-
ные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотрен-
ные НК РФ. Это означает, что содержание правомочий органов го-
сударственной власти субъектов Российской Федерации и органов 
местного самоуправления при установлении региональных и мест-
ных налогов и сборов ограничено выбором конкретных налоговых 
ставок (ставок сбора) и нормативным закреплением иных необходи-
мых элементов налогообложения, в определении которых их не огра-
ничил федеральный законодатель. Оценивая тенденции развития 
налогового законодательства, нельзя не заметить, что на федераль-
ном уровне принимаются меры по унификации правил исчисления 
и уплаты налогов и сборов, что приводит к ограничению полномо-
чий регионов и муниципалитетов в данной сфере. Так, на основании 
норм Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 320-ФЗ «О внесе-
нии изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Фе-
дерации» определен единый срок уплаты так называемых поимуще-
ственных налогов с физических лиц (транспортного налога, земель-
ного налога и налога на имущество физических лиц) — до 1 декабря 
года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

От данной категории общественных отношений следует отличать 

отношения по введению налогов и сборов — содержание последних, 
также организационных по своей природе правоотношений, пред-
полагает создание фактических, а не юридических условий для воз-
никновения налогового обязательства. Между установлением и фак-
тическим введением налогов и сборов может пройти весьма продол-
жительный период времени, что обусловлено потребностями 

защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, — так, 
например, в силу абз. 4 п. 1 ст. 4 НК РФ федеральные законы, вно-
сящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов 
и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах 
субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты 
представительных органов муниципальных образований, вводящие 
налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом 
их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального 
опубликования. В ряде случаев при введении налога или сбора уста-
навливается переходный период, на протяжении которого взимание 
такого налога или сбора ограничено определенной территорией, 
применяются пониженные налоговые ставки (ставки сбора) и т.д. 
Например, Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 214-ФЗ 
«О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструк-
туры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае 
и Ставропольском крае» предусмотрено проведение эксперимента 
по применению курортного сбора в период с 1 мая 2018 г. по 31 де-
кабря 2022 г. В указанный период субъекты Российской Федерации 
наделены полномочием установить территорию эксперимента, раз-
мер курортного сбора, порядок и сроки его перечисления в бюджет 
субъекта Российской Федерации, а также осуществления контроля 
за исполнением требований упомянутого закона. Предусматрива-
ется подготовка и обобщение ежегодных отчетов о ходе экспери-
мента на территории соответствующих регионов.

Отношения по взиманию налогов и сборов являются материальны-

ми отношениями, содержание которых состоит в исполнении нало-
гового обязательства налогоплательщиком (плательщиком сбора). 
Возникновение данных правоотношений связывается с юридически 
значимыми обстоятельствами, обусловившими появление объекта 
налогообложения у конкретного налогоплательщика (приобретени-
ем недвижимого имущества в собственность, появлением дохода, 
началом осуществления предпринимательской деятельности с при-
менением специального налогового режима и т.д.). Исполнение 
налоговой обязанности, по общему правилу, включает в себя: ис-
числение налога налогоплательщиком, налоговым органом или на-
логовым агентом; уведомление налогоплательщика о размере нало-
гового обязательства или предоставление и последующую проверку 
налоговой отчетности; фактическую уплату суммы налога налого-
плательщиком или налоговым агентом в бюджет. 

В ряде случаев такие отношения осложнены изменением срока 

уплаты налога или сбора, применением правил зачета или возврата 

излишне уплаченных сумм, выставлением налогоплательщику тре-
бования об уплате налога в случае его несвоевременной уплаты, 
применением способов обеспечения исполнения налоговой обя-
занности, а также процедур принудительного взыскания неупла-
ченной суммы налога с налогоплательщика (здесь важно иметь 
в виду, что правила принудительного взыскания неуплаченной сум-
мы налога в современном налоговом законодательстве дифферен-
цированы в зависимости от категории налогоплательщика и раз-
личны для юридических лиц, физических лиц, имеющих статус 
индивидуальных предпринимателей, и физических лиц, не наде-
ленных таким правовым статусом). 

Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового кон-

троля, представляют собой разновидность организационных обще-
ственных отношений, урегулированных нормами налогового права, 
в рамках которых уполномоченными органами проводится контроль 
за соблюдением законодательства о налогах и сборах посредством 
налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, 
налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых 
взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений 
и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), 
а также в других формах, предусмотренных НК РФ. В содержание 
налогово-контрольных отношений в широком смысле слова входят 
не только вышеперечисленные контрольные мероприятия, но 
и действия по постановке на учет организаций и физических лиц — 
налогоплательщиков, осуществляемой по месту нахождения организации, 
месту нахождения ее обособленных подразделений, месту 
жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащих 
им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным 
основаниям, предусмотренным НК РФ. Такой подход обусловлен 
тем, что постановка на учет налогоплательщиков является необходимым 
предварительным условием для проведения всех последующих 
мероприятий налогового контроля, включая выездные и камеральные 
налоговые проверки, а также налоговый мониторинг, позволяет 
планировать проведение мероприятий налогового контроля, 
а также служит средством предупреждения нарушения налогового 
законодательства посредством уклонения от налогообложения. 

Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых 

органов, действий (бездействия) их должностных лиц, включают 
в себя комплекс процедурных или процессуальных мероприятий, 
направленных на подачу и рассмотрение жалоб в отношении актов 
налоговых органов ненормативного характера, действий или без-