Бухгалтерский учет

В.Л. Бородин



            Б УХГАЛТЕРСКИЙ
            УЧЕТ


Третье издание, переработанное и дополненное



Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям}»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям}»





ю н и т и UNITY

Издательство политической литературы «Единство»
Москва • 2017

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
     Б83

Р е ц ензент ы:
д-р экон, наук, проф. В.И. Подольский (зав. кафедрой «Аудит» Всероссийского заочного финансово-экономического института); кафедра учета, анализа и аудита Волжской государственной академии водного транспорта (зав. кафедрой канд. экон. наук, доц. Н.В. Сивоволов); кафедра «Экономика и предпринимательство» Нижегородского государственного технического университета (зав. кафедрой д-р техн. наук, проф., академик РАН, засл. деятель науки РФ Ф.Ф. Юрлов);
д-р экон. наук, проф. Н.П. Любушин (Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского)




Главный редактор издательства кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили


     Бородин В.А.
Б83   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 3-е изд., пере     раб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 528 с.


        ISBN 5-238-00675-6


          Учебник написан с учетом требований действующих нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ, а также Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.
          Рассмотрены теория и организация бухгалтерского учета, основные принципы международных стандартов, реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
          Изложены вопросы бухгалтерского финансового учета, бухгалтерской отчетности предприятия, основные принципы формирования учетной политики, сущности и организации бухгалтерского управленческого учета на предприятии.
          Для студентов экономических специальностей вузов, специалистов и работников соответствующих служб предприятий.

ББК 65.052я73

ISBN 5-238-00675-6         © В.А. Бородин, 1995, 1998, 2004
                           © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004. Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства

От автора











             В условиях рыночных отношений любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, которые происходят как во внутренней, так и внешней среде. Опыт показывает, что данные учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения в текущей деятельности и на перспективу.
             Государственный образовательный стандарт подготовки экономиста-менеджера предусматривает изучение студентами высших учебных заведений дисциплины «Бухгалтерский учет».
             Материал учебника охватывает все темы дисциплины и изложен в доступной форме. Большое внимание уделено учету текущих обязательств и резервов, учету капитала и резервов, учету долгосрочных инвестиций, учету финансовых вложений, учету аренды основных средств и лизинговых операций, учетной политике организации. Рассмотрены также основы управленческого учета и бухгалтерской отчетности. Уточнены формулировки бухгалтерских терминов и определений; расширен перечень основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации; включен ряд схем и иллюстраций, облегчающих усвоение сложного материала.

⁴
              Структура учебника «Бухгалтерский учет» имеет логическое построение и включает четыре раздела:
              первый «Теория и организация бухгалтерского учета»] второй — «Бухгалтерский финансовый учет»]
              третий — «Бухгалтерская отчетностъ и учетная политика»]
              четвертый — «Бухгалтерский управленческий учет».

              Учебник «Бухгалтерский учет» может быть использован специалистами в области экономики и управления на предприятии.

Раздел I

ТЕОРИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Г лава



            БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ




1.1. Хозяйственный учет и его виды

   Для руководства непрерывно повторяющимися процессами производства, распределения, обмена (обращения) и потребления необходим целый ряд сведений, которые получают с помощью хозяйственного учета.
   Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов (стадий). Прежде всего — это наблюдение за хозяйственными явлениями и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. Полученные показатели необходимо зарегистрировать и сгруппировать по заранее принятой и научно обоснованной системе. Учетный процесс завершается обобщением полученных учетных показателей. Сгруппированные и обобщенные показатели позволяют контролировать и управлять деятельностью предприятия. С помощью хозяйственного учета получают сведения о работе каждого предприятия, отрасли, экономики страны в целом. Хозяйственный учет позволяет получить сведения о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах деятельности предприятий.
   Учет — это прежде всего количественное отражение и измерение хозяйственных явлений. Единицы измерения, с помощью которых производится измерение и исчисление хозяйственных средств и процессов в учете, называются учетными измерителями.
   В хозяйственном учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
   Натуральные измерители (кг, т, м, шт., кв.м и др.) позволяют измерять предметы в их натуральном виде. С их помощью ведут учет материальных ценностей, выполненной работы. Но использование их ограниченно, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. Они имеют большое значение в организации контроля за сохранностью различных форм собственности, за работой материально ответственных лиц.
   Трудовые измерители (час, день, месяц и др.) применяются в учете для измерения затраченного времени на выполненную работу. С их

