Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
И АНАЛИЗ

М.Д. АКАТЬЕВА
В.А. БИРЮКОВ

3-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 
федеральным государственным образовательным бюджетным учреждением
высшего образования «Финансовый университет при Правительстве 
Российской Федерации» в качестве учебника к использованию 
в образовательных учреждениях, реализующих образовательные 
программы ВО по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»
(регистрационный номер рецензии 3041 от 03.06.2015, МГУП)

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
А38

Акатьева М.Д.
А38  
Бухгалтерский учет и анализ : учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 274 с. + 
Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1053670.

ISBN 978-5-16-015826-6 (print)
ISBN 978-5-16-108202-7 (online)
В учебнике раскрывается весь диапазон вопросов бухгалтерского учета 
и анализа с учетом действующих нормативных документов. Издание структурировано таким образом, чтобы обучающийся смог не только понять сущность 
бухгалтерского учета и экономического анализа, но и выработать практические 
навыки ведения бухгалтерского учета и проведения экономического анализа 
деятельности организаций.
В третьем издании учебника отражены последние изменения нормативно-законодательного характера, включая последние нововведения по порядку 
представления годовой бухгалтерской отчетности экономическими субъектами. Особое внимание уделено методике комплексного экономического анализа 
деятельности организации.
Изложение материала проиллюстрировано структурно-логическими схемами, обобщающими аналитическими таблицами и множеством практических 
примеров. Для закрепления знаний в конце каждой главы приводятся вопросы 
для самоконтроля и задания в тестовой форме.
Учебник ориентирован на бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» всех профилей, аспирантов, преподавателей 
экономических вузов, специалистов экономических и финансовых служб организаций, аудиторов.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

ISBN 978-5-16-015826-6 (print)
ISBN 978-5-16-108202-7 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Акатьева М.Д., Бирюков В.А., 2017
© Акатьева М.Д., Бирюков В.А., 
2020, с изменениями

Р е ц е н з е н т ы:
Никандрова Л.К., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры «Национальная экономика» Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Скачко Г.А., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры 
«Экономика промышленности: учет, анализ и аудит» Московского авиационного института (национального исследовательского университета) (МАИ)

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Бухгалтерский учет и анализ» относится к базовой 
части профессионального цикла и является основополагающей в 
системе подготовки бакалавра экономики. Изучение данной дисциплины предполагает формирование у бакалавров теоретических знаний и практических навыков по основам организации и ведения 
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и освоению теоретических основ экономического анализа, позволяющих 
развить творческое, аналитическое мышление, а также приобрести 
прикладные навыки экономического анализа, необходимые в практической работе.
Содержание учебника соответствует требованиям Федерального 
государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования третьего поколения. Для закрепления знаний 
в конце каждого параграфа приведены вопросы для самоконтроля, 
задания в тестовой форме.
Основные задачи изучения дисциплины:
 
• приобретение системы знаний о бухгалтерском учете как одной 
из функций предпринимательской деятельности, направленной 
на получение прибыли и призванной способствовать достижению целей на рынке товаров, работ и услуг;
 
• формирование у бакалавра понятийно-категориального аппарата бухгалтерского учета и навыков системного мышления для 
осуществления профессиональной деятельности;
 
• формирование способности использовать законодательно-нормативную информацию в профессиональной деятельности;
 
• профессиональное освоение методологии бухгалтерского учета 
как инструментария его ведения;
 
• приобретение навыков организации бухгалтерского учета как 
информационной системы для внутренних и внешних пользователей;
 
• приобретение профессиональных навыков формирования учетной политики организации как основного внутреннего документа, регламентирующего порядок и особенности организации 
и ведения бухгалтерского учета и вопросов налогообложения;
 
• формирование представления о бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, формируемой экономическими субъектами;
 
• получение знания теоретических основ экономического анализа: понятие, содержание, предмет, объект, цель, задачи, принципы, приемы, способы и методы экономического анализа;

• ознакомление с историей и перспективами развития экономического анализа как науки;
 
• рассмотрение видов экономического анализа, области их применения;
 
• освоение методологии и методики, используемой в экономическом анализе;
 
