Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
В БЮДЖЕТНЫХ 
ОРГАНИЗАЦИЯХ

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Т.А. ПОЛЕЩУК, О.В. МИТИНА

2-е издание, исправленное и дополненное

УДК  657(075.8)
ББК 65.052 
 
П49

Полещук Т.А.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях : учебное пособие / 
Т.А. Полещук, О.В. Митина. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2020. — 138 с.

ISBN 978-5-9558-0351-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009413-7 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100475-3 (ИНФРА-М, online)

Учебное пособие предназначено для ознакомления студентов с порядком организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Показаны особенности функционирования бюджетных учреждений, нормативное регулирование бюджетной деятельности. Подробно рассмотрены 
разделы нефинансовых активов, финансовых активов, обязательств. 
По каждому разделу учета определены документы и дана система бухгалтерских проводок.
Учебное пособие предназначено для студентов, магистрантов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей. Также данное 
пособие будет полезно для специалистов по экономическим вопросам 
в бюджетной сфере.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052 

П49

Р е ц е н з е н т ы:
В.Г. Гетьман — д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Финансовой академии при Правительстве 
Российской Федерации;
О.В. Хлыстова — канд. экон. наук, доц., зав. кафедрой «Налоги 
и налогообложение» Дальневосточного государственного университета;
Е.В. Конвисарова— канд. экон. наук, доц., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Института менеджмента и бизнеса Дальневосточного государственного университета

© Вузовский учебник, 
    2014

ISBN 978-5-9558-0351-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009413-7 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100475-3 (ИНФРА-М, online)

ВВЕДЕНИЕ

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии 

экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках 
избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм — финансовая система общества, главным 
звеном которой является государственный бюджет. Посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных 
фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Изменения, вносимые в бюджетный процесс, заключаются 

в повышении эффективности государственных расходов за счет 
концентрации их наиболее важных для общества направлений. 
Суть этих изменений состоит в реформировании бюджетного 
процесса, при котором планирование, выделение бюджетных 
средств должно обосновываться ожидаемым результатом их 
расходования. 

В настоящее время важнейшим условием эффективного 

функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного 
бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. 

С 2005 года происходит реорганизация бюджетного учета, 

которая ориентирована на эффективное использование бюджетных средств, формирование единого бюджетного учета и 
полной, прозрачной консолидированной отчетности.

С 1 января 2011 года вступила в силу Инструкция № 157н по 

применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для 
учреждений всех типов (казенного, бюджетного, автономного), 
что способствует более рациональному ведению бухгалтерского 
учета в этих организациях при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои специфические особенности 

как в казенных, так и бюджетных и автономных учреждениях, 
поэтому для каждого типа учреждений изданы приказы в разви

тие Инструкции № 157н по применению Единого плана счетов 
бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (далее —
Единый план счетов). 

Так, изданы для казенных учреждений — Приказ от 6 дека
бря 2010 года № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению», для бюджетных 
учреждений — Приказ от 16 декабря 2010 года № 174н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению», для автономных 
учреждений — Приказ от 23 декабря 2010 года № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению». 

Бухгалтерский учет в учреждениях осуществляется в соот
ветствии с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе нормативными документами по отчетности в 
учреждениях с отраслевой их спецификой, например, как здравоохранение, образование, наука, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

ГЛАВА 1.

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1. 
Особенности функционирования бюджетных
организаций

Статус бюджетной имеет организация, в качестве учредите
ля которой выступают органы государственной власти РФ, 
субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Цель 
создания — функции некоммерческого характера с финансированием из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, с основой финансового планирования. 

Бюджетные организации классифицируются в зависимости 

от выполняемых ими функций (по роду деятельности), в зависимости от источника финансирования и по источникам формирования средств. 

Бюджетное финансирование — основной вид финансовых 

ресурсов бюджетных организаций, который основан на определенных принципах, характеризующихся специфическими формами и методами предоставления средств. 

Бюджетные средства должны предоставляться при условии 

обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот эффект может выражаться в решении различных задач социально-экономического развития страны.

