Аудит

АУДИТ

И.В. ФЕДОРЕНКО
Г.И. ЗОЛОТАРЕВА

Рекомендовано Учебно-методическим советом СПО 
в качестве учебника для студентов учебных заведений, 
реализующих программу среднего профессионального 
образования по специальности 38.02.01 
«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Москва
ИНФРА-М
2019

УЧЕБНИК

©  Федоренко И.В., 
Золотарева Г.И., 2019
ISBN 978-5-16-014141-1 (print)
ISBN 978-5-16-107362-9 (online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.053я723
 
Ф33

Федоренко И.В.
Ф33  
Аудит : учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. — М. : 
ИНФРА-М, 2019. — 272 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; 
Режим доступа: http://www.znanium.com]. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-014141-1 (print)
ISBN 978-5-16-107362-9 (online)
Учебник раскрывает теоретические и практические вопросы аудита как науки 
и сферы деятельности (практики). В учебнике систематизированы основные положения, отражающие подготовку и проведение аудиторской проверки. Учебник может 
быть использован для самостоятельной работы студентов, в нем приведены вопросы, 
тесты, ситуационные задачи. При разработке учебника авторами были учтены все 
произошедшие в последнее время изменения в аудиторской деятельности в России. 
Учебник содержит многочисленные схемы, рисунки, иллюстрирующие теоретический материал.
Учебник предназначен для студентов учреждений среднего профессионального 
образования, обучающихся по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский 
учет (по отраслям)», может быть рекомендован бакалаврам и магистрам, а также всем 
изучающим аудит и повышающим свою квалификацию в области учета и аудита.

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.053я723

Р е ц е н з е н т ы:
Ерыгин Ю.В., доктор экономических наук, профессор, декан финансово-экономического факультета Сибирского государственного университета науки и технологий имени академика М.Ф. Решетова;
Чудновец А.Ю., кандидат экономических наук, доцент, директор ООО «Аудит в промышленности и строительстве»

Оригинал-макет подготовлен в НИЦ ИНФРА-М
ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

Подписано в печать 22.01.2019. 
Формат 6090/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 
Печать цифровая. Усл. печ. л. 17,0.
ППТ50. Заказ № 00000
ТК 684986-1008371-091118

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

ВВЕДЕНИЕ

В современной рыночной экономике доверие инвесторов к организациям и другим хозяйствующим субъектам является важным 
фактором развития экономики на средне- и долгосрочную перспективу, 
обеспечивающим наличие инвестиций и модернизационное развитие 
реального сектора экономики.
По результатам обучения по курсу «Аудит» студенты будут:
знать
– законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности;
– теоретические основы внутреннего контроля совершаемых 
фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– порядок организации получения аудиторского заключения 
в случае необходимости;
уметь
– использовать методы финансового анализа информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливать 
причинно-следственные связи изменений, произошедших за отчетный 
период, оценивать потенциальные риски и возможности экономического субъекта в обозримом будущем, определять источники, содержащие наиболее полную и достоверную информацию о работе 
объекта внутреннего контроля; 
– выбирать генеральную совокупность из регистров учетных и отчетных данных, применять при ее обработке наиболее рациональные 
способы выборки, формировать выборку, к которой будут применяться 
контрольные и аналитические процедуры;
– применять методы внутреннего контроля (интервью, пересчет, 
обследование, аналитические процедуры, выборка);
– выявлять и оценивать риски объекта внутреннего контроля 
и риски собственных ошибок;
– оценивать соответствие производимых хозяйственных операций 
и эффективность использования активов правовой и нормативной 
базе;
– формировать информационную базу, отражающую ход устранения выявленных контрольными процедурами недостатков;
иметь практический опыт
– участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности;
– выполнения контрольных процедур и их документирования;
– подготовки оформления завершающих материалов по результатам внутреннего контроля.