• изучение особенностей организации аналитической работы и 
информационного обеспечения экономического анализа в организации;
 
• освоение методики определения величины резервов в экономическом анализе;
 
• подготовка на основании проведенного экономического анализа аналитической отчетности, содержащей обоснованную 
своевременную информацию, необходимую для выбора рационального управленческого решения, направленного на достижение стратегических целей организации.
В результате успешного освоения данной дисциплины бакалавр 
будет обладать следующим набором компетенций:
 
• умение использовать нормативные правовые документы в своей 
деятельности (ОК-5);
 
• способность находить организационно-управленческие решения и готовность нести за них ответственность (ОК-8);
 
• осознание социальной значимости своей будущей профессии, 
обладание высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности (ОК-11);
 
• умение собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность экономических субъектов (ПК-1);
 
• способность на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социальноэкономические показатели, характеризующие деятельность 
экономических субъектов (ПК-2);
 
• способность выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами (ПК-3);
 
• осуществление сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения поставленных экономических задач (ПК-4);
 
• способность выбрать инструментальные средства для обработки 
экономических данных в соответствии с поставленной задачей, 
проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы (ПК-5);

• способность на основе описания экономических процессов и 
явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать 
полученные результаты (ПК-6);
 
• способность анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности экономических субъектов различных форм собственности, организаций, ведомств, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений (ПК-7);
 
• способность, используя отечественные и зарубежные источники 
информации, собрать необходимые данные, проанализировать 
их и подготовить информационный обзор и/или аналитический 
отчет (ПК-9);
 
• способность преподавать экономические дисциплины в образовательных учреждениях различного уровня, используя существующие 
программы 
и 
учебно-методические 
материалы  
(ПК-14);
 
• способность принять участие в совершенствовании и разработке учебно-методического обеспечения экономических дисциплин (ПК-15);
 
• способность формировать аналитическую информацию, обеспечивающую реализацию управленческих функций (ПК-16);
 
• владение знаниями в области российского учетного законодательства для коммерческих организаций (ПКП-1).
Содержание дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» предшествует изучению следующих дисциплин учебного плана подготовки бакалавров направления 38.03.01 «Экономика»: «Трудовое 
право», «Профессиональные компьютерные программы», «Деньги, 
кредит, банки», «Корпоративные финансы», «Ценообразование в 
рыночной экономике», «Экономический анализ деятельности организации», «Налоговый менеджмент», «Финансовый анализ», «Аудит», «Управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», 
«Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 
«Бухгалтерское дело», «Учет внешнеэкономической деятельности», 
«Финансовая отчетность»,  «Финансовый менеджмент», «Основы 
налогового учета». 
Учебник состоит из 14 глав, в которых рассмотрены вопросы, связанные с формированием профессионального представления о теоретических основах учета и экономического анализа, их объектах и 
предмете, всех элементах методологии, вариантах форм бухгалтерского учета, особенностях его организации и формирования учетной 
политики экономических субъектов, об основах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дано описание приемов, способов и методов 

экономического анализа, используемых как в практической деятельности организации, так и в научных исследованиях; представлена 
характеристика видов экономического анализа; методика определения величины внутрипроизводственных резервов и другие аспекты, без знания которых невозможно получить полное представление о науке и виде практической деятельности, которыми одновременно выступают бухгалтерский учет и экономический анализ.

ГЛАВА 1.  
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 
Цели изучения главы: 
 
 осознание сути бухгалтерского учета;
 
 формирование понятийного аппарата бухгалтерского учета;
  определение особенностей нормативного регулирования бухгалтерского 
учета в Российской Федерации;
  раскрытие основополагающих принципов бухгалтерского учета, его предмета 
и объектов;
  выработка умения идентифицировать, классифицировать и систематизировать факты хозяйственной деятельности организации в соответствии с их 
экономико-правовым содержанием.

