Бухгалтерский учет в коммерческих банках

Серия
«Высшее образование»

РостовнаДону
«ФЕНИКС»
2015

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

УЧЕБНОПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Е. И. КОСТЮКОВА,
А. В. ФРОЛОВ, А. А. ФРОЛОВА

Рекомендовано УМО РАЕ
по классическому университетскому
и техническому образованию
в качестве учебного пособия для студентов высших учебных
заведений, обучающихся по направлению подготовки
080100.62 (38.03.01) — «Экономика»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

   Бухгалтерский учет в коммерческих банках / Е. И. Костюкова, А. В. Фролов, А. А. Фролова. — Ростов н/Д : Феникс,
2015. — 296 с. — (Высшее образование).

© Костюкова Е. И., Фролов А. В.,
     Фролова А. А., 2014
© Оформление: ООО «Феникс», 2014

УДК 657:336(075.8)
ББК 65.052я73
КТК 0937

К72

К72

УДК 657:336(075.8)
ББК 65.052я73

Костюкова Е. И.

Рецензенты:
Сацук Татьяна Павловна — доктор экономических наук, профессор,
декан учетноэкономического факультета Торговоэкономического
института ФГАОУ Сибирский федеральный университет.
Сигидов Юрий Иванович — доктор экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет.

Учебнопрактическое пособие посвящено организации бухгалтерского учета, документальному оформлению, синтетическому и аналитическому учету операций в коммерческих банках. Рассматриваются вопросы бухгалтерского учета в кредитных организациях по видам производимых операций. С целью
закрепления материала курса «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» в учебном пособии представлены практические
ситуации, задания и контрольные вопросы.
Для студентов экономических специальностей очной, заочной и дистанционной форм обучения, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», профилей «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит», «Финансы и кредит», а также аспирантов и
преподавателей вузов. Может быть рекомендовано слушателям
центров повышения квалификации и переподготовки кадров, а
также использовано в работе банковских специалистов.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................................... 7

ГЛАВА 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ....................................... 9
1.1. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета в банках ........ 9
1.2. Принципы бухгалтерского учета в банках...................................... 11
1.3. Структура учетнооперационного подразделения..................... 13
Практические задания к главе 1 .................................................................. 16
Вопросы для самоконтроля к главе 1 ........................................................ 18

ГЛАВА 2
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ................................................................. 19
2.1. Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета
в банках ................................................................................................................ 19
2.2. Балансовые счета ........................................................................................... 21
2.3. Счета доверительного управления и внебалансовые
счета ........................................................................................................................ 24
2.4. Счета по учету требований и обязательств
по производным финансовым инструментам и прочим
договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка
осуществляются не ранее следующего дня после дня
заключения договора (сделки) и счета ЕПО ................................. 26
Практические задания к главе 2 .................................................................. 27
Вопросы для самоконтроля к главе 2 ........................................................ 30

ГЛАВА 3
АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ................................... 32
3.1. Организация аналитического учета................................................... 32
3.2. Организация синтетического учета .................................................... 35
Практические задания к главе 3 .................................................................. 38
Вопросы для самоконтроля к главе 3 ........................................................ 39

ГЛАВА 4
ДОКУМЕНТАЦИЯ,  ДОКУМЕНТООБОРОТ
И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В БАНКАХ .................................................. 40
4.1. Организация документооборота в банке ....................................... 40

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

4.2. Классификация банковских документов ...................................... 43
4.3. Организация внутрибанковского контроля ................................. 44
Практические задания к главе 4 .................................................................. 46
Вопросы для самоконтроля к главе 4 ........................................................ 47

ГЛАВА 5
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
5.1. Организация кассовой работы
в кредитной организации ........................................................................ 48
5.2. Работа с денежной наличностью
при обслуживании организаций и населения........................... 50
5.3. Организация работы с денежной
наличностью при использовании банкоматов .......................... 55
5.4. Инкассация денежной наличности
и других ценностей. Организация работы
вечерней кассы ................................................................................................ 57
5.5. Ревизия ценностей и проверка организации
кассовой работы............................................................................................. 63
Практические задания к главе 5 .................................................................. 65
Вопросы для самоконтроля к главе 5 ........................................................ 68

ГЛАВА 6
УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ ...................................................................... 69
6.1. Порядок открытия и ведения счетов организаций ................. 69
6.2. Расчеты платежными поручениями .................................................... 72
6.3. Расчеты чеками ................................................................................................ 75
6.4. Расчеты аккредитивами ............................................................................ 79
6.5. Расчеты по инкассо ....................................................................................... 83
6.6. Безналичные расчеты физических лиц ........................................... 89
Практические задания к главе 6 .................................................................. 91
Вопросы для самоконтроля к главе 6 ........................................................ 93

ГЛАВА 7
УЧЕТ КАПИТАЛА И ФОНДОВ БАНКА.......................................................... 94
7.1. Формирование и учет уставного капитала банка ..................... 94
7.2. Учет операций по выплате дивидендов ........................................... 99
7.3. Учет добавочного капитала ...................................................................100
Практические задания к главе 7 ...............................................................103
Вопросы для самоконтроля к главе 7 .....................................................105

