Налоговые реформы. Теория и практика

Ɉɛɦɩɞɩɝɶɠ ɫɠɯɩɫɧɶ 
ɍɠɩɫɣɺ ɣ ɪɫɛɥɭɣɥɛ 
ɉɨɞ ɪɟɞɚɤɰɢɟɣ
ɞɨɤɬɨɪɚ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ ɧɚɭɤ, ɩɪɨɮɟɫɫɨɪɚ ɂ.Ⱥ. Ɇɚɣɛɭɪɨɜɚ, 
ɞɨɤɬɨɪɚ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ ɧɚɭɤ, ɩɪɨɮɟɫɫɨɪɚ ɘ.Ȼ. ɂɜɚɧɨɜɚ 
Ɋɟɤɨɦɟɧɞɨɜɚɧɨ ɍɱɟɛɧɨ-ɦɟɬɨɞɢɱɟɫɤɢɦ ɰɟɧɬɪɨɦ 
«ɉɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɣ ɭɱɟɛɧɢɤ» ɜ ɤɚɱɟɫɬɜɟ ɦɨɧɨɝɪɚɮɢɢ 
ɞɥɹ ɦɚɝɢɫɬɪɚɧɬɨɜ, ɨɛɭɱɚɸɳɢɯɫɹ ɩɨ ɩɪɨɝɪɚɦɦɚɦ 
«ɇɚɥɨɝɢ ɢ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ», «Ɏɢɧɚɧɫɵ ɢ ɤɪɟɞɢɬ» 
ɢ ɚɫɩɢɪɚɧɬɨɜ, ɨɛɭɱɚɸɳɢɯɫɹ ɩɨ ɧɚɭɱɧɨɣ ɫɩɟɰɢɚɥɶɧɨɫɬɢ 
08.00.10 «Ɏɢɧɚɧɫɵ, ɞɟɧɟɠɧɨɟ ɨɛɪɚɳɟɧɢɟ ɢ ɤɪɟɞɢɬ»
Ɇɨɫɤɜɚ z 2017

УДК 336.22(100)(035.3)  
ББК 65.261.41-183 
       Н23 
А в т о р с к и й  к о л л е к т и в: 
И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, Г.А. Агарков, И.В. Алексеев,  
Е.В. Балацкий, С.В. Барулин, Е.В. Барулина, Н.М. Бобошко,  
А.В. Брызгалин, Р. Буссе, З.С. Варналий, В.П. Вишневский, Е.С. Вылкова, 
Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, А.Д. Данилов, О.М. Десятнюк, О.Г. Дмитриева, 
Н.А. Екимова, Е.А. Ермакова, Т.И. Ефименко, Т.В. Калинеску, И.В. Караваева, 
К.Ф. Ковальчук, А.И. Крисоватый, Р.М. Лепа, Л.Н. Лыкова, Т.В. Меркулова, 
О.А. Миронова, Т.В. Паентко, В.Г. Пансков, И.В. Педь, А.И. Погорлецкий, 
А.В. Половян, В.С. Пономаренко, Р.В. Прокопенко, Т.М. Рева, Д.Н. Серебрянский, 
А.М. Соколовская, Л.Л. Тарангул, А.Л. Тарасевич, Д.А. Татаркин, А.Н. Тищенко, 
В.Б. Тропина, Д.В. Ушаков, Ф.Ф. Ханафеев, О.С. Червинская,  
С.И. Юрий, Т.Ф. Юткина, З.С. Якупов 
Р е ц е н з е н т ы: 
академик РАН, д-р экон. наук, проф. А.И. Татаркин 
(Директор Института экономики УрО РАН) 
академик НАН Украины, д-р экон. наук, проф. А.И. Амоша 
(Директор Института экономики промышленности НАН Украины) 
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 2017.
Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, 
Н23  обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, 
Ю.Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
— 463 с. — (Серия «Magister»). 
I. Майбуров, Игорь Анатольевич. 
II. Иванов, Юрий Борисович.
ISBN 978-5-238-01902-4
Агентство CIP РГБ
Монография подготовлена коллективом ведущих российских и украинских специалистов в
сфере налогообложения с целью формирования облика новой магистерской дисциплины. 
Рассмотрены современные теоретические обоснования различных аспектов налогового реформирования. Сформулированы новые концептуальные положения методологии реформирования налоговых систем. Проанализированы ключевые проблемы совершенствования налогового администрирования и направления реформирования отдельных сфер деятельности. Предложены оригинальные теоретико-прикладные разработки повышения роли регионов в налоговом 
реформировании. Рассмотрен мировой опыт проведения налоговых реформ и современного 
контекста антикризисного налогового регулирования. 
Для магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических специальностей вузов, а 
также специалистов. 
ББК 65.261.41-183 
ISBN 978-5-238-01902-4 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2010 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ ¹ 94ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами 
или в какой-либо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010 