Глава 1. Бухгалтерский учет и его значение

7

помощью нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
    Денежный измеритель служит для измерения в денежной оценке разнородных предметов. С его помощью начисляется себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности предприятия, составляются отчеты, балансы. Денежный измеритель позволяет получать обобщающие показатели, что нельзя сделать с помощью натуральных или трудовых измерителей.
    В хозяйственном учете учетные измерители часто применяют в различных сочетаниях: натуральный измеритель с денежным (количественно — суммовой учет), денежный — с трудовыми и т.д.
    В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет объединяет три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.
    Оперативный учет — это такой учет, который ведется на предприятиях на местах производства и имеет чрезвычайно широкую базу. Он связан с оперативным планированием и управлением, используется в целях текущего руководства предприятием. Примером этого учета могут служить сведения о ежедневных явках и неявках на работу работников предприятия по данным в табеле учета рабочего времени, сведения о выпуске автомобилей на линию или о простоях по различным причинам, учет выпущенной продукции за день и т.д.
    Статистический учет — это, главным образом, учет однородных массовых явлений и процессов, которые совершаются как в человеческом обществе, так и в природе. Статистика осуществляет контроль за выполнением планов экономического и социального развития, размещением производительных сил, наличием трудовых и материальных ресурсов и их использованием, выявляет резервы для повышения производительности труда, ускорения внедрения новой техники.
    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.
    Все три вида хозяйственного учета взаимозависимы и взаимосвязаны и составляют единый народнохозяйственный учет.
    Особенности бухгалтерского учета состоят в следующем:
    1)    применяются особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);
    2)    учет строго документирован, так как ни одна хозяйственная операция не может отражаться в бухгалтерском учете без документа, что придает этому учету доказательную силу;

I. Теория и организация бухгалтерского учета

   3)    в строго определенном порядке на основе документов производится систематическая запись совершенных хозяйственных операций в учете;
   4)    для проверки достоверности данных, отраженных в учете, периодически проводятся инвентаризации, результаты которых фиксируются в документах и находят отражение в учете;
   5)    учет является сплошным и непрерывным, т.е. ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена в учете и обязательно каждая из них регистрируется. Бухгалтерский учет отражает все совершенные на предприятии хозяйственные операции, выявляет финансовые результаты (прибыль, убытки) работы предприятия, контролирует сохранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осуществлении хозяйственного расчета и режима экономии на предприятии.
                      1.2. Цели, задачи и функции бухгалтерского учета
   Цель бухгалтерского учета — формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п.
   Задачами бухгалтерского учета являются:
   • формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности предприятия;
   • контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями;
   • контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия;
   • выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;
   • подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;

Глава 1. Бухгалтерский учет и его значение

9

   •  формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);
   •  определение финансовых результатов деятельности предприятия.
   Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются:
   1)  контрольная,
   2)  обеспечения сохранности собственности,
   3)  информационная,
   4)  обратной связи,
   5)  аналитическая.
   Рассмотрим содержание этих функций.
   1.     В условиях наличия различных форм собственности, становления рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета.
   В системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.
   Применяются три вида контроля: предварительный — до совершения хозяйственной операции; текущий — во время осуществления операции; последующий — после ее совершения.
   Контроль осуществляется по следующим направлениям:
   •  выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции;
   •  обеспечение сохранности собственности предприятия;
   •  рациональное и эффективное использование материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;
   •  использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда;
   •  формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
   •  формирование полной себестоимости реализованной продукции;
   •  выполнение различных смет расходов;
   •  деятельность различных подразделений предприятия: цехов, производств, участков, филиалов ит.д.;
   •  по операциям, связанным с ценными бумагами (облигациями, векселями ит. п.);
   •  формирование финансовых результатов деятельности предприятия;
   •  снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг);

I. Теория и организация бухгалтерского учета

   •  создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам);
   •  финансовое состояние предприятия, а также информация о предприятиях-конкурентах;
   •  формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ее использование;
   •  составление финансовой и другой отчетности.
   Учетная информация позволяет выполнять контроль на разных стадиях производства, контролировать деятельность предприятия, анализировать ее и принимать соответствующие управленческие решения.
   2.     Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др. В условиях совершенствования управления, формирования рыночной экономики, развития внешнеэкономической деятельности значение этой функции возрастает.
   Инвентаризация имущества предприятия позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.
   В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. При инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.
   3.     Одной из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления, является информационная функция.
   Учет является поставщиком информации различным объектам управления — службам предприятия, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают управленческие решения. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает обобщающую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
   Бухгалтерская информация используется в оперативном, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности предприятия.