МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса

МСФО 
ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ 
МАЛОГО И СРЕДНЕГО 
БИЗНЕСА

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

Рекомендовано Учебно-методическим советом ВО
в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «магистр»)

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.05я73
 
М89

М89  
МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса : учебник / под 
ред. В.Г. Гетьмана. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 451 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/textbook_5ac1e1942
af284.48885715.

ISBN 978-5-16-012306-6 (print)
ISBN 978-5-16-106571-6 (online)
Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», имеющих богатый опыт работы в вузах и занимающихся научными исследованиями проблем в области международной стандартизации финансовой 
отчетности экономических субъектов. Содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса». Материал изложен на основе действующего МСФО для МСБ 
и с учетом принятых новелл, вступающих в силу в ближайшее время.
Учебник соответствует требованиям Федерального государственного 
образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 
«Экономика», слушателей центров и курсов повышения квалификации. 
Учебник также может быть использован бухгалтерами и экономистами 
предприятий (организаций), занимающимися вопросами формирования 
их финансовой отчетности и анализом ее содержания.

УДК 657(075.8)
ББК 65.05я73

Р е ц е н з е н т ы:
Роза Григорьевна Каспина, доктор экономических наук, профессор;
Людмила Ивановна Хоружий, доктор экономических наук, профессор

ISBN 978-5-16-012306-6 (print)
ISBN 978-5-16-106571-6 (online)
© Коллектив авторов, 2018

Авторский коллектив 

Преподаватели ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (г. Москва):
Гетьман В.Г., доктор экономических наук, профессор (предисловие, разделы 3–6, 8, 10, 32);
Рожнова О.В., доктор экономических наук, профессор (разделы 9, 11, 12, 14–16, 18, 19, 23, 24, 27, 31);
Гришкина С.Н., доктор экономических наук, профессор (разделы 2, 17, 29);
Вахрушина М.А., доктор экономических наук, профессор (разделы 34, 35);
Сиднева В.П., кандидат экономических наук, профессор (разделы 13, 20, 28);
Сафонова И.В., кандидат экономических наук, доцент (раздел 1);
Домбровская Е.Н., кандидат экономических наук, доцент (разделы 7, 25);
Арчакова-Ужахова М.Б., кандидат экономических наук (разделы 21, 33);
Юрасова И.О., кандидат экономических наук, доцент (разделы 
22, 26);
Щербинина Ю.В., кандидат экономических наук (раздел 30);
Лялькова Е.Е., кандидат экономических наук, доцент (раздел 18).

Предисловие

Совет (Комитет) по Международным стандартам финансовой 
отчетности (МСФО) с момента своего создания (1973 г.) и почти 
до конца XX в. придерживался взглядов, что разрабатываемые им 
МСФО предназначены для всех отчитывающихся коммерческих 
компаний, которые имеют пользователей, полагающихся на финансовую отчетность как на основной источник финансовой информации о них. Однако у многих его оппонентов была иная точка 
зрения. Они не без оснований считали, что эти МСФО (которые 
впоследствии стали называть «полные МСФО») для многих непубличных компаний (и прежде всего — средних и малых предприятий) оказались неподъемными.
Практика, которая, как известно, является важнейшим критерием истины, довольно четко подтвердила это обстоятельство. Подавляющее большинство таких организаций, причем практически 
повсеместно, не использовали их и не собирались применять их 
в будущем. На рубеже веков прошли широкие дискуссии по этому 
вопросу. Совет (Комитет) по МСФО, в свою очередь, провел специальные исследования по этой проблематике, по результатам которых ему пришлось изменить ранее отстаиваемую им точку зрения. 
Совет стал придерживаться позиции (на ней, заметим, он находится 
и сейчас), согласно которой «полные МСФО» должны применять 
публичные, а также другие общественно значимые компании. Что 
же касается средних и малых предприятий, то Совет МСФО согласился с мнением большинства представителей стран, участвовавших 
в проведенном им опросе. Суть его состояла в том, что для этих предприятий необходим отдельный МСФО. Работы по созданию упрощенного варианта МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) у Совета заняли более пяти лет. Этот стандарт Совет по МСФО выпустил в июле 2009 г. В качестве отправной 
точки для его создания были взяты «полные МСФО». На их базе 
разработчики МСФО для МСБ создали упрощенный, в несколько 
раз меньший по объему, чем «полные МСФО», но представляющий 
собой систематизированный целостный набор принципов ведения 
бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, 
вполне приемлемый для непубличных компаний.
Круг пользователей информации, для которых внедрение 
МСФО для МСБ решает проблему с ее сопоставимостью и приносит им практические выгоды, довольно обширен. Среди них: 
банки, выдающие кредиты предприятиям МСБ, находящимся 