ɉɊȿȾɂɋɅɈȼɂȿ
 
 
ȼ ɥɸɛɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ ɧɚɭɤɢ ɩɪɨɮɟɫɫɨɪɚ ɩɪɟɞɩɨɱɢɬɚɸɬ ɫɜɨɢ 
ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɵɟ ɬɟɨɪɢɢ ɢɫɬɢɧɟ, ɩɨɬɨɦɭ ɱɬɨ ɢɯ ɬɟɨɪɢɢ — ɢɯ 
ɥɢɱɧɚɹ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶ, ɚ ɢɫɬɢɧɚ — ɜɫɟɨɛɳɟɟ ɞɨɫɬɨɹɧɢɟ. 
ɑɚɪɥɡ Ʉɨɥɬɨɧ 
 
 
 
 
Приведенная цитата как нельзя лучше отражает идею предлагаемой вниманию читателя монографии, правда, с той существенной разницей, что это не сборник оторванных от жизни научных идей, вынашиваемых авторами много лет, и случайным 
образом собранных редакторами в одном издании.  
Нет. Перед вами цельное, пронизанное монопрофильной идеей и сквозной логикой научное изложение новейших результатов теоретико-методологических и прикладных разработок ведущих ученых, специализирующихся на налоговой проблематике. 
В предлагаемой вашему вниманию монографии, освещающей различные аспекты 
налоговых реформ, представлены результаты исследований, презентованных и апробированных их авторами на Втором российско-украинском налоговом симпозиуме 
«Теория и практика налоговых реформ», состоявшемся в г. Екатеринбурге 1—3 июля 
2010 г. 
Монография, являющаяся плодом коллективного труда известных российских и 
украинских налоговедов, будет интересна магистрантам, аспирантам, преподавателям 
и практическим работникам по нескольким основным причинам. 
1. Общие корни налоговых реформ. Действительно, общим истоком налоговых систем и России, и Украины была еще окончательно не сформированная налоговая система Советского Союза образца 1990 г. Однако, имея общие корни, каждая их них, с 
учетом специфики национальной экономики, социальных особенностей и политических реалий, избрала свой путь развития. В результате налоговые системы наших 
стран разошлись достаточно далеко не только по перечню налогов и сборов, но и по 
структуре, фискальной эффективности, конструкции отдельных налогов и сборов, 
специфике понимания налоговой терминологии и элементов налога.  
2. Схожесть существующих проблем при существенных различиях в механизмах 
их решения. И Россия, и Украина в своем развитии имеют сходные социальноэкономические проблемы, решение которых так или иначе отражается на налоговых системах. Вместе с тем, решая эти проблемы, наши страны выбирали и продолжают выбирать различные пути и способы их решения. Какие-то из этих способов, безусловно, являются удачными и эффективными, какие-то — нет. Вполне 
естественно, что, анализируя целесообразность того или иного пути (инструмента) 
налогового реформирования, каждый раз мы сталкиваемся с проблемой оценки 
перспективности использования подходов других государств к решению назревших 
вопросов. При этом часто без должного научного обоснования и без учета специфики социально-экономической ситуации в стране копируются далеко не всегда 
самые удачные зарубежные подходы и методы решения тех или иных проблем.  
В результате мы с удивительным постоянством повторяем чужие ошибки и «на

