Налогообложение туристской деятельности

Москва
МАГИСТР
ИНФРА-М
2019

Н. И. Малис
Н. А. Назарова
А. В. Тихонова 

Налогообложение
туристской
деятельности

Учебное пособие

УДК [336.221:338.48](470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.15(2Рос)я731+65.433(2Рос)я731
М19

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. С. П. Колчин
(РЭУ имени Г. В. Плеханова);
начальник отдела Департамента налоговой и таможеннотарифной
политики Минфина РФ А.И. Косолапов

А в т о р ы:
Малис Н. И. — гл. 2 (совместно с Назаровой Н. А.), гл. 3—5;
Назарова Н. А. — гл. 1, гл. 2 ( совместно с Малис Н. И.);
Тихонова А. В. — гл. 6

Малис Н. И., Назарова Н. А., Тихонова А. В.
М19
Налогообложение туристской деятельности : учеб. пособие / Н. И. Малис, Н. А. Назарова, А. В. Тихонова. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 148 с.
ISBN 9785977605014
ISBN 9785160154299
ISBN 978516104436 (online)
Агентство CIP РГБ
Подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования, обеспечивает
инструментарий формирования профессиональных компетенций подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 профиль «Международный и национальный туризм». Последовательно рассмотрены вопросы налогообложения
туристской деятельности, туристской инфраструктуры, а также налогового
учета в организациях отрасли.
Для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», профиль
«Международный и национальный туризм», аспирантов, преподавателей
экономических вузов, научных работников, представителей бизнессообщества.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [336.221:338.48](470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.15(2Рос)я731+65.433(2Рос)я731

ISBN 9785977605014
© Малис Н. И., Назарова Н. А.,
Тихонова А. В., 2019
ISBN 9785160154299
© Издательство «Магистр», 2019

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Туристская индустрия как объект налогообложения
. . . . . 11

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

ГЛАВА
2
Налогообложение туристического бизнеса по деятельности
в сфере внутреннего и международного туризма . . . . . . . 27

2.1. Налогообложение операторов туристического бизнеса
и турагентов по операциям, совершаемым на территории
Российской Федерации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2. Налогообложение операторов туристического бизнеса
и турагентов, осуществляющих деятельность в сфере
международного туризма
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.3. Альтернативные системы налогообложения туристской
деятельности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.4. Налогообложение организаций и индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере
инфраструктуры туризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

ГЛАВА
3
Особенности налогообложения в туристскорекреационной
особой экономической зоне . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ГЛАВА
4
Курортный сбор в регионах с высоким туристическим
потенциалом
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Налогообложение туристской деятельности
5

ГЛАВА
5
Налогообложение игорного бизнеса . . . . . . . . . . . . . . 87

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

ГЛАВА
6
Особенности бухгалтерского и налогового учета
в организациях туриндустрии . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

6.1. Особенности бухгалтерского учета у туроператоров
и турагентств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
6.2. Особенности бухгалтерского учета инфраструктурных
объектов туриндустрии
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
6.3. Особенности налогового учета у туроператоров
и турагентств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
6.4. Особенности налогового учета инфраструктурных
объектов туриндустрии
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . 143

Оглавление

В последние десятилетия в мире происходит бурное развитие туризма. Это объясняется повышением спроса на туристские услуги в результате увеличения доли свободного времени, роста материального благосостояния людей, улучшения качества их
жизни. По данным ВТО, доля туристских услуг в мировом экспорте услуг составляет около 25% (24,8% в 2017 г.)1.
Развитию туризма в России уделяется большое внимание.
Принят ряд нормативных актов: Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», Федеральная целевая программа «Развитие туризма в Российской
Федерации», постановления Правительства РФ и законы субъектов РФ о туризме и туристской деятельности. Наряду с либерализацией внешнеэкономической деятельности и упрощением
процедур, которые связаны с поездками за границу, это способствовало развитию российского туристического бизнеса.
Туристический бизнес в нашей стране развивается быстрыми темпами и приобретает все большую популярность. Туристская отрасль занимает значительное место в современной экономике Российской Федерации, является источником обеспечения занятости населения, валютных поступлений, способствует
расширению межличностных контактов.
Отраслевые особенности туристической отрасли определяют
потребность в выборе систем налогообложения, которые могут
быть использованы предпринимателями туристического бизнеса, а также и теми предпринимателями, которые осуществляют
деятельность в сфере инфраструктуры туристического бизнеса,
являются инвесторами туристскорекреационных особых экономических зон или осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта
высшего образования, обеспечивает инструментарий формирования профессиональных компетенций подготовки бакалавров

