Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

бухгалтерский учет 
в бюджетных 
организациях

Москва 
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 
ИНФРА-М 
2011

УЧЕБНОЕ пОСОБИЕ

т.а. Полещук, о.в. митина

Рекомендовано 
УМО по образованию в области финансов, учета  
и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по специальности  
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

УДК 657.4(075.8)
ББК 65.052я73
 
П50

П50

© Вузовский учебник, 2010
ISBN 978-5-9558-0141-4 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-003857-5 (ИНФРА-М)

Рецензенты:
В.Г. Гетьман, д.э.н., проф., зав. каф. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»;
О.В. Хлыстова, к.э.н., доц., зав. каф. «Налоги и налогообложение» ДВГУ;
Е.В. Конвисарова, к.э.н., доц., зав. каф. «Бухгалтерский учет и аудит»

ИМБ ДВГУ

Полещук Т.А., Митина О.В.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. – М.: Вузовский учебник:
ИНФРА-М, 2011. — 151 с.

ISBN 978-5-9558-0141-4 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-003857-5 (ИНФРА-М)
Курс предназначен для ознакомления студентов с порядком организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в свете действующих нормативных документов. Показана роль бухгалтерского учета в
соблюдении режима экономии при расходовании средств Российской
Федерации, а также средств внебюджетных фондов, образуемых местными администрациями, министерствами и ведомствами. По каждому
разделу бухгалтерского учета определены документы и дана система
бухгалтерских проводок. Уделено внимание практике бухгалтерского
учета в медицинских и образовательных учреждениях.
Для студентов специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ

и аудит» всех форм обучения.

ББК 65.052я73

ВВедение

Определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной 
властью экономической политики. Одним из наиболее важных 
механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм — финансовая система общества, главным звеном которой 
выступает государственный бюджет. Посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на 
формирование децентрализованных фондов денежных средств, 
обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.
Изменения, вносимые в бюджетный процесс, предусматривают 
повышение эффективности государственных расходов за счет концентрации их наиболее важных для общества направлений. Суть 
этих изменений — реформирование бюджетного процесса, при 
котором планирование, выделение бюджетных средств должно 
обосновываться ожидаемым результатом их расходования.
В настоящее время важнейшим условием эффективности национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на 
содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи 
существенное значение имеет правильность организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях при осуществлении ими 
финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой, например, как здравоохранение, 
образование, наука.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации 
(Минфина России) от 10.02.2006 г. № 25н утверждена Инструкция 
по бюджетному учету, применение которой осуществляется с 
01.02.2006 г., а 30.12.2008 г. — новая Инструкция № 148н. Утверждены также новые Указания о порядке применения бюджетной 
классификации Российской Федерации (приказ — Минфина России от 24.08.2007 г. № 74н).

Бюджетный учет осуществляется в соответствии Федеральным 
законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, 
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Среди направлений реформы бюджетной сферы — перераспределение бюджетных отношений в сторону увеличения самостоятельности и ответственности бюджетов субъектов Российской 
Федерации и местных бюджетов и трансформация бюджетного 
учета в систему, ориентированную на конечный результат.
Реорганизация бюджетного учета ориентирована на эффективное использование бюджетных средств, формирование единого 
бюджетного учета и полной, прозрачной консолидированной отчетности.
С введением в действие Инструкции № 148н изменились методологические принципы организации и ведения бюджетного 
учета:
появились новые объекты учета — природные ресурсы и 
 
•
имущество казны, понадобилось отражать дебиторскую задолженность по доходам;
создана система, позволяющая вести учет как по кассовому 
 
•
методу, так и по методу начислений;
бухгалтерский учет соотнесен с бюджетной классификаци 
•
ей, что обеспечило единство бюджетного учета при исполнении бюджетов всех уровней;
организовано ведение бюджетного учета с учетом междуна 
•
родных требований.
Все это определило актуальность написания нового учебного 
пособия по дисциплине «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях».
При изложении материала авторы исходили из того, что изучающие этот предмет уже знакомы с вопросами экономики, финансового бухгалтерского учета и отчетностью, на которые опирается 
бухгалтерский учет в бюджетных организациях.