ступаем на одни и те же грабли», а иногда слишком поздно замечаем те рациональные зерна, которые присутствуют в каждой из наших налоговых систем и 
средствах налогового реформирования. 
3. Не столь масштабная как две предыдущие, но не менее значимая для гармоничного развития науки и практики налогообложения — это структурная деформация 
в воспроизведении знаний в сфере налогов и налогообложения. Данная деформация характеризуется очевидным перепроизводством учебных материалов (причем многие из 
которых, к сожалению, чрезмерно унифицированы и ретранслируют действующее 
законодательство) на фоне острейшего дефицита монографических исследований по 
данной проблематике. Причем перекос этот характерен как для российского, так и 
для украинского рынков учебно-научной литературы. Эта деформация не столь безобидна, как кажется на первый взгляд, ведь без регулярной подпитки новым научным 
знанием учебники по налогообложению год от года становятся все более блеклыми и 
неинтересными. Кроме того, без своевременного доведения новых научных знаний до 
научно-педагогической общественности процесс научной подготовки магистров и 
аспирантов становится менее содержательным. Понимание данной проблемы, как 
показало общение на первом симпозиуме (г. Харьков, 21—23 мая 2009 г.), явилось 
своеобразной движущей силой научной дискуссии, залогом будущих творческих 
контактов и совместных исследований, результатом которых стали две монографии1 
и учебник нового поколения для магистрантов2.  
А теперь несколько слов о структуре монографии. Она состоит из шести равновеликих глав. 
Первая глава посвящена анализу современных теоретических обоснований различных аспектов налогового реформирования. Рассмотрены теоретико-организационные основы реформирования, социальные аспекты, последние разработки в области 
оптимизации налоговой нагрузки. Представлены новые положения теории рисков в 
налогообложении и продемонстрирована перспективность использования методов 
экспериментальной экономики в налоговых исследованиях.  
Вторая глава посвящена новым концептуальным положениям методологии реформирования налоговых систем. Дается углубленный теоретико-методологический 
анализ понятия «налоговая система», функциональных элементов и содержания государственного налогового менеджмента, экологического налогообложения. Развивается 
методология дифференциации обязательных платежей и методологические основы 
формирования науки «налоговедение». 
Третья глава сосредоточена на анализе ключевых проблем реформирования налоговых систем. Рассмотрены этапы развития налоговой системы России, освещена 
проблема регрессивности в этой системе, оценены перспективы возврата к прогрессивной шкале в подоходном налогообложении. Исследуются проблемы и направления 
реформирования НДС, проблемы и пути решения реформ в сфере пенсионного обеспечения, проблемы реализации принципа справедливости в процессе формирования 
налоговой политики. Формулируются особенности современной налоговой парадигмы 
и проблемы завершения налоговой реформы. 
                                                 
1 Налогообложение: проблемы науки и практики — 2009: Монография / Под ред. Ю.Б. Иванова. 
Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2009.; Иванов Ю.Б., Майбуров И.А. Системы налогообложения Украины 
и России: структура, проблемы и тенденции развития: Монография. Харьков: ИНЖЭК, 2009. 
2 Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / Под ред. И.А. Майбурова. 
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 