Налогообложение туристской деятельности
7

1
www.wto.org. World Trade Statistical Review 2018. P. 145. Table A24.

по направлению «Экономика» профиль «Международный и национальный туризм» Последовательно рассмотрены вопросы
налогообложения туристической отрасли и объектов туристической инфраструктуры, приведены конкретные примеры расчета
налогов при применении разных систем налогообложения: основной, упрощенной, систем, основанных на налогообложении
вмененного дохода.
Учебное пособие обеспечивает студентов необходимыми материалами для освоения дисциплины «Налогообложение туристической деятельности», поскольку наряду с развернутой теорией в нем предложено рассмотрение практических вопросов в
области налогообложения туристического бизнеса.

Введение

ГЛАВА

В результате изучения главы студенты должны:
знать
•состав и структуру туристической отрасли, системы налогообложения, применяемые для объектов туристического бизнеса;
уметь
• определять системы налогообложения, применяемые к
тому или иному объекту туристической отрасли;
владеть
• механизмами использования систем налогообложения в
конкретной ситуации.

В соответствии с определением, принятым ООН, туризм — это
активный отдых, который связан с передвижением за пределы
постоянного места жительства, оказывает влияние на физическое развитие человека, а также на укрепление его здоровья.
Туризм характеризуется следующими чертами:
• он связан с временными перемещениями людей из одного
региона (района, города, страны), которые не связаны с переменой места жительства и работы;
• туризм — это удовольствие, связанное с путешествием в
целях отдыха, лечения, участия в культурных, научных или деловых встречах.
Основные понятия туристической (туристской)1 деятельности закреплены в нормативных актах и документах.
Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132ФЗ «Об
основах туристской деятельности в Российской Федерации»
(далее — Закон о туристской деятельности) установлено слеНалогообложение туристской деятельности
11

1
В нормативных актах используется определение «туристкий», в обиходе —
«туристический».

дующее определение туризма: туризм — временные выезды
(путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных
граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства
в оздоровительных, познавательных, профессиональноделовых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.
Турист — лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в лечебнооздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурноспортивных, профессиональноделовых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте)
временного пребывания, на период от 24 часов до шести месяцев подряд или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания.
Под субъектом туризма понимается участник туристского
мероприятия или турист, который ищет возможности удовлетворения потребностей в туристических услугах. Объект туризма — сочетание природных комплексов и культурных ценностей, которые привлекают внимание и могут удовлетворить духовные потребности туристов и содействовать восстановлению
и развитию их физического и интеллектуального потенциала.
Экономика туризма основана на потребности людей в путешествии и ее удовлетворении. Туризм реализуется в форме услуг,
направленных на удовлетворение тех или иных потребностей
человека, связанных с путешествием.
Существует два вида услуг. Первый вид услуг — это такие услуги, которые оказывают при помощи вещи, товара. Оказание
услуг подобного рода не отличается от процесса труда в материальном производстве и включает:
• средства труда;
• предметы труда;
• сам труд (т.е. целенаправленную деятельность человека);
• технологию и организацию.
Это дает основание называть услуги первого вида материальными (производственными).
Второй вид услуг — это услуги, которые направлены непосредственно на человека или окружающие его условия. Услуги
этого вида не связаны с материальным производством (продук12
Налогообложение туристской деятельности

1. Туристская индустрия как объект налогообложения