в других странах; поставщики и покупатели, имеющие деловые 
связи с ними, но расположенные в разных юрисдикциях; кредитнорейтинговые агентства, разрабатывающие единые международные 
рейтинги; компании, специализирующиеся на венчурных инвестициях и вкладывающие средства в предприятия МСБ; внешние 
инвесторы, не участвующие в повседневном управлении предприятиями МСБ, в которые они вложили свои средства; международные 
аудиторские компании, осуществляющие аудит финансовой отчетности этих экономических субъектов, и др.
Экономическую целесообразность в создании МСФО для МСБ 
подтверждает тот факт, что по состоянию на май 2015 г. 72 страны 
разрешили (а в отдельных случаях — даже обязательно требуют) 
применение МСФО для МСБ. Еще 14 государств рассматривали 
целесообразность их использования.
Количество внедривших данный стандарт стран постоянно 
растет. Совет по МСФО отслеживает складывающуюся в рассматриваемой области ситуацию и параллельно работает над дальнейшим совершенствованием МСФО для МСБ. Выпуская в 2009 г. 
данный стандарт, он заявил, что намеревается примерно раз в три 
года, исходя из изучения накопленного опыта по его применению и выявившихся запросов практики, вносить в МСФО для 
МСБ изменения и дополнения. Реализуя данное обещание, Совет 
по МСФО опубликовал в октябре 2013 г. первый в этой области 
документ — «Проект предлагаемых поправок к МСФО для МСБ» 
(на англ. яз.). Срок подачи комментариев к нему был установлен 
до 3 марта 2014 г.
На основании анализа результатов, полученных в процессе его 
обсуждения, Совет по МСФО в мае 2015 г. опубликовал «Первоначальный всеобъемлющий обзор МСФО для МСБ» (на англ. яз.). 
В нем он, помимо всего прочего, указал, какие изменения и дополнения вносятся в данный стандарт, которые начнут действовать 
с отчетности компаний за 2017 г. Основными среди них являются 
следующие:
 
• добавлена возможность предприятиям МСБ использовать модель переоценки основных средств;
 
• унифицированы с «полными МСФО» основные требования 
к оценке разведочных активов и процентов по ссудам;
 
• упрощены в некоторой степени требования к предприятиям 
МСБ при переходе их на рассматриваемый стандарт.
Остальные изменения в МСФО для МСБ коснулись в основном 
порядка раскрытия информации по отдельным активам / обязательствам и другим элементам финансовой отчетности.

С периодичностью раз в три года Совет по МСФО намерен 
и впредь проводить по запросам пользователей назревшие дополнения и уточнения в МСФО для МСБ. В отдельных случаях 
Совет по МСФО в лице его Правления может вносить изменения 
в МСФО для МСБ вне обычного трехгодичного цикла (если возникнет такая необходимость).
В данном учебнике его авторы при изложении материала исходили из норм и требований, содержащихся в действующем сейчас 
варианте стандарта, включая и те новеллы, которые появились 
в нем в последнее время.
Учебник предназначен в первую очередь для студентов вузов, 
специализирующихся в области бухгалтерского учета и аудита. Он 
позволяет студентам, изучившим его, приобрести новые для себя 
компетенции, а именно:
 
• знать содержание международного стандарта финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса;
 
• уметь вырабатывать для конкретного предприятия рациональную систему организации и ведения учета на основе выбора 
эффективной учетной политики, базирующейся на соблюдении 
положений, содержащихся в МСФО для МСБ;
 
• владеть навыками по формированию финансовой отчетности 
экономического субъекта на основе МСФО для МСБ.
По мнению авторов, учебник представляет интерес также для 
практических работников, занятых в этой сфере.