Четвертая глава посвящена проблемам совершенствования налогового администрирования и направлениям реформирования отдельных сфер деятельности. Рассматриваются генезис реформ в сфере налогообложения доходов по ценным бумагам и 
факторы развития предприятий в условиях непрерывного налогового реформирования. Анализируются проблемы администрирования налогов транспортного, земельного и на имущество организаций, налоговые стимулы развития высшего образования. 
Дается оценка факторов, влияющих на динамику уклонения от налогообложения. 
Пятая глава содержит оригинальные теоретико-прикладные разработки повышения роли регионов в налоговом реформировании. Дается углубленный теоретикометодологический анализ понятия «налоговый федерализм», демонстрируется взаимосвязь налогообложения и социально-экономического развития территорий, предлагается новая методика налогового обеспечения финансовой самостоятельности регионов. Приводятся результаты разработки методологии и инструментария моделирования влияния налогово-бюджетной политики на экономику региона. 
Шестая глава посвящена анализу мирового опыта налогового реформирования и 
налогового регулирования в условиях современного глобального кризиса. Исследуются тенденции мировой налоговой политики в контексте антикризисного регулирования и специфика налогового регулирования отдельных стран в условиях кризиса. 
Подробно анализируются антикризисные нормы налогового регулирования в Европейском Союзе. Рассматриваются направления реформ зарубежных стран в экологическом и подоходном налогообложении, налогообложении капитала, налога на добавленную стоимость.  
Завершая предисловие, хотим выразить благодарность уважаемым рецензентам, 
известнейшим специалистам по налоговой проблематике — академику РАН, д-ру 
экон. наук, проф. Татаркину Александру Ивановичу и академику НАН Украины, д-ру 
экон. наук, проф. Амоше Александру Ивановичу, а также издательству «ЮНИТИДАНА» за поддержку данного проекта. 
 
Надеемся, уважаемый читатель, монография окажется полезной  
и интересной для Вас. 
 
С пожеланием творческих успехов! 
И.А. Майбуров 
Ю.Б. Иванов  
 
 
 

Ⱥɜɬɨɪɫɤɢɣ ɤɨɥɥɟɤɬɢɜ
Научный редактор монографии Майбуров Игорь Анатольевич — доктор экономических 
наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента 
Уральского государственного технического университета — УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 2.5 
Научный редактор монографии Иванов Юрий Борисович — доктор экономических наук, 
профессор, заслуженный экономист Украины, заведующий кафедрой налогообложения Харьковского национального экономического университета (г. Харьков) — § 6.1 
 
Агарков Гавриил Александрович — доктор экономических наук, заведующий кафедрой 
государственных и муниципальных финансов Уральского государственного технического университета — УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 4.8 
Алексеев Игорь Валентинович — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов Национального университета «Львовская политехника» (г. Львов) — 
§ 4.5 
Балацкий Евгений Всеволодович — доктор экономических наук, профессор кафедры 
государственного и муниципального управления Государственного университета 
управления (г. Москва) — § 5.3 
Барулин Сергей Владимирович — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 2.3 
Барулина Елена Васильевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета Поволжского кооперативного института Российского 
университета кооперации (г. Энгельс) — § 2.3 
Бобошко Наталья Михайловна — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
экономического анализа, финансов и статистики Московского университета 
МВД (г. Москва) — § 4.4 
Брызгалин Аркадий Викторович — кандидат юридических наук, генеральный директор 
группы компаний «Налоги и финансовое право» (г. Екатеринбург) — § 3.3 
Буссе Ральф — кандидат экономических наук, практикующий налоговый консультант 
(г. Галле) — § 6.6 
Варналий Захарий Степанович — доктор экономических наук, профессор, начальник 
Научно-исследовательского центра по проблемам налогообложения Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 6.7 
Вишневский Валентин Павлович — член-корреспондент НАН Украины, доктор экономических наук, профессор, зам. директора Института экономики промышленности 
НАН Украины, заведующий отделом финансово-экономических проблем развития 
производственного потенциала (г. Донецк) — § 5.6 
Вылкова Елена Сергеевна — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 
(г. Санкт-Петербург) — § 6.5 
Гончаренко Любовь Ивановна — доктор экономических наук, профессор, заведующая 
кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве 
РФ (г. Москва) — § 4.1 
Дадашев Алихан Заграбович — доктор экономических наук, профессор кафедры «Налоги и налогообложение» Всероссийского заочного финансово-экономического 
института (г. Москва) — § 3.1 
Данилов Александр Дмитриевич — кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов Киевского экономического института менеджмента 
(г. Киев) — § 4.7 