Раздел 1
ТеОРеТиЧеСКие ОСнОВЫ АУдиТА

Глава 1
ВВедение В АУдиТ

1.1. Понятие и сущность аудита

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. 
опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской 
ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет процесс аудита следующим 
образом: под аудитом понимается систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и 
событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений 
установленным критериям и представление результатов проверки 
заинтересованным пользователям. 
Аудиторская деятельность в современной России — сравнительно 
новый вид предпринимательской деятельности, который начал активно развиваться с момента внедрения рыночных реформ в начале 
1990-х гг. Первым нормативным документом, регламентировавшим 
аудиторскую деятельность в Российской Федерации в 1994–2001 гг., 
являлись Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 (далее — Временные Правила). В соответствии с ними, аудиторская деятельность — 
аудит — представляла собой предпринимательскую деятельность 
аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других 
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, 
а также оказанию иных аудиторских услуг. Основной целью аудиторской 
деятельности являлось установление достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия 
совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Со вступлением в силу с 9 сентября 2001 г. Федерального Закона 
от 7.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2] (далее — 
Закон № 119-ФЗ) понятие аудита и цель аудиторской деятельности 
несколько изменились.
Под аудитом стали понимать предпринимательскую деятельность 
по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предприни

мателей. Данное определение принципиально приблизило российский 
аудит к общепринятым международным нормам: в определении 
отсутствует указание на проверку налоговых деклараций и расчетноплатежной документации, которое существовало во Временных 
Правилах. Конечно, аудиторы вправе, как и раньше, детально проверять налоговые декларации своих клиентов, но теперь это стало 
относиться не к аудиту как к таковому, а к сопутствующим аудиту 
услугам.
Изменение цели аудита в трактовке Закона № 119-ФЗ по сравнению 
с определением во Временных Правилах также имеет важный характер. 
Согласно этому Закону целью аудита стало выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ. В изменении формулировки цели аудита хотелось 
бы обратить внимание на два момента: во-первых, сделан акцент не 
на сам факт подтверждения достоверности отчетности как цели аудита, 
а именно на выражение мнения аудитора; во-вторых, проверка стала 
проводиться для выражения мнения о соответствии законодательству 
не самих совершенных финансово-хозяйственных операций, а только 
соответствия их отражения порядку ведения бухгалтерского учета.
Аудитор должен выразить свое мнение о достоверности финансовой 
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю 
этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы 
о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся 
на этих выводах обоснованные решения.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту 
доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не 
должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в 
непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как 
подтверждение эффективности ведения дел руководством данного 
лица.
Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников 
(акционеров, участников) и эффективности отдельных операций 
аудируемого лица.
Сущность аудита вытекает из поставленных перед ним задач: с одной 
стороны — это предпринимательская деятельность (т.е. извлечение 
прибыли), а с другой — независимая проверка, выражение мнения о 
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В целом, представленные понятия и сущность аудита касаются 
только одного, наиболее важного его направления — финансового 
аудита, т.е. аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, который 
на западе обычно именуется как аудит правильности (regularity audit). 

В то же время, кроме финансового аудита существуют другие виды 
аудита, не менее важные для организаций: аудит эффективности 
(performance audit), аудит системы управления и т.п., которые будут 
рассмотрены в следующем разделе учебника.
С 1 января 2009 г. аудиторская деятельность регламентируется 
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 
30.12.2008 (далее — Закон № 307-ФЗ), в соответствии с которым 
аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по 
проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами[3].
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности.
Отличие аудита от аудиторской деятельности в том, что последняя 
предусматривает, кроме собственно аудита, еще и различные сопутствующие ему аудиторские услуги.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
 
• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;
 
• налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
 
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и 
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое 
консультирование;
 
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
 
• юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской 
 деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, 
представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, налоговых и таможенных правоотношениях, органах государственной власти и местного самоуправления;
 
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных 
технологий;
 
• оценочная деятельность;
 
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление 
бизнес-планов;
 
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ 
в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распро

странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных 
носителях;
 
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторская деятельность осуществляется аудиторами, работающими самостоятельно (в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица) или в составе аудиторской организации (в качестве 
работника аудиторской организации или лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового 
договора).
Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Моментом признания физического лица аудитором является дата 
внесения о нем сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на 
основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией 
аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.
Основные требования к аудитору:
1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) членство в саморегулируемой организации аудиторов и внесение 
сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные 
фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего 
контроля качества работы — для индивидуального аудитора.
В то же время, индивидуальный аудитор не вправе также оказывать 
услуги по проведению обязательного аудита организаций, ценные 
бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж 
и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных 
кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных 
фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых 
доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности.
Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся 
членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять 
аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр 
аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации 
аудиторов.