Глава 1 
ОрГанизация бухГалтерскОГО 
учета В бюджетных 
учреждениях

1.1. 
ОсОбеннОсти функциОнирОВания бюджетных 
ОрГанизаций

К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет 
средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным 
условием является открытие финансирования по смете ведения 
бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для 
бюджетных организаций.
В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) бюджетная организация — это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, 
субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социальнокультурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета 
или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе 
сметы доходов и расходов [1].
Бюджетные организации классифицируются в зависимости от 
выполняемых ими функций (по роду деятельности), от источника 
финансирования и источника формирования средств
Бюджетное финансирование — основной вид финансовых ресурсов бюджетных организаций; оно основано на определенных принципах, характеризующихся специфическими формами и методами 
предоставления средств.
Основные принципы бюджетного финансирования:
получение максимального эффекта при минимуме затрат. 
 
•
Бюджетные средства должны предоставляться лишь при 
условии обеспечения наибольшей результативности от их 
использования. Этот эффект может выражаться, с одной 
стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой — в обратном при

токе в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;
целевой характер использования бюджетных ассигнований. 
 
•
Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются 
только на основании утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований [1].
Таким образом, принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных организаций.
В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов 
в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются, т.е. группируются, по однородным признакам бюджетных 
доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке.
Характер группировок и принципы их построения определяются:
социально-экономическим содержанием бюджетных дохо 
•
дов и расходов;
структурой народного хозяйства и системой управления.
 
•
Основу бюджетной классификации составляет такая группировка показателей, которая дает представление о социально-экономическом, ведомственном и территориальном разрезе направления средств, их составе и структуре.
Бюджетная классификация включает в себя:
классификацию доходов;
 
•
классификацию расходов:
 
•
функциональную классификацию;
 
•
ведомственную;
 
•
экономическую (предметную);
 
•
финансирование дефицита бюджета;
 
•
государственный долг.
 
•
Доходы в бюджетной классификации систематизированы по их 
источникам и подразделяются по категориям, группам и видам 
доходов, разделам, подразделам.
Бюджетные средства выделяются учреждению через доведение 
ассигнований главным распорядителем бюджетных средств.
Утверждение и доведение объемов бюджетных ассигнований 
осуществляются в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов.

Функциональная классификация расходов представляет собой 
группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение тех или иных функций и 
решение социально-экономических задач.
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета 
является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета 
по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражаются код главы и наименование получателя.
Экономическая (предметная) классификация расходов является 
группировкой расходов федерального и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отражающей их экономическое содержание. В данной классификации 
приняты четыре уровня классификационной структуры: категория 
расходов (текущие расходы, капитальные расходы); предметная 
статья (закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в 
основные фонды); подстатья (оплата труда рабочих и служащих, 
приобретение оборудования и предметов длительного пользования); элемент расходов (основной оклад гражданских служащих, 
приобретение непроизводственного оборудования и предметов 
длительного пользования для государственных учреждений) [34].
Таким образом, экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, 
так и во взаимоотношениях с другими странами. Отчетность по 
смете расходов построена с учетом данной классификации.
Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюджете, основано на составлении различных смет.
Смета доходов и расходов — это главный документ, в котором 
отражена основная финансовая деятельность учреждения.
Бюджетные учреждения могут расходовать средства в рамках 
своей уставной деятельности исключительно на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми 
актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников; перечисление страховых взносов в 
государственные внебюджетные фонды; трансферты населению, 
выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления; командировочные и иные ком