Десятнюк Оксана Мироновна — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и фискальной политики Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — § 1.4 
Дмитриева Оксана Генриховна — доктор экономических наук, профессор, депутат Государственной Думы РФ, член комитета по бюджету и налогам (г. Москва) — § 3.5 
Екимова Наталья Александровна — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
государственного и муниципального управления Государственного университета 
управления (г. Москва) — § 5.3 
Ермакова Елена Алексеевна — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. 
Саратов) — § 2.2 
Ефименко Татьяна Ивановна — доктор экономических наук, профессор, заместитель 
Министра финансов Украины (г. Киев) — § 6.3 
Калинеску Татьяна Васильевна — доктор экономических наук, профессор, заведующая 
кафедрой «Налогообложение» Восточноукраинского национального университета 
им. В. Даля (г. Луганск) — § 3.7 
Караваева Ирина Владимировна — доктор экономических наук, профессор, главный 
научный сотрудник Института экономики РАН (г. Москва) — § 1.3 
Ковальчук Константин Федорович — доктор экономических наук, профессор, декан 
факультета экономики и менеджмента, заведующий кафедрой финансов Национальной металлургической академии Украины (г. Днепропетровск) — § 3.4 
Крисоватый Андрей Игоревич — доктор экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой налогов и фискальной политики, проректор по научно-педагогической 
работе Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — § 1.1 
Лепа Роман Николаевич — доктор экономических наук, старший научный сотрудник, 
заведующий отделом проблем моделирования экономических систем Института 
экономики промышленности НАН Украины (г. Донецк) — § 5.4 
Лыкова Людмила Никитична — доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник Института экономики РАН (г. Москва) — § 3.2 
Меркулова Тамара Викторовна — доктор экономических наук, доцент, заведующая 
кафедрой экономической кибернетики и прикладной экономики Харьковского 
национального университета имени В.Н. Каразина (г. Харьков) — § 1.5 
Миронова Ольга Алексеевна — доктор экономических наук, профессор, заведующая 
кафедрой бухгалтерского учета и аудита Марийского государственного технического университета (г. Йошкар-Ола) — § 4.2 
Паентко Татьяна Васильевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Киевского экономического института менеджмента (г. Киев) — § 4.7 
Пансков Владимир Георгиевич — доктор экономических наук, профессор, Заслуженный экономист РФ, Председатель Комитета по аудиту Совета Директоров АКБ 
«Возрождение», член Совета Директоров АКБ «Bankhaus erbe» (г. Москва) — § 3.8 
Педь Ирина Валериевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бизнесадминистрирования Международного института менеждмента (г. Киев) — § 6.4 
Погорлецкий Александр Игоревич — доктор экономических наук, профессор кафедры 
мировой экономики Санкт-Петербургского государственного университета (г. 
Санкт-Петербург) — § 6.2 
Половян Алексей Владимирович — кандидат экономических наук, доцент, старший 
научный сотрудник сектора экономико-экологических исследований Института 
экономики промышленности НАН Украины (г. Донецк) — § 5.5 