Раздел 1. 

ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО 
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Цели изучения:
• определить значение и предпосылки появления стандарта предприятий малого и среднего бизнеса;
• выяснить, какие экономические субъекты обладают характеристиками предприятий малого и среднего бизнеса;
• ознакомиться с суждениями, для каких экономических субъектов 
могут применяться МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, а не полная версия МСФО.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Раздел определяет характеристики предприятий малого и среднего бизнеса. МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса 
предназначен для применения к финансовой отчетности общего 
назначения компаний, не обязанных представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей.

ЗНАЧЕНИЕ И ПРЕДПОСЫЛКИ ПОЯВЛЕНИЯ СТАНДАРТА 
ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, 
которая полезна для широкого круга пользователей при принятии 
экономических решений. При установлении стандартов в отношении формы и содержания финансовой отчетности общего назначения первостепенное значение имеют потребности пользователей 
финансовой отчетности.
Основные группы внешних пользователей финансовой отчетности предприятий малого и среднего бизнеса включают:
 
• кредитные и финансовые институты, осуществляющие кредитование и другие формы финансирования деятельности данных 
предприятий и рассчитывающие показатели текущей ликвидности компании, доходности активов, соотношение собственных 
и заемных средств на основе данных финансовой отчетности;
 
• партнеров и клиентов предприятий малого и среднего бизнеса, 
осуществляющих торговые и деловые отношения и пользу

ющихся финансовой отчетностью для оценки текущего финансового положения компании, чтобы оценить перспективы 
устойчивых долгосрочных деловых отношений;
 
• кредитно-рейтинговые агентства и другие учреждения, которые 
используют финансовую отчетность для оценки предприятий 
малого и среднего бизнеса;
 
• акционеров и инвесторов предприятий малого и среднего бизнеса, которые одновременно не являются менеджерами этих 
компаний.
Предприятия малого и среднего бизнеса, не планирующие размещать свои ценные бумаги на фондовых рынках, не заинтересованы в подготовке финансовой отчетности общего назначения в соответствии с полной версией МСФО в силу большой трудоемкости 
и высокой затратности. При этом альтернативой открытым рынкам 
капитала для предприятий малого и среднего бизнеса может выступать капитал от финансовых институтов, акционеров, директоров 
и поставщиков. В таком случае пользователей финансовой отчетности предприятий малого и среднего бизнеса может интересовать информация о ликвидности и платежеспособности компаний, 
краткосрочных денежных потоках. Становится очевидной важность подготовки финансовой отчетности на принципах МСФО 
для предприятий малого и среднего бизнеса, с одной стороны, 
с учетом существенного упрощения учетных принципов, приводящего к снижению стоимости составления отчетности, с другой — 
сопоставимой и признаваемой в разных странах.

ПОНЯТИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Термин «предприятия малого и среднего бизнеса» широко признан во всем мире. Предприятия малого и среднего бизнеса, установленные в стандарте, — это предприятия, которые:
а) не обязаны представлять финансовую отчетность широкому 
кругу пользователей; и
б) выпускают финансовую отчетность общего назначения для 
внешних пользователей. Примеры внешних пользователей: владельцы, не участвующие в управлении бизнесом, существующие 
и потенциальные кредиторы и кредитно-рейтинговые агентства.
Цель финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с МСФО для предприятий малого и среднего 
бизнеса, состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных 
средств компании широкому кругу пользователей (например, ак