 
 
1.1. ИСТОРИЯ ЗАРОЖДЕНИЯ И РАЗВИТИЯ  
 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.2.  
ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО СУЩНОСТЬ. 
СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Интеграция России в систему мировой экономики и переход 
на рыночные принципы функционирования повысили требования 
к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений, 
а также к бухгалтерскому учету как системе сбора и обработки информации, необходимой для грамотного управления организациями.
В современных условиях хозяйствования в информационном поле 
организации функционируют, как правило, четыре учетные системы, 
назначение которых — удовлетворять информационные потребности в 
экономической информации пользователей разного уровня (рис. 1.1). 

Страны Запада
Россия

Учет (Accounting)

Управленческий
(Managerial)  

Финансовый
(Fnancial) 
 

Налоговый
(Tax)
 

Оперативный
учет  

 

Бухгалтерский
учет  

Статистический
учет  

Бюджетный
(Non-profit)
 
Налоговый учет 

Рис. 1.1. Учетные системы организации

ЧАСТЬ I.  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Как видно из рис. 1.1, в странах Запада, в том числе и в США, 
учетная система включает четыре вида учета. В нашей стране в систему так называемого хозяйственного учета также входят четыре вида 
учета, каждый из которых выполняет свои специфические функции 
и формирует соответствующий блок информации. 
Все виды учета, составляющие учетную систему организации, являются поставщиками разнообразной информации, необходимой 
для принятия решений. В центре информационных потоков в российских организациях находится система бухгалтерского учета, так 
как она позволяет формировать информацию о реальном состоянии 
дел хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет, в отличие от оперативного и статистического, 
является наиболее полным и достоверным видом учета в силу того, что 
с момента создания организации на протяжении всей ее деятельности 
непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение 
всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных 
документов. Бухгалтерский учет ведется непрерывно всеми зарегистрированными юридическими лицами (субъектами бухучета) с момента возникновения организации до даты прекращения деятельности 
в результате реорганизации или ликвидации. Принципы и методология учета являются едиными для всех юридических лиц. 
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью следует понимать 
информацию о финансовом положении экономического субъекта 
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в 
соответствии с требованиями законодательства.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной 
практикой, самостоятельно организуют ведение бухгалтерского учета 
и хранение документов бухгалтерского учета, а также выполняют 
иные обязанности руководителя экономического субъекта.
Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на 
главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо 
заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского 
учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение 
бухгалтерского учета на себя.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной 
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
На практике бухгалтерский учет представляет собой самостоятельную информационную систему, регламентируемую программами 
сбора, обработки, хранения и поиска данных. Впоследствии учетная 
информация используется для контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе анализа фактически полученные результаты сопоставляются с плановыми и прогнозными показателями; возникают новые показатели, отсутствующие в плане и 
учете, — индексы, коэффициенты, различные средние величины, 
показатели корреляции и др. 
Бухгалтерская учетная система как основа всей информационной 
системы отражает фактическое состояние управляемого объекта и 
создает необходимые данные для анализа и планирования. На основе 
результатов анализа принимается управленческое решение, корректирующее текущие и оперативные планы и воздействующее на 
управляемую подсистему. Они приводят ее в другое качество, порождая новый информационный поток, формируются новые документы в системе бухгалтерского учета, и цикл повторяется.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета играет важнейшую роль в экономической жизни России, так как единообразный 
и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность не только 
самой организации, но и государства в целом. 
Принципы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также 
уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;
3) упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая 
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов 
малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих 
организаций;
4) применение международных стандартов как основы разработки 
федеральных и отраслевых стандартов;
5) обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в 
сфере бухгалтерского учета.
Здесь и далее под стандартами бухгалтерского учета следует понимать документ, устанавливающий минимально необходимые тре

бования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета; а под международным стандартом — стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем 
в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность 
иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и 
в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе 
нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к 
бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ 
включает четыре уровня документов по бухгалтерскому учету. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся 
(ст. 21 Закона № 402-ФЗ):
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Применение федеральных и отраслевых стандартов является обязательным.
Федеральные стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают:
 
• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому 
учету и списания их в бухгалтерском учете;
 
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
 
• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, 
выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
 
• требования к учетной политике;
 
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за 
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных 
организаций и порядка его применения;
 
• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав 
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых 
результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и 
отчету о целевом использовании средств;
 
• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает 
достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;