Средства из бюджета выделяются только на основании ут
вержденного объема финансирования, причем на заранее обусловленные цели. 

С вступлением в силу Федерального закона № 83-ФЗ от 

8 мая 2010 года с 2011 года в бюджетных учреждениях, в зависимости от рода их деятельности, произошло изменение типа 
учреждений, они стали либо автономными, либо бюджетными 
либо казенными учреждениями внутри единой организационно-правовой формы юридического лица (учреждения). 

Бюджетный кодекс дает определение типам учреждений:
— казенное учреждение — государственное (муниципаль
ное) учреждение, осуществляющее оказание государственных 
(муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение 

государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти 
(государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании 
бюджетной сметы;

— бюджетное учреждение — выполняет работы, оказывает 

услуги в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления;

— автономное учреждение — выполняет работы, оказывает 

услуги в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, местного самоуправления.

Финансирование бюджетных и автономных учреждений 

осуществляется в виде субсидий на выполнение государственных заданий.

В Бюджетном кодексе РФ дано определение государствен
ного задания.

Государственное задание — документ, устанавливающий 

требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), 
условиям, порядку и результатам оказания государственных 
(муниципальных) услуг (выполнения работ).

Государственное задание должно содержать:
— показатели, характеризующие качество и (или) объем (со
держание) оказываемых государственных (муниципальных) 
услуг (выполняемых работ);

— порядок контроля за исполнением государственного (му
ниципального) задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения;

— требования к отчетности об исполнении государственно
го (муниципального) задания.

Государственное (муниципальное) задание на оказание го
сударственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам также должно включать:

— определение физических и (или) юридических лиц, явля
ющихся потребителями соответствующих услуг;

— порядок оказания соответствующих услуг;
— предельные цены (тарифы) на оплату соответствующих 

услуг физическими или юридическими лицами в случаях, если 

законодательством предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления цен (тарифов) в случаях, установленных законодательством.

Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения 

государственного (муниципального) задания.

Размер субсидии на обеспечение выполнения государствен
ного задания определяется путем суммирования показателей:

— нормативные затраты на оказание государственных услуг 

в рамках государственного задания;

— нормативные затраты на содержание недвижимого иму
щества и особо ценного движимого имущества, закрепленного 
за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного 
им за счет средств, выделенных учредителем.

Нормативные документы, регламентирующие действия бух
галтерского аппарата учреждений, постоянно изменяются, дополняются, совершенствуются.

1.2. 
Бюджетная классификация в Российской Федерации

В целях обеспечения планирования и учета доходов и расхо
дов в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются. 

Бюджетная классификация представляет собой группировку 

по однородным признакам бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке.

Характер группировок и принципы их построения опреде
ляются:

— социально-экономическим содержанием бюджетных до
ходов и расходов;

— структурой народного хозяйства и системой управления. 
В основе бюджетной классификации лежит группировка 

показателей, которая дает представление о социально-экономическом, ведомственном и территориальном разрезе направления средств, их составе и структуре. 

Министерством финансов Российской Федерации утвер
ждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов Приказом от 21 декабря 2012 года № 171н. 

Бюджетная классификация включает:
— классификацию доходов бюджетов;
— классификацию расходов бюджетов;
— классификацию источников финансирования дефицитов 

бюджетов;

— классификацию операций публично-правовых образова
ний;

— классификацию операций сектора государственного управ
ления (КОСГУ). 

Указания устанавливают правила применения бюджетной 

классификации участниками бюджетного процесса на всех 
уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, 
а также правила применения классификации операций сектора 
государственного управления государственными (муниципальными) автономными и бюджетными учреждениями.

В Указаниях о порядке применения бюджетной классифи
кации Российской Федерации приведены 8 приложений (таблица 1.1).

