Актуальные проблемы налогового права

АКТУАЛЬНЫЕ 
ПРОБЛЕМЫ 
НАЛОГОВОГО ПРАВА

Е.Л. ВАСЯНИНА

Под общей редакцией доктора юридических наук, 
профессора С.В. Запольского

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНИК

Рекомендовано Учебно-методическим советом ВО в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 «Экономика»,
40.04.01 «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»)

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73
 
В20

Васянина Е.Л.
В20 
 
Актуальные проблемы налогового права : учебник / Е.Л. Васянина ; под общ. ред. С.В. Запольского. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 
330 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/textbook_5ac1df99b9e133.69994610.

ISBN 978-5-16-013746-9 (print)
ISBN 978-5-16-106414-6 (online)
Ценность книги определяется не только глубиной теоретического исследования, но и практической значимостью для юриста, имеющего дело с применением налогового законодательства. В учебнике рассматриваются наиболее 
актуальные проблемы применения налогового законодательства России, перспективы его развития, а также изложены позиции автора относительно разрешения проблем в сфере реализации отдельных институтов налогового права.
Все институты налогового права в учебнике сгруппированы в крупные разделы, что позволяет автору более широко и комплексно осветить существо 
налогово-правового регулирования. При этом читателю предоставляется возможность сравнить точки зрения разных ученых на те или иные проблемы правового регулирования налоговых отношений. В конце каждой главы автором 
сформулированы задания для самоконтроля. В конце учебника содержится 
список рекомендуемой литературы, а также задачи и задания, включая тестовые, рекомендованные для выполнения студентами как имеющими базовое 
юридическое образование, так и не имеющими такового.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для студентов и преподавателей юридических и экономических факультетов высших учебных заведений, слушателей системы повышения квалификации, практических работников (предпринимателей, руководителей организаций, юристов, экономистов, финансовых менеджеров) и всех интересующихся 
вопросами налогового права.
УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73

Р е ц е н з е н т:
Татьяна Алексеевна Гусева — доктор юридических наук, доцент, профессор 
кафедры административного и финансового права Юридического института Орловского государственного университета им. И.С. Тургенева

А в т о р:
Елена Леонидовна Васянина — доктор юридических наук, доцент кафедры 
финансового права Санкт-Петербургского государственного экономического 
университета
О т в е т с т в е н н ы й  р е д а к т о р:
Сергей Васильевич Запольский – доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, заведующий сектором административного 
и бюджетного права Института государства и права Российской академии наук

ISBN 978-5-16-013746-9 (print)
ISBN 978-5-16-106414-6 (online)
© Васянина Е.Л., 2018

Список принятых сокращений

Конституция РФ — Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ 
от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, 
от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ
Договор о ЕАЭС — Договор о Евразийском экономическом 
союзе (г. Астана, 29 мая 2014 г.)
АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской 
Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 
1998 г. № 145-ФЗ
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 
первая от 30 ноября 1994 г. № 51-Ф3; часть вторая от 26 января 
1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ; часть 
четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской 
Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ
КАС РФ — Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 3 марта 2015 г. № 21-ФЗ
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 
первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 
2000 г. № 117-ФЗ
СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 № 223-ФЗ
ТК ТС — Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение 
к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому 
Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав 
государств от 27 ноября 2009 г. № 17)
УИК РФ — Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации от 8 января 1997 г. № 1-ФЗ
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 
1996 г. № 63-ФЗ
УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ
Федеральный закон «Об исполнительном производстве» — Федеральный закон от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном 
производстве»

Федеральный закон «О таможенном регулировании» — Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» — Федеральный 
закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Банк России — Центральный банк Российской Федерации
ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации
ВТО — Всемирная торговая организация
ГАТТ — Генеральное соглашение по тарифам и торговле 
(GATT — General Agreement on Tariffs and Trade)
ЕАЭС — Евразийский экономический союз
ЕврАзЭс — Евразийское экономическое сообщество (2001–2014)
ЕСПЧ — Европейский суд по правам человека
КГН — консолидированная группа налогоплательщиков
КС РФ — Конституционный суд Российской Федерации
МИД России — Министерство иностранных дел Российской 
Федерации
Минрегион России — Министерство регионального развития 
Российской Федерации
Минсвязи России — Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации
Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
Минэкономразвития России — Министерство экономического 
развития Российской Федерации
МКАС — Международный коммерческий арбитражный суд
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
Росалкогольрегулирования — Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка
Росприроднадзор — Федеральная служба по надзору в сфере природопользования
ФАС — Федеральный арбитражный суд
ФАС России — Федеральная антимонопольная служба Российской Федерации
ФНС России — Федеральная налоговая служба Российской Федерации
ФТС России — Федеральная таможенная служба Российской 
Федерации

