Внебюджетные фонды

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Сибирский федеральный университет

Ю.И. Черкасова, М.И. Мигунова, С.А. Козлова

ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ  ФОНДЫ

Учебное пособие

Красноярск

СФУ
2018

УДК 658.155.4(07)
ББК 65.261.59я73

Ч-480

Р е ц е н з е н т ы:
И.С. Ферова, доктор экономических наук, профессор, заведующий 

кафедрой «Финансы» ФГАОУ ВО СФУ;

Е.А. Елгина, кандидат экономических наук, доцент, заведующий ка
федрой «Экономика» КрИЖТ ФГБОУ ВО ИрГУПС

Черкасова, Ю.И.

Ч-480
Внебюджетные фонды : учеб. пособие / Ю.И. Черкасова, 

М.И. Мигунова, С.А. Козлова. – Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 
2018. – 328 с.

ISBN 978-5-7638-3876-3

Рассмотрены основы функционирования государственных социальных 

внебюджетных фондов РФ, формы организации и методы их финансирования, специфика использования и управления финансовыми ресурсами, зарубежный опыт системы обязательного пенсионного, социального, медицинского страхования. Особое внимание уделено порядку администрирования
страховых взносов и взаимоотношениям плательщиков с внебюджетными 
фондами.

Предназначено для магистрантов, обучающихся по направлениям под
готовки 38.04.01 «Экономика» и 38.04.08 «Финансы и кредит», аспирантов 
и преподавателей финансово-экономических вузов.

Электронный вариант издания см.:

http://catalog.sfu-kras.ru

УДК 658.155.4(07)
ББК 65.261.59я73

ISBN 978-5-7638-3876-3
© Сибирский федеральный университет, 2018

Оглавление

Введение .............................................................................................................. 5

1. Внебюджетные фонды в бюджетной системе 
Российской Федерации..................................................................................... 7
1.1. Бюджетная система РФ и принципы ее построения................................. 7
1.2. Бюджеты внебюджетных фондов............................................................. 15

2. Пенсионный фонд Российской Федерации ............................................ 21
2.1. Организация деятельности ПФР............................................................... 21
2.2. Функции Пенсионного фонда РФ............................................................. 24
2.3. Финансовая устойчивость Пенсионного фонда РФ ............................... 92
2.4. Реформирование пенсионной системы.................................................... 96
2.5. Пенсионное обеспечение граждан за рубежом..................................... 119

3. Фонд социального страхования РФ ...................................................... 132
3.1. Организационно-правовые основы деятельности фонда 
социального страхования РФ......................................................................... 132
3.2. Международный опыт развития финансовых механизмов социального 
страхования...................................................................................................... 148

4. Федеральный и территориальные фонды обязательного 
медицинского страхования ......................................................................... 156
4.1 Обязательное медицинское страхование как источник 
финансового обеспечения здравоохранения 
в Российской Федерации ................................................................................ 156
4.2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.......... 164
4.3. Задачи, функции, направления деятельности Федерального 
фонда обязательного медицинского страхования 
Российской Федерации................................................................................... 170
4.4. Порядок оплаты медицинской помощи по обязательному 
медицинскому страхованию .......................................................................... 182
4.5. Дифференцированные подушевые нормативы финансового 
обеспечения обязательного медицинского страхования ............................ 185
4.6. Формирование тарифов на оплату медицинской помощи 
по обязательному медицинскому страхованию........................................... 188
4.7. Зарубежный опыт обязательного медицинского страхования............ 199

5. Страховые взносы работодателей в государственные 
внебюджетные фонды..................................................................................... 212
5.1. Плательщики взносов и порядок их учета ................................................. 212
5.2. Страховые тарифы...................................................................................... 213
5.3. Объект обложения и база для начисления страховых взносов .................. 228

5.4. Особенности расчета страховых взносов с выплат в пользу 
иностранных граждан или лиц без гражданства.......................................... 239
5.5. Страховые взносы в ПФР и ФФОМС в виде фиксированного платежа 
для индивидуальных предпринимателей...................................................... 250
5.6. Страховые взносы от несчастных случаев на производстве 
и профессиональных заболеваний................................................................. 255
5.7. Сроки и порядок уплаты, предоставление отчетности............................... 261

6. Методы оптимизации страховых взносов............................................ 277
6.1. Налоговые схемы: сущность и классификация.......................................... 277
6.2. Способы оптимизации страховых взносов................................................. 280

Глоссарий........................................................................................................ 293

Примерные тесты для контроля знаний.................................................. 301

Библиографический список........................................................................ 313

Приложения.................................................................................................... 316

Введение

Развитая система социального обеспечения декларирует эффектив
ность государственной политики любой страны. Государственные социальные внебюджетные фонды являются одной из важнейших составляющих финансовой системы. Ежегодно они перераспределяют 10–15 % ВВП. 
Социальное обеспечение отражает национальную идеологию и находится 
в центре национальной экономической политики. 