В соответствии с Законом № 307-ФЗ, если в течение трех месяцев 
с даты регистрации в Едином государственном реестре юридических 
лиц (ЕГРЮЛ), коммерческая организация, которая собирается осуществлять аудиторскую деятельность, не станет членом одной из 
саморегулируемых организаций аудиторов и не зарегистрируется в 
реестре аудиторов и аудиторских организаций, то она не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также 
производные слова от слова «аудит».
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только 
одной саморегулируемой организации аудиторов.
К аудиторской организации, осуществляющей аудиторские проверки и оказывающей сопутствующие аудиту услуги, предъявляются 
особые требования (рис. 1).

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему 
услуг.

Обязательные требования к аудиторской организации

членство в саморегулируемой организации аудиторов и внесение сведений в реестр аудиторов 
и аудиторских организаций

любая организационно-правовая форма, за исключением открытого акционерного общества (ОАО), 
государственного или муниципального унитарного предприятия

в штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов, имеющих 
квалификационные аттестаты

доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам 
и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%

функции исполнительного органа аудиторской организации должен исполнять аудитор, если управление 
осуществляет коллегиальный исполнительный орган, то численность аудиторов в нем должна быть 
не менее 50% его состава

безупречная деловая репутация

наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы

уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой 
организации аудиторов

Рис. 1. Обязательные требования к аудиторской организации

1.2. оПределение аудита как науки. Виды аудита

Формирование аудита как науки (направления научного знания) 
началось в историческом аспекте совершенно недавно, с конца XIX в. 
и продолжается в настоящее время. Важную роль в этом сыграла 
Лимская декларация руководящих принципов контроля — The Lima 
Declaration of Guidelines on Auditing Precepts (далее — Лимская декларация), принятая в октябре 1977 г. на IX Конгрессе Международной 
организации высших контрольных органов (INTOSAI) в г. Лиме (Республика Перу).
Согласно Лимской декларации, «… Audit is an indispensable part of 
regulatory system whose aim is to reveal deviations from accepted standards 
and violations of the principles of legality, efficiency, effectiveness and 
economy of financial management ...», что в официальном российском 
варианте звучит как «… Контроль — неотъемлемая часть системы 
регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от 
принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов …»1.
Примечание. Перевод слова «Audit» как «контроль» не является 
полностью корректным, правильно было бы написать именно «аудит», 
что как раз показывает «зауженное» толкование аудита многими 
специалистами. С другой стороны, аудит и контроль в традиционном 
понимании на современном этапе действительно становятся синонимами 
(аудит есть направление, элемент и способ контроля).
В силу разных целей и задач бухгалтерского учета коммерческих 
и бюджетных организаций, различными будут для них и цели и задачи 
аудиторского контроля. В большей степени это определяется даже 
не целями и задачами учета (являющегося зеркалом хозяйственной 
жизни), а целями, задачами и функциями самих проверяемых коммерческих и бюджетных организаций. Если основная цель первых — 
получение прибыли путем удовлетворения частных и общественных 
потребностей, то цель вторых — полное и качественное удовлетворение общественных потребностей с минимальными возможными 
затратами.
В соответствии с этим, коммерческие организации в основном 
нуждаются в финансовом аудите, или аудите правильности, а бюджетные — в аудите эффективности (табл. 1).
Важно отметить, что разная применимость аудита к коммерческим 
и бюджетным организациям во многом основана на разных учетных 
моделях, используемых ими: учет коммерческих организаций направлен на формирование таких показателей, как прибыль (доходы 
минус расходы) и капитал, а также оценку имущественного поло
1 
http://www.ach.gov.ru.