Предисловие

Дисциплина «Актуальные проблемы налогового права» занимает особое место в профессиональной подготовке студента-магистранта. Этот учебный курс призван создать у студента представление о функционировании налоговой системы Российской 
Федерации, претерпевающей на современном этапе серьезные 
изменения, обусловленные стремительным развитием рыночных 
отношений.
Налоги, сборы, страховые взносы, иные виды фискальных взиманий — специфическая сфера правового регулирования, изучение 
которой представляет особый интерес у современных юристов-правоведов.
Учебник, предлагаемый читателю, — далеко не первое издание, направленное на системное изложение налогово-правовых 
понятий и категорий. Широко известны учебники и учебные пособия, подготовленные под руководством таких известных ученых, 
как Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, А.В. Демин, М.Ф. Ивлиева, 
Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, 
С.Г. Пепеляев и их учеников и последователей.
Повышенная динамичность налогово-правовой материи, возникновение в ее недрах новых и новейших тенденций предопределяет потребность постоянного обеспечения соответствия учебников налогового права складывающейся действительности, новому законодательству и правоприменительной политике.
Целью изучения данной дисциплины является овладение навыками практической реализации норм налогового права, а также 
исследование актуальной проблематики правового регулирования 
налоговых отношений на современном этапе экономического развития государства.
В результате изучения дисциплины «Актуальные проблемы налогового права» студенты должны:
знать
 
• предмет налогово-правового регулирования, понятия, категории, используемые в налоговом праве, роль налогового права 
в механизме регулирования публичных доходов государства, состав налогового законодательства, подзаконные нормативные 
правовые акты, регулирующие отношения в сфере налогообложения и сборов, роль судебной практики в механизме регулирования налоговых отношений;

• виды налогов, сборов, иных фискальных взиманий, установленных на территории Российской Федерации;
 
• порядок исполнения налоговой обязанности, меры принуждения, применяемые к налогоплательщикам, порядок зачета 
(возврата) налогов, сборов, пеней, штрафов за нарушения налогового законодательства;
 
• понятие и признаки налогового обязательства, стороны налогового обязательственного правоотношения, критерии определения резидентства физических лиц и организаций;
 
• понятие и признаки налога, виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, условия, при наличии которых 
налог считается установленным, а также элементы механизма 
налогообложения;
 
• понятие, признаки и виды косвенных налогов, взимаемых 
на территории Российской Федерации, а также порядок исчисления косвенных налогов;
 
• особенности системы имущественного налогообложения Российской Федерации, виды налогов на имущество, взимаемые 
на территории Российской Федерации, а также порядок их исчисления;
 
• особенности системы подоходного налогообложения Российской Федерации, виды налогов на доходы, взимаемые 
на территории Российской Федерации, а также порядок их исчисления и уплаты;
 
• особенности системы природоресурсного налогообложения 
Российской Федерации, виды налогов, взимаемых за право 
пользования природными ресурсами на территории Российской 
Федерации, а также порядок их исчисления и уплаты;
 
• понятие и признаки сбора, страхового взноса, регулируемых 
НК РФ, конструкцию элементов сборообложения (обложения 
страховыми взносами), виды сборов и страховых взносов, взимаемых на территории Российской Федерации;
 
• виды сборов, не регулируемых НК РФ, их признаки;
 
• понятие и признаки пошлин, взимаемых в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности, особенности 
их правового регулирования;
 
• основные проблемы в области правового регулирования налоговых отношений;
 
• порядок реализации налоговыми органами полномочий по налоговому администрированию и контролю;
 
• понятие и особенности привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, формы ответственности 

налоговых органов за нарушение предписаний налогового законодательства;
 
• способы и порядок защиты прав участников налоговых правоотношений, виды налоговых споров и процессуальные особенности их разрешения;
уметь
 
• правильно применять положения действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
 
• давать грамотную оценку фактическим обстоятельствам в области налогообложения для выбора норм, подлежащих применению в целях их регулирования;
 
• формировать правовую позицию по фактической ситуации для 
принятия правильных юридических решений в сфере налогообложения;
 
• анализировать и толковать акты налогового законодательства, 
акты высших судебных инстанций, принятые по вопросам: 
установления налогов; регулирования налогов на доходы; имущественного налогообложения; налогов, взимаемых за пользование природными ресурсами, принадлежащими по праву 
собственности государству (рентных налогов); установления 
сборов и страховых взносов; регулирования косвенного налогообложения; установления нерегулируемых НК РФ сборов; 
регулирования пошлин, взимаемых в связи с осуществлением 
внешнеэкономической деятельности, особенности их правового 
регулирования; определения налогово-правового статуса участников налоговых правоотношений;
 
• анализировать и толковать акты налогового законодательства, 
принятые по вопросам: исполнения налоговой обязанности, 
применения мер принуждения, проведения зачета (возврата) 
налогов, сборов, пеней, штрафов за нарушения налогового законодательства; реализации налоговыми органами полномочий 
в сфере налогового администрирования и контроля;
 