ОГЛАВЛЕНИЕ

ГЛАВА 8
УЧЕТ  КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ.................................................................106
8.1. Организация кредитных операций .................................................106
8.2. Бухгалтерский учет операций  предоставления
кредита ..............................................................................................................108
8.3. Бухгалтерский учет созданных резервов
на возможные потери по ссудам........................................................114
8.4 . Бухгалтерский учет начисления процентных доходов .......118
8.5. Получение платежей по основной сумме долга
и списание кредитных требований .................................................120
Практические задания к главе 8 ...............................................................122
Вопросы для самоконтроля к главе 8 .....................................................124

ГЛАВА 9
УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКА..............................................................................125
9.1. Учет материальных запасов..................................................................125
9.2. Учет наличия и движения основных средств ............................131
9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов ..........136
9.4. Учет амортизации основных средств
и нематериальных активов ..................................................................140
Практические задания к главе 9 ...............................................................142
Вопросы для самоконтроля к главе 9 .....................................................144

ГЛАВА 10
ОРГАНИЗАЦИЯ  И  УЧЕТ  ДЕПОЗИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ ...............145
10.1. Организация депозитных операций ...........................................145
10.2. Учет операций по депозитам .............................................................147
10.3. Резервируемые обязательства банка .........................................149
Практические задания к главе 10 ............................................................150
Вопросы для самоконтроля к главе 10 ..................................................151

ГЛАВА 11
УЧЕТ  МЕЖБАНКОВСКИХ  РАСЧЕТОВ
В  КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ ............................................................153
11.1. Организация межбанковских расчетов ....................................153
11.2. Организация расчетов по прямым
корреспондентским счетам ................................................................156
11.3. Учет средств межбанковских кредитных организаций ...158

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

11.4. Учет чеков, выпущенных кредитными организациями ....160
Практические задания к главе 11 ............................................................162
Вопросы для самоконтроля к главе 11 ..................................................164

ГЛАВА 12
БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ
КОММЕРЧЕСКОГО  БАНКА .............................................................................165
12.1. Правила подготовки и состав бухгалтерской
отчетности......................................................................................................165
12.2. Ответственность за составление
и сроки сдачи бухгалтерской отчетности .................................167
12.3. Формы бухгалтерской отчетности..................................................168
Практические задания к главе 12 ............................................................169
Вопросы для самоконтроля к главе 12 ..................................................173

Список использованной литературы .....................................................174

ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................................178

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Согласно действующему законодательству РФ предприятия
всех организационноправовых форм хранят свободные денежные средства в кредитных учреждениях на расчетных и других
счетах. С помощью банков проводят расчеты с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, осуществляются
кредитные сделки. Все финансовоэкономические отношения
регулируются законодательнонормативными актами, определяющими ответственность, права и обязанности сторон.
Организация системы бухгалтерского учета в коммерческих
банках имеет свои особенности — как по характеру операций,
отражаемых в банковском учете, так и в организации учетнооперационной работы.
Главный нормативный документ при организации правил
ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях — Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 г. № 385П).
Для изучения бухгалтерского учета в банках необходимы знания, умения и компетенции, полученные студентами при изучении профессиональных дисциплин: бухгалтерский учет и анализ; бухгалтерский финансовый учет.
Учебнопрактическое пособие разработано с учетом требований к профессиональным компетенциям экономистов. Учебный
материал сгруппирован по темам и состоит из теоретического
материала, задач, контрольных вопросов, охватывающих все разделы дисциплин «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» и
«Учет и операционная деятельность в банках».
Материал представлен таким образом, чтобы изучаемые разделы помогли обучающемуся проследить осуществление операций последовательно по всему циклу учетных работ. Каждый
раздел пособия содержит пояснения, что позволяет студентам
выполнять практическую работу самостоятельно. Все рекомендации даются с учетом законодательных требований бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

Учебнопрактическое пособие предназначено для студентов
экономических специальностей очной, заочной и дистанционной форм обучения, обучающихся по направлению 38.03.01
«Экономика», профилей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Финансы и кредит», а также аспирантов и преподавателей вузов, сотрудников кредитных учреждений и финансовых структур и позволит сформировать общепрофессиональные, профессиональные и профессиональноприкладные компетенции.

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.1. Сущность, цели и задачи
бухгалтерского учета в банках

Кредитная организация — это юридическое лицо, которое
для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка
России имеет право осуществлять банковские операции,
предусмотренные законодательством, а также вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Центрального банка, юридическими нормативными
актами Министерства финансов Российской Федерации.
Учет в банках необходим для организации упорядоченной
системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах кредитных организаций, а также их движении с помощью сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
Объектами бухгалтерского учета служат имущество банков,
их обязательства и требования, финансовохозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе
их деятельности.
Под предметом бухучета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов.
Активы кредитной организации — средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка.
Источники, за счет которых формируются эти средства и осуществляется деятельность банка, называются пассивами.
К примеру, банк привлекает депозиты в пассивы и за счет
этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе).

1

ГЛАВА

ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:

● формирование детальной, достоверной и содержательной
информации о деятельности кредитной организации и ее
имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

● ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

● выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения
финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

● использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Система бухгалтерского учета организуется в банках в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 г.
№ 402ФЗ «О бухгалтерском учете», а ведение учета подчиняется
Правилам, установленным Положением ЦБ РФ от 16.07.2012 г.
№ 385П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Основной методологический центр банковского учета — Банк
России.
Основными целями законодательства Российской Федерации
о бухучете являются:

● обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых
организациями;

● составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин —
«банковский учет».