ционерам, кредиторам, сотрудникам). Финансовая отчетность общего назначения направлена на удовлетворение общих информационных потребностей различных пользователей. Предприятия 
малого и среднего бизнеса часто составляют финансовую отчетность исключительно для представления в налоговые органы или 
собственникам. Такая финансовая отчетность не всегда является 
финансовой отчетностью общего назначения, поскольку цели ее 
составления отличаются от целей представления отчетности по налогооблагаемой прибыли (в силу специфики налогового законодательства разных стран) или отчетности для собственников (в силу их 
определенных интересов для принятия управленческих решений).
Необходимо учитывать, что во многих законодательных системах разных стран разработаны свои определения данного понятия, основанные на использовании количественных критериев 
(предельный размер выручки, сумма активов, количество работников). В отдельных странах данный термин используется для 
обозначения небольших предприятий или включает в себя такие 
предприятия независимо от того, выпускают ли они финансовую 
отчетность общего назначения для внешних пользователей.
Определение «предприятия малого и среднего бизнеса» согласно 
стандарту не включает количественные критерии размера предприятия для установления того, какое предприятие является предприятием малого или среднего бизнеса. Решения об обязательности 
или возможности использования предприятиями МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса принимаются законодательными и регулирующими органами и организациями по стандартизации в отдельных юрисдикциях. При принятии решения законодатели могут дополнительно учитывать количественные критерии.
Может приниматься во внимание и то, что предприятия, значимые в конкретной стране с экономической точки зрения, должны 
использовать полную версию МСФО. Экономическую значимость 
для национальной экономики можно определять на базе таких критериев, как:
 
• величина активов;
 
• величина дохода;
 
• количество сотрудников;
 
• степень присутствия на рынке (лидирующее положение);
 
• природа и объем внешних заимствований.
Однако принятие решения о включении экономически значимых предприятий малого и среднего бизнеса в список публичных 
компаний, применяющих полную версию МСФО, оставлено национальным регулирующим органам.

Приведенное в стандарте базисное определение «предприятия 
малого и среднего бизнеса» в большей степени предназначено для 
того, чтобы проинформировать национальные законодательные 
и регулирующие органы, профессиональные организации о сфере 
применения стандарта и о том, какие экономические субъекты однозначно не имеют право его применять.

ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЮЩИЕ ОТЧЕТНОСТЬ 
ШИРОКОМУ КРУГУ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ 
И НЕ ИСПОЛЬЗУЮЩИЕ МСФО ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ 
МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Предприятие представляет отчетность широкому кругу пользователей, если:
а) его долговые и долевые инструменты обращаются на открытом рынке либо оно находится в процессе выпуска таких инструментов для торговли на открытом рынке (национальная или 
иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, включая 
местные и региональные рынки); или
б) предприятие выступает фидуциаром в отношении активов 
широкого круга сторонних лиц, что является одним из видов его 
основной деятельности (актуально для банков, кредитных союзов, 
страховых компаний, брокеров / дилеров ценных бумаг, паевых 
фондов и инвестиционных банков).
Открытые рынки ценных бумаг, по своей природе, соединяют 
организации, которые находятся в поисках капитала, и инвесторов, которые не вовлечены в управление предприятием и которые рассматривают вопрос о том, предоставлять ли капитал 
и по какой цене. Хотя указанные общественные инвесторы зачастую представляют долгосрочный рисковый капитал, они 
не обладают полномочиями требовать финансовую информацию, 
которую они могут посчитать полезной для принятия инвестиционных решений. Они могут использовать финансовую отчетность 
общего назначения.
Решение предприятия о выходе на открытый рынок капитала 
делает его обязанным представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, и оно должно обеспечить внешних инвесторов в долговые и долевые инструменты финансовой информацией более широкого диапазона, чем может потребоваться пользователям финансовой отчетности предприятий, которые получают 
капитал только из частных источников.
Правительства признают эту обязанность представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, принимая законы