жения, в то время как учет бюджетных организаций направлен на 
составление баланса исполнения сметы доходов и расходов (в том 
числе по источникам финансирования) и включает оценку достижения 
основных показателей (индикаторов) деятельности бюджетной организации.
Если глобальная цель обоих направлений аудита одинакова — это 
проверка успешности организации и, следовательно, возможности 
продолжения ее деятельности в будущем, то конкретные цели и задачи 
финансового аудита и аудита эффективности различаются, формируя 
отличные направления и акценты в планировании и проведении 
аудиторской проверки.
Таким образом, в широком смысле аудит следует рассматривать 
не как деятельность, определенную Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», а как научную и практическую категорию. 
Именно на этом этапе расширения сущности аудита и его рассмотрения как науки возникают проблемы, связанные с недостаточной 
проработанностью данного аспекта аудита. В многочисленных исследованиях по аудиту, учебниках и учебных пособиях аудит как наука 
либо не рассматриваются совсем, либо рассматриваются явно недостаточно.
На методологическом семинаре «Проблемы теории аудита», прошедшем на кафедре учета, анализа и аудита МГУ им. М.В. Ломоносова 

Таблица 1
сравнение основных задач финансового аудита и аудита эффективности

Финансовый аудит
Аудит эффективности
Аудит отчетности, т.е. подтверждение финансовой отчетности, включающее проверку 
бухгалтерских записей и выражение мнения о достоверности отчетности

Собственно аудит эффективности (efficiency) использования трудовых, финансовых и других ресурсов, показателей и результатов деятельности, систем мониторинга, а также процедур, используемых в аудируемых 
организациях для устранения выявленных недостатков. Цель — достижение максимально возможной 
отдачи от имеющихся в наличии ресурсов (в том числе 
финансовых)
Аудит системы бухгалтерского 
учета и хозяйственных операций, в том числе оценка 
соответствия действующим 
нормативным правовым актам

Аудит результативности (effectiveness) деятельности в 
части достижения целей аудируемой организации, 
а также аудит соответствия фактических результатов ее 
деятельности запланированным результатам. Цель —  
достижение запланированных показателей (результатов)
Аудит систем внутреннего 
контроля и внутреннего аудита. Аудит с целью выявления 
фактов мошенничества и коррупции

Аудит экономичности (economy), т.е. проверка того, что 
управленческие решения принимаются с учетом разумных принципов и практики, а также политики, проводимой руководством. Цель — приобретение ресурсов в достаточном количестве и нужного качества 
при минимальных затратах
Аудит по другим вопросам

в феврале 2008 г., были предложены следующие формулировки основных элементов аудита как науки:
«Аудит как наука представляет систему знаний о методах и приемах 
независимого финансового контроля.
Аудит как практика есть вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю и оценке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Независимый финансовый контроль 
определяет сущность аудита, отделяет его от других видов контроля 
и выделяет его в самостоятельную научную (и учебную) дисциплину 
и практику.
Таким образом, предметом аудита как науки является одна из 
основных функций управления, обеспечивающая независимый 
контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности 
аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Объектом аудита является хозяйственная деятельность 
организаций, т.е. совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и 
природными условиями. Хозяйственная деятельность отражается в 
рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Такая отчетность является непосредственным объектом аудита, но 
не может, на наш взгляд, ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемого лица».
Предложенное выше определение аудита в большей степени подходит не столько к традиционному аудиту отчетности, сколько к 
аудиту, осуществляемому в отношении бюджетных организаций, 
органов управления и главных распорядителей бюджетных средств.
По нашему мнению, определение аудита как финансового контроля 
заужает его объектно-предметную область, поэтому от ограничения 
контроля только финансовым при определении аудита следует отказаться.
Нами сформулировано следующее определение аудита как науки:
Аудит представляет систему знаний о методах независимого 
контроля, включающую в себя методы исследования хозяйственной 
жизни аудируемого лица и методы формализации и интерпретации 
результатов этих исследований.
Поскольку аудит является элементом системы контроля, с одной 
стороны, и завершающим этапом учетного процесса, с другой стороны, его объект и предмет должны быть близки к объекту и предмету 
бухгалтерского учета и контроля.
Предметом бухгалтерского учета принято считать наличие и движение активов, источников их формирования и использования, 
а также результаты деятельности экономического субъекта.
Если согласиться с тем, что объектом аудита выступает хозяйственная жизнь экономического субъекта, отраженная, в том числе,