Пономаренко Владимир Степанович — доктор экономических наук, профессор, ректор 
Харьковского национального экономического университета (г. Харьков) — § 4.6 
Прокопенко Роман Васильевич — кандидат экономических наук, старший научный 
сотрудник отдела проблем моделирования экономических систем Института экономики промышленности НАН Украины (г. Донецк) — § 5.7 
Рева Татьяна Михайловна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов 
и кредита Академии таможенной службы Украины (г. Днепропетровск) — § 3.4 
Серебрянский Дмитрий Николаевич — кандидат экономических наук, доцент, начальник отдела налоговой политики и методологии налогообложения Национального 
университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 6.7 
Соколовская Алла Михайловна — доктор экономических наук, профессор, заместитель 
директора по научной работе научно-исследовательского финансового института 
Академии финансового управления Минфина Украины (г. Киев) — § 3.6 
Тарангул Людмила Леонидовна — доктор экономических наук, профессор, проректор 
по научной работе Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 2.4 
Тарасевич Алексей Леонидович — доктор экономических наук, профессор кафедры 
общей экономической теории Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (г. Санкт-Петербург) — § 6.5 
Татаркин Денис Александрович — кандидат экономических наук, заведующий сектором финансов и стратегического развития Института экономики Уральского отделения РАН (г. Екатеринбург) — § 5.1 
Тищенко Александр Николаевич — доктор экономических наук, профессор, заместитель директора научно-исследовательского центра Индустриальных проблем развития НАН Украины (г. Харьков) — § 5.2 
Тропина Валентина Борисовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Киевского национального университета имени Тараса Шевченко (г. Киев) — § 1.2 
Ушаков Дмитрий Владимирович — кандидат экономических наук, советник государственной гражданской службы, помощник депутата Государственной Думы РФ 
(г. Москва) — § 3.5 
Ханафеев Фарид Файзрахманович — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогов и налогообложения Марийского государственного технического университета (г. Йошкар-Ола) — § 4.3 
Червинская Оксана Степановна — кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов Национального университета «Львовская политехника» 
(г. Львов) — § 4.5 
Юрий Сергей Ильич — доктор экономических наук, профессор, ректор Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — § 1.4 
Юткина Татьяна Федоровна — доктор экономических наук, профессор кафедры налогов и налогообложения Российского государственного торгово-экономического 
университета (г. Москва) — § 2.6 
Якупов Замир Сагирович — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и 
налогообложение» Института экономики, управления и права (г. Казань) — § 2.1 
 

ȽɅȺȼȺ 1
ɋɨɜɪɟɦɟɧɧɵɟ ɬɟɨɪɟɬɢɱɟɫɤɢɟ ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɢɹ
ɪɚɡɥɢɱɧɵɯ ɚɫɩɟɤɬɨɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɪɟɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ
 
ɑɬɨɛɵ ɩɨɫɬɪɨɢɬɶ ɩɨɥɧɭɸ ɬɟɨɪɢɸ, ɮɚɤɬɨɜ ɜɫɟɝɞɚ ɞɨɫɬɚɬɨɱɧɨ, ɧɟ ɯɜɚɬɚɟɬ ɬɨɥɶɤɨ ɮɚɧɬɚɡɢɢ. 
Ⱦɦɢɬɪɢɣ Ȼɥɨɯɢɧɰɟɜ 
 
 
 
1.1. Ɍɟɨɪɟɬɢɤɨ-ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɪɟɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ
 
Ɍɟɨɪɢɢ ɩɟɪɜɨɝɨ ɤɥɚɫɫɚ ɩɪɟɞɫɤɚɡɵɜɚɸɬ, ɬɟɨɪɢɢ ɜɬɨɪɨɝɨ 
ɤɥɚɫɫɚ ɧɚɥɚɝɚɸɬ ɡɚɩɪɟɬɵ, ɬɟɨɪɢɢ ɬɪɟɬɶɟɝɨ ɤɥɚɫɫɚ ɞɚɸɬ 
ɨɛɴɹɫɧɟɧɢɹ ɡɚɞɧɢɦ ɱɢɫɥɨɦ. 
Ⱥɥɟɤɫɚɧɞɪ Ʉɢɬɚɣɝɨɪɨɞɫɤɢɣ 
 