В последние годы многие страны столкнулись с необходимостью 

реформирования действующих систем пенсионного, социального и медицинского страхования, вызванной изменением социально-экономических и демографических условий.

В системе обязательного социального страхования в России

в последние годы произошли существенные изменения, связанные 
в первую очередь с объективными экономическими, политическими 
и социальными факторами. Помимо сравнительно неблагоприятных 
внешнеэкономических условий в российской экономике остается ряд 
нерешенных внутренних структурных проблем, ограничивающих возможности для экономического роста:

– Сложная демографическая ситуация. По всем трем вариантам 

демографического прогноза Росстата ожидается продолжение снижения 
численности населения в трудоспособном возрасте (-2,0 млн человек 
в течение 2018–2020 гг.) на фоне быстрого роста численности населения 
старше трудоспособного возраста (+1,8 млн человек).

– Поддержание стабильного коэффициента замещения (соотноше
ние среднего уровня пенсии и заработной платы в экономике) потребует 
дополнительного перераспределения ресурсов в экономике либо за счет повышения налоговой нагрузки, либо посредством перераспределения 
средств внутри бюджетных расходов. В обоих случаях это грозит усугублением структурных дисбалансов и вытеснением сбережений/инвестиций.

– Негативные демографические тенденции усугубляются низкой 

продолжительностью активной жизни, невысокой мобильностью рабочей силы, а также ограниченными возможностями для работников 
по повышению квалификации и переквалификации.

В данных условиях роль государственных внебюджетных фондов, 

оказывающих прямое воздействие на доходы граждан, в том числе социально незащищенных слоев населения, особенно велика. Фонды оказывают социальную защиту населения по всем направлениям: обязательное государственное пенсионное страхование, поддержка семей 
с детьми, временно нетрудоспособных граждан, а также лиц, нуждающихся в получении медицинской помощи.

Последнее десятилетие характеризуется проведением ряда меро
приятий, направленных на реформирование данной сферы. С 2015 г. изменился порядок расчета страховой пенсии, контроль за поступлением 
большей части взносов был передан Федеральной налоговой службе, 
изменилась система выплаты пособий из фонда социального страхования, на рельсы информатизации переводится обязательное медицинское 
страхование и т.п. 

Целью данного пособия является раскрытие экономического со
держания внебюджетных фондов, их роли в социальном обеспечении 
страны, теоретических и практических основ, связанных с их формированием и предназначением, процессом прогнозирования этих поступлений, а также изучение действующего порядка уплаты страховых взносов 
во внебюджетные фонды.

Структурно пособие состоит из шести глав. Первая глава освещает 

роль и место внебюджетных фондов в финансовой системе России, 
принципы их организации. Вторая, третья и четвертые главы посвящены 
функционированию трех государственных социальных внебюджетных 
фондов – Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Пятая и шестая главы касаются порядка исчисления, уплаты 
и планирования основных источников средств внебюджетных фондов –
страховых взносов. Для контроля знаний в пособии представлены контрольные вопросы и тестовые задания.

Авторы полагают, что учебное пособие может служить полезным 

практическим пособием для слушателей системы повышения квалификации руководителей и специалистов в области финансов, государственного и муниципального управления, а также для компаний и индивидуальных предпринимателей, которые производят отчисления во внебюджетные фонды.

Материал, изложенный в пособии
Введение, гл. 1, 2, 3, 4, п. 4.3–4.7 – Ю.И. Черкасова, доцент, канд. 

экон. наук.

Главы 5, 6 – М.И. Мигунова, доцент, канд. экон. наук.
Главы 4, п. 4.1, 4.2 – С.А. Козлова, старший преподаватель.

1. Внебюджетные фонды 

в бюджетной системе 
Российской Федерации

1.1. Бюджетная система РФ 
и принципы ее построения

Важную роль в формировании и развитии экономической и со
циальной структуры общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках национальной политики, принятой 
на каждом исторической этапе. Бюджетная система государства является одним из основных механизмов реализации данной политики.

Бюджетная система РФ – основанная на экономических отно
шениях и государственном устройстве РФ, регулируемая законодательством совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов 
Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 6 БК РФ).

В соответствии с Конституцией РФ (ст. 71 и 132) и Бюджетным 

кодексом РФ (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней (рис. 1.1):

1-й уровень – федеральный бюджет и бюджеты государственных 

внебюджетных фондов Российской Федерации;

2-й уровень – бюджеты субъектов Российской Федерации и бюд
жеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3-й уровень – местные бюджеты, в том числе:
– бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских окру
гов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;

– бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутри
городских районов.

Государственные социальные внебюджетные фонды являются 

важнейшим звеном бюджетной системы государства, через которое 

реализуется система государственного социального страхования 
в России.