пенсационные выплаты работникам в соответствии с российским 
законодательством; оплату товаров, работ, услуг.
Смета доходов и расходов учреждения формируется на основе 
бюджетной заявки. Согласно п. 5 ст. 161 БК РФ бюджетная заявка 
на очередной финансовый год должна составляться на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг, установленных нормативов финансовых затрат 
на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы отчетного периода [1].
В смете доходов и расходов учреждения должны присутствовать 
все необходимые расчеты по каждому вышеназванному направлению расходов в соответствии с доведенным объемом ассигнований. 
Такие расчеты подтверждают целевое использование выделяемых 
бюджетных средств. На их основе главный распорядитель может 
проанализировать эффективность использования бюджетных 
средств, сравнить показатели деятельности подведомственных учреждений и принять соответствующие управленческие решения.
Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.
Составление смет бюджетных учреждений решает задачи, связанные:
с обеспечением бюджетных учреждений государственным 
 
•
финансированием;
анализом предполагаемых проектов расходов;
 
•
отчетами об использовании средств;
 
•
контролем за эффективным и экономным расходованием 
 
•
средств.
Четкое исполнение всех процедур формирования сметы доходов 
и расходов обеспечивает особый экономический статус бюджетных 
средств, выделяемых бюджетному учреждению по смете [11].
Органы Федерального казначейства играют значительную роль 
в проведении бюджетной реформы. Они призваны не только учитывать доходы бюджетов всех уровней, но и контролировать использование бюджетных средств бюджетополучателем.
Согласно ст. 219 БК РФ санкционирование расходов бюджетов 
состоит:
из доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях до 
 
•
распорядителей и получателей бюджетных средств;
доведения уведомлений о лимитах бюджетных обязательств 
 
•
до распорядителей и получателей бюджетных средств;

подтверждения и выверки исполнения денежных обяза 
•
тельств получателями бюджетных средств [1].
Именно на этих этапах органы Федерального казначейства проводят предварительный и текущий контроль.
Полномочия органов Федерального казначейства по контролю 
над получателями средств федерального бюджета установлены на 
основе ст. 267 БК РФ. Федеральное казначейство следит за тем, 
чтобы лимиты бюджетных обязательств, распределенные главными распорядителями средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, не превышали утвержденные им лимиты бюджетных 
обязательств; кассовые расходы не превышали доведенные им лимиты бюджетных обязательств; содержание операций соответствовало коду бюджетной классификации Российской Федерации, 
указанному в платежном документе; у получателя средств федерального бюджета были документы, подтверждающие возникновение у него денежных обязательств.
Для обслуживания бюджетных организаций в структурах Федерального казначейства открываются лицевые счета.
Лицевой счет бюджетной организации в Федеральном казначействе — регистр аналитического учета органа федерального казначейства, предназначенный для отражения в учете операций по 
поступлению и расходованию бюджетных или внебюджетных 
средств.
На лицевых счетах нарастающим итогом с начала финансового года отражаются операции, осуществляемые в процессе исполнения расходов бюджета: остаток лимитов бюджетных обязательств 
на начало текущего года, лимиты бюджетных обязательств текущего года; принятые денежные обязательства, оплата которых осуществляется за счет средств федерального бюджета в текущем году; 
суммы уменьшения (увеличения) лимитов бюджетных обязательств; кассовые расходы; восстановление кассовых расходов; 
остаток лимитов бюджетных обязательств для осуществления кассовых расходов; остаток объема финансирования предшествующего года, направленный в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на финансирование расходов 
в текущем году; объемы финансирования текущего года; остаток 
финансирования на отчетную дату [31].

1.2. 
ОрГанизация бухГалтерскОГО учета В бюджетных 
ОрГанизациях

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном 
выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета 
всех хозяйственных операций [24].
Основные задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о дея 
•
тельности организации и ее имущественном положении, 
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и 
собственникам имущества организации, а также внешним 
пользователям — инвесторам и кредиторам, налоговым и 
статистическим органам и др.;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и 
 
•
внешним пользователям бухгалтерской отчетности для 
контроля за соблюдением законодательства Российской 
Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с 
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
 
•
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [34].
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 
10.02.2006 г. № 25н, и другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой:
организация учета в разрезе статей бюджетной классифи 
•
кации;
контроль исполнения сметы расходов;
 
•
переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
 
•
выделение в учете кассовых и фактических расходов;
 
•