• анализировать и толковать налогово-правовые нормы, правильно применять нормы налогового законодательства применительно к складывающимся в сфере налогообложения фактическим обстоятельствам;
 
• применять теоретические положения об ответственности за нарушение налогового законодательства для анализа конкретных 
вопросов, возникающих в ходе реализации механизма привлечения к ответственности за нарушение налогово-правовых норм;
 
• применять теоретические положения о способах и порядке защиты прав участников налоговых правоотношений для анализа 

конкретных вопросов, возникающих в ходе применения налогово-правовых норм;
владеть
 
• навыками анализа законодательства, а также правоприменительной практики в сфере реализации актов, касающихся области регулирования пошлин, взимаемых в сфере внешнеэкономической деятельности;
 
• навыками анализа правоприменительной практики в сфере 
реализации нормативных правовых актов, направленных на регулирование порядка установления фискальных взиманий, 
не регулируемых НК РФ; осуществления налогового администрирования и контроля; исполнения налоговой обязанности, 
применения мер принуждения, а также зачета (возврата) налогов, сборов, пеней, штрафов за нарушения налогового законодательства;
 
• навыками юридической грамотности выстраивания линии поведения участников отношений, регулируемых нормами налогового права;
 
• налогово-правовой терминологией, навыками анализа правоприменительной практики в сфере реализации НК РФ в части, 
направленной на регулирование косвенного налогообложения; 
порядка установления сборов и страховых взносов; рентных налогов; налогов на доходы; налогов на имущество; установления 
налогов;
 
• налогово-правовой терминологией, навыками анализа правоприменительной практики в сфере регулирования налоговых отношений; фискальных взиманий; правового статуса участников 
налоговых правоотношений;
 
• приемами самостоятельной работы с юридическими документами, имеющими значение для разрешения ситуаций, связанных 
с реализацией механизма защиты прав участников налоговых 
правоотношений и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
В предлагаемом учебнике налоговое право рассматривается 
в контексте крупного правового массива — права публичных доходов, объединяющего как регулируемые НК РФ налоги и сборы, 
так и другие фискальные поступления, не являющиеся доходами 
от налогообложения.
Институты налогового права сгруппированы в крупные разделы, 
что позволяет более широко и комплексно осветить существо налогово-правового регулирования.

Содержание тем раскрывается автором учебника таким образом, 
чтобы позволить изучить налоговое законодательство, а также 
проблемы его применения студентам-магистрантам, как имеющим 
базовое юридическое образование, так и не имеющим такового.
Автор не ставила задачу обеспечения единообразия в оценках 
и выводах; читателю предоставляется возможность сравнить точки 
зрения разных ученых на те или иные проблемы правового регулирования налоговых отношений.
Подготовка учебника протекала преимущественно в 2017 г. — 
во время осложнения ситуации в сфере фискальной политики государства и наличия кризисных явлений в российской экономике. 
Это не могло не отразиться на стремлении автора учебника осветить нерешенные проблемы, противоречия и серьезные пробелы 
в правовом регулировании налоговых отношений в Российской 
Федерации.
Законодательный и иной нормативный материал приведен 
по состоянию на 1 декабря 2017 г.

Ответственный редактор,
заслуженный юрист Российской Федерации
доктор юридических наук, профессор
С.В. Запольский

Раздел I. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО 
ПРАВА РОССИИ

Глава 1. 
НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ 
НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

1.1. НАЛОГОВОЕ ПРАВО В МЕХАНИЗМЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ 
ПУБЛИЧНЫХ ДОХОДОВ

Налоговое право регулирует отношения, складывающиеся 
в сфере становления и развития налоговой системы государства, 
включающей в себя следующие элементы: 1) регулирование оснований возникновения налоговых обязательств; 2) материальноправовое регулирование налогов, сборов, страховых взносов, принудительных изъятий, взимаемых за нарушения налогового законодательства; 3) процессуально-правовое регулирование налогов, 
сборов, страховых взносов, а также принудительных изъятий, взимаемых за нарушения налогового законодательства.
Первый уровень налоговой системы связан со сферой возникновения налоговых обязательств, обусловленных особенностями социально-экономического развития государства. Например, ретроспективный анализ экономического и политического развития государства позволяет выделить существовавшие 
ранее прообразы нынешних форм фискальных взиманий. Так, 
источником, из которого берут начало современные налоги, 
является дань, взимаемая с побежденного народа1. Прообразом 
государственной пошлины, которая в настоящий момент времени взимается при обращении в государственные органы, следует считать существовавшее ранее подношение даров дьякам 

1 
Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время… или этот 
безграничный Мир Налогов / под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2008. С. 26.