Та б л и ц а  1 . 1 

Наименования приложений к Указаниям 

№ приложения
Наименования приложений

Приложение 1
ПЕРЕЧЕНЬ КОДОВ ВИДОВ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Приложение 2
ПЕРЕЧЕНЬ РАЗДЕЛОВ И ПОДРАЗДЕЛОВ КЛАССИФИКАЦИИ РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Приложение 3
ПЕРЕЧЕНЬ КОДОВ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТОВ БЮДЖЕТОВ

Приложение 4
КЛАССИФИКАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ СЕКТОРА ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

Приложение 5

ПЕРЕЧЕНЬ ГЛАВНЫХ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ 
СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ 
ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приложение 6

ПЕРЕЧЕНЬ ГЛАВНЫХ АДМИНИСТРАТОРОВ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приложение 7

ПЕРЕЧЕНЬ ГЛАВНЫХ АДМИНИСТРАТОРОВ 
ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТА
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Приложение 8

ТАБЛИЦА СООТВЕТСТВИЯ КОДОВ ВИДОВ РАСХОДОВ И КОДОВ КЛАССИФИКАЦИИ ОПЕРАЦИЙ 
СЕКТОРА ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

Классификация доходов бюджетов является группировкой 

доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Код классификации доходов бюджетов состоит из 20-ти раз
рядов и включает:

1) код главного администратора доходов бюджета (1–3 раз
ряды);

2) код вида доходов бюджетов (4–13 разряды);
3) код подвида доходов бюджетов (14–17 разряды);
4) код классификации операций сектора государственного 

управления, относящихся к доходам бюджетов (18–20 разряды).

Доходы в Бюджетной классификации систематизированы 

по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, видам доходов, разделам, подразделам, 
которые определены в приложении 1.

Код классификации операций сектора государственного 

управления (КОСГУ), относящийся к доходам бюджетов, включает следующие коды статей и подстатей операций сектора государственного управления согласно приложению 4 к Указаниям:

Та б л и ц а  1 . 2 

КОСГУ доходов

Код
Наименование показателя

110
налоговые доходы

120
доходы от собственности

130
доходы от оказания платных услуг

140
суммы принудительного изъятия

150
безвозмездные поступления от бюджетов

151
поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской 
Федерации

152
поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств

153
поступления от международных финансовых организаций

160
страховые взносы на обязательное социальное страхование

170
доходы от операций с активами

180
прочие доходы

Бюджетные средства выделяются учреждению главным рас
порядителем бюджетных средств.

Утверждение и доведение объемов бюджетных ассигнова
ний в казенных и субсидий в автономных и бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с классификацией расходов бюджетов.

Классификация расходов бюджетов представляет собой 

группировку расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на 
решение социально-экономических задач в зависимости от 
экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления.

Код классификации расходов состоит из двадцати знаков. 

Структура двадцатизначного кода классификации расходов 
представлена в виде трех составных частей:

1) кода главного распорядителя бюджетных средств (1–

3 разряды);

2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов 

бюджета (4–17 разряды);

3) кода классификации операций сектора государственного 

управления, относящихся к расходам бюджетов (18–20 разряды).

Перечень и коды главных распорядителей бюджетных средств 

федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации приведены в приложении 5 
к Указаниям.

Код главного распорядителя средств бюджета тождественен 

коду главного администратора доходов бюджета и устанавливается в соответствии с утвержденным в составе ведомственной 
структуры расходов бюджета перечнем главных распорядителей 
средств соответствующего бюджета.

Главному распорядителю средств соответствующего бюдже
та, обладающему полномочиями главного администратора доходов данного бюджета, присваивается код главного распорядителя бюджетных средств, соответствующий коду главного 
администратора доходов бюджета.

Например:
— 056 — Министерство здравоохранения Российской Феде
рации;

— 074 — Министерство образования и науки Российской 

Федерации;

— 092 — Министерство финансов Российской Федерации;
— 187 — Министерство обороны Российской Федерации.
Расходы бюджетов на предоставление субсидий бюджетным 

и автономным учреждениям отражаются по соответствующим 
кодам раздела, подраздела классификации расходов бюджета 
(приложение 2):

— исходя из основного вида деятельности бюджетного или 

автономного учреждения, предусмотренного его учредительным 
документом и соответствующего коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД). 
В случае, если у бюджетного или автономного учреждения несколько видов деятельности (например, высшее профессиональное образование и профессиональная подготовка, переподготов