Рис. 1.1. Бюджетная система РФ

Внебюджетные фонды – форма аккумуляции и перераспределе
ния денежных средств, формируемых вне федерального бюджета, 
бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, используемых для финансирования конкретных социальных потребностей общегосударственного назначения.

Бюджетная система 

Российской Федерации

Бюджет 

Российской 
Федерации

Бюджет 

Пенсионного фонда РФ

Бюджет 
Фонда социального 
страхования

Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования

Бюджеты субъектов РФ

Республиканские бюджеты (22)

Бюджеты краев (9)

Бюджеты областей (46)

Бюджеты автономных округов (4)

Бюджет автономной области (1)

Бюджеты территориальных фондов 

обязательного медицинского страхования

Городские бюджеты городов 
федерального значения (3)

Местные бюджеты

Бюджеты муниципальных 

районов

Бюджеты 
городских 
округов

Бюджеты внут
ригородских 
образований

Бюджеты сельских

поселений

Бюджеты внутригород
ских образований

Бюджеты городских 
округов с внутригородским делением

Бюджеты внутриго
родских районов

Внебюджетные фонды создаются федеральным и региональными 

органами государственной власти для аккумуляции в них денежных 
средств, поступающих как в обязательном порядке, так и на добровольной основе. Расходование средств этих фондов осуществляется по строго 
целевому назначению – на государственное социальное страхование.

Внебюджетные фонды выступают в качестве стабильного, про
гнозируемого на длительный период источника денежных средств, 
используемых для финансирования конкретных социальных потребностей общегосударственного значения (государственные внебюджетные фонды социального назначения).

Для внебюджетных фондов характерно четкое установление до
ходных источников, позволяющих достаточно точно прогнозировать 
объемы средств этих фондов и, что не менее важно, контролировать 
целевое использование указанных финансовых ресурсов.

Внебюджетные фонды выступают важным звеном в системе 

публичных финансов во всех развитых странах мира.

Предшественниками внебюджетных фондов послужили специ
альные фонды, которые появились задолго до возникновения бюджета для решения государством конкретных задач. Они носили, как правило, временный характер; число их росло в связи с увеличением задач, стоящих перед государством.

Увеличение количества внебюджетных фондов и совокупного 

объема аккумулируемых ими средств (в отдельных странах, например 
во Франции, они сопоставимы с размерами государственного бюджета) – характерная особенность экономически развитых стран. Это 
объясняется, прежде всего, возрастающей ролью государства в решении социальных, экологических проблем, вопросов выравнивания условий жизни населения в различных регионах.

Главная причина возникновения внебюджетных фондов – необ
ходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов 
в специальную группу и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Социальные внебюджетные фонды – самостоятельные 
финансово-кредитные учреждения. Однако эта самостоятельность 
существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных 
предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств в размерах 
и на цели, регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях 
структуры и уровня денежных социальных выплат.

Точкой отсчета формирования современных финансовых меха
низмов социального страхования в России является введение в действие с 1 марта 1991 г. Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. «О государственных пенсиях в РСФСР». Нормами ст. 8 данного Закона выплата 
пенсий стала осуществляться за счет средств Пенсионного фонда 
РСФСР, финансовые ресурсы которого формировались первоначально из страховых платежей работодателей и работников (28 % и 1 %
от размеров оплаты труда работников соответственно), которые были 
выведены из состава бюджетной системы страны.

Так был закреплен принципиально новый подход к финансиро
ванию пенсионного обеспечения, который был в этот же период развит и по другим видам социального страхования.

Его суть состояла в том, что средства социального страхования:
а) формируются в основном за счет страховых взносов двух со
циальных субъектов – работодателей и работников;

б) находятся в оперативном управлении страховых фондов под 

контролем государства, которое определяет порядок отчуждения финансовых средств от работодателей, контролирует финансовые потоки 
и бюджеты (утверждает бюджеты фондов в форме федеральных законов).

Принципиальное положение страховых методов социальной за
щиты и института обязательного социального страхования состоит 
в автономности финансовых средств от государственных бюджетов 
всех уровней: федерального и региональных. Следует отметить, что 
это одно из базовых условий успешного функционирования социального страхования, признанного и применяемого мировым сообществом порядка аккумулирования и расходования страховых фондов.

В противном случае, когда происходит включение страховых 

средств в государственный бюджет, зачастую возникают ситуации 
заимствования этих средств для других государственных нужд. Государственные внебюджетные социальные фонды поэтому носят в своем определении характеристику «внебюджетные», которая подчеркивает тот факт, что предназначены они для строго целевого использования – выплаты пенсий и пособий. Последние играют роль заменителей заработной платы в случае социальных рисков: старости, болезни, инвалидности, утраты кормильца, утраты места работы и т.д.

В полной мере идея автономности финансовых средств социаль
ного страхования законодательно была закреплена в ст. 16 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного 
социального страхования», где было сказано: «Бюджеты фондов обязательного социального страхования не входят в состав федерального