Россия и Украина, став на рыночные основы хозяйствования и формирования 
государства, искренне стремятся как можно быстрее войти в современное мировое сообщество как равноправные партнеры. Однако данный процесс зависит не 
в последнюю очередь от построения сбалансированной оптимальной налоговой 
системы рыночного типа, которая является основой наращивания прироста валового внутреннего продукта (ВВП), наполнения государственного и местного 
бюджетов, улучшения благосостояния в обществе, способствования занятости 
населения и укрепления национальной валюты. Именно налоги, их наиболее рациональное использование, определяют финансовую основу практического реформирования переходной экономики, успешного преодоления кризисных явлений, повышения уровня социальной защиты населения. Они являются основой 
экономического благосостояния государства и народа, центральным звеном финансово-экономической доктрины страны. 
Стратегический курс реформ в Украине связан с построением социально ориентированной экономики. С одной стороны, ей должны быть присущи плюрализм форм собственности и развитая система рыночных отношений, с другой — 
определенная степень участия государства в обеспечении эффективности экономики, регулировании доходов населения и занятости, формирование условий, 
обеспечивающих удовлетворение социально значимых потребностей всего населения (образование, здравоохранение, культура). 
 
ɇɚɥɨɝɢ ɢ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɨ
Переход к рыночным отношениям невозможно представить без вмешательства 
государства в социально-экономическую жизнь. В условиях социальнорыночного хозяйствования оно осуществляется несколькими способами, самым 

Ƚɥɚɜɚ 1 
10
важным из которых является регулирование рынка. Глобальная цель государственного регулирования конкретизируется в специальных задачах государства, таких как: 
x 
способствование организации рынка и рыночно-конкурентных отношений;  
x 
решение экономико-организационных вопросов, выдвигаемых отдельными влиятельными группами экономических субъектов;  
x 
достижение экономических, политических, социальных и фискальных целей, направленных на поддержание и сохранение рыночного порядка в 
стране;  
x 
корректировка распределения ресурсов с целью влияния на структуру национального продукта. 
Каждая из задач требует определенной формы государственной интервенции. 
С одной стороны, ею может быть прямое административное вмешательство, с 
другой — непрямое, сугубо экономическое воздействие. В зависимости от цели, 
решаемой задачи и формы вмешательства в системе государственного регулирования можно выделить два уровня: рыночно-организационный и финансовый. 
Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит 
от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы 
налога финансовая наука осуществляет в сфере учения о государстве. В свое время еще П. Прудон справедливо подчеркивал, что «по сути, вопросы о налогах 
являются вопросами о государстве»1. 
Трудности познания природы налога объясняются тем, что налог — это одновременно экономическое, юридическое и политическое явление. Отечественный экономист М.М. Алексеенко еще в ХIХ в. отметил эту особенность налога: 
«С одной стороны, налог — один из элементов распределения и перераспределения… С другой стороны, внедрение, взимание и использование налогов является 
одной из функций государства»2. Поэтому основная канва познания природы 
налогов — проследить эволюцию представлений о природе налога под воздействием развития учения о государстве.  
В развитии взглядов на роль государства можно выделить два направления, 
которые позволяют лучше понимать социально-экономическое и общественное 
содержание налогов. Первое базируется на тезисе о непроизводственном характере государственных услуг, что не только отделяло финансовое хозяйство от государственного, но и противопоставляло их. Налог в этой концепции не связан с 
удовлетворением социально-экономических потребностей общества, поскольку 
обслуживает непроизводственные расходы государства. Второе направление связано с наличием взглядов на хозяйственную деятельность государства как составную часть народнохозяйственной деятельности, как потребность экономического 
и социального развития. Во взглядах на налог происходит поворот к пониманию 
налога в рыночных условиях как осознанной необходимости. Для субъектов хозяйствования налог может быть плохим или очень плохим, поскольку он, даже 
минимальный, сокращает реальные доходы налогоплательщиков. Но его уплата 
                                                 
1 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра, 1996. С. 74. 
2